[摘 要]在借鑒已有最優(yōu)線性和非線性所得稅研究成果基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)國(guó)情提出含有負(fù)所得稅的最優(yōu)非線性所得稅模型(有緩沖地帶)，即修正的Mirrlees稅收函數(shù)，進(jìn)而得出一些與以往研究不同的結(jié)論，從而進(jìn)一步發(fā)展和充實(shí)了最優(yōu)所得稅理論。這對(duì)于在目前我國(guó)日益擴(kuò)大的收入分配差距尚未根本性扭轉(zhuǎn)的背景下重新審視我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策，通過(guò)實(shí)施負(fù)所得稅制度重構(gòu)收入分配政策具有重要的參考價(jià)值和借鑒意義。

[關(guān)鍵詞]負(fù)所得稅 社會(huì)保障

一、負(fù)所得稅理論簡(jiǎn)介

負(fù)所得稅是貨幣學(xué)派的主要代表人物弗里德曼提出的用以代替現(xiàn)行的對(duì)低收入者補(bǔ)助制度的一種方案，是以政府向個(gè)人支付所得稅來(lái)代替社會(huì)福利補(bǔ)助的一種形式，是政府對(duì)于低收入者，按照實(shí)際收入與維持一定社會(huì)生活水平需要的差額，運(yùn)用稅收形式，依稅率計(jì)算給予低收入者補(bǔ)助的一種方法。負(fù)所得稅在保證低收入者維持起碼的生活水平和福利水平的同時(shí)，也可促進(jìn)人們的進(jìn)取心，激發(fā)個(gè)人的就業(yè)積極性，不再依賴政府補(bǔ)助，而造成政府養(yǎng)懶漢的現(xiàn)象。

目前， 負(fù)所得稅方案主要有兩種，一種是采用單一稅率，另一種是采用累退稅率。單一稅率方案的基本計(jì)算公式是：

負(fù)所得稅額=最低標(biāo)準(zhǔn)線—（個(gè)人實(shí)際收入×負(fù)所得稅率）

負(fù)所得稅稅率=（最低標(biāo)準(zhǔn)線／負(fù)所得稅零稅負(fù)線）×100%

個(gè)人可支配收入=個(gè)人實(shí)際收入+負(fù)所得稅額

（根據(jù)米爾頓·弗里德曼的解釋，這里的“最低標(biāo)準(zhǔn)線”和“零稅負(fù)線”被分別稱為“最低保障收入線”和“持平收入線”。）

累退稅率方案的基本計(jì)算公式是：

負(fù)所得稅額=實(shí)際收入×累退的負(fù)所得稅稅率

個(gè)人可支配收入=個(gè)人實(shí)際收入+負(fù)所得稅額

二、負(fù)所得稅應(yīng)用原理

負(fù)所得稅的應(yīng)用思路實(shí)際上是試圖將現(xiàn)行的所得稅的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)一步擴(kuò)展到最低的收入階層去。通過(guò)負(fù)所得稅對(duì)那些納稅所得低于某一標(biāo)準(zhǔn)的人提供補(bǔ)助，補(bǔ)助的依據(jù)是被補(bǔ)助人的收入水平，補(bǔ)助的程度取決于被補(bǔ)助人的所得低到何種程度，補(bǔ)助的數(shù)額會(huì)隨著其收入的增加而逐步減少。

（1）負(fù)所得稅的收入效應(yīng)

低收入者在得到政府負(fù)所得稅補(bǔ)助時(shí)，個(gè)人總收入水平提高，有助于刺激個(gè)人消費(fèi)水平，進(jìn)而刺激全社會(huì)的集中大生產(chǎn)，消費(fèi)——生產(chǎn)環(huán)節(jié)不斷增大延長(zhǎng)，在此效應(yīng)下，因?yàn)樯a(chǎn)帶來(lái)的就業(yè)崗位的增加帶動(dòng)了失業(yè)或者低收入者的收入水平，消費(fèi)也會(huì)隨著個(gè)人總收入的增多而提高，也會(huì)相應(yīng)地增加政府的正所得稅，再通過(guò)政府正所得稅的收入來(lái)補(bǔ)助低收入者的負(fù)所得稅額。

（2）負(fù)所得稅的替代效應(yīng)

通過(guò)負(fù)所得稅的應(yīng)用原理和計(jì)算公式可知，負(fù)所得稅隨著低收入者的收入的增加而減少，但是最終低收入者的總體收入是呈上升趨勢(shì)，這有利于刺激低收入者的勞動(dòng)積極性，因此負(fù)所得稅有著明顯的替代效應(yīng)，及以低收入者的閑暇時(shí)間替代勞動(dòng)時(shí)間，刺激低收入者的總體收入。

三、負(fù)所得稅方案的優(yōu)勢(shì)和弊端

采用負(fù)所得稅方案的優(yōu)點(diǎn)在于確保低收入的同時(shí)又避免了現(xiàn)行福利計(jì)劃的大部分缺陷。它使公共基金集中用于窮人，避免不必要的支出，可以減少國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，并且將低收入者或無(wú)收入者當(dāng)做認(rèn)真盡責(zé)的人來(lái)對(duì)待，而并非把這些人當(dāng)成只能靠國(guó)家?guī)椭娜藖?lái)對(duì)待，使低收入者或無(wú)收入者具有自助的動(dòng)力。負(fù)所得稅方案與其他福利計(jì)劃相比，不僅耗費(fèi)較少，減少國(guó)家財(cái)政支出，甚至還能提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，增加國(guó)家稅收收入。在現(xiàn)行的官僚制度下可消除官僚主義及政治賄賂，真正做到廉潔從政。

正如任何事物都有兩面性，負(fù)所得稅方案也存在它自身的缺點(diǎn)和不足。就是負(fù)所得稅方案要求每個(gè)家庭要向政府報(bào)告自己的收入還是與現(xiàn)行福利計(jì)劃造成分裂，并且我國(guó)的負(fù)所得稅征收管理?xiàng)l件也不成熟。

四、我國(guó)建立負(fù)所得稅方案的現(xiàn)實(shí)性

盡管負(fù)所得稅方案引起了許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家的重視，但從其發(fā)展程度來(lái)看，這一理論尚未成熟。目前在我國(guó)也只有黑龍江省黑河市進(jìn)行試點(diǎn)，并不普及。根據(jù)上述分析，雖然運(yùn)用負(fù)所得稅方案存在很多優(yōu)勢(shì)，但是它存在的不足也是我們?cè)谶\(yùn)用該方案時(shí)不可忽視的問(wèn)題，我們應(yīng)該認(rèn)真分析負(fù)所得稅制度的實(shí)用性，是否符合我國(guó)現(xiàn)價(jià)段的情況和發(fā)展。

（1）現(xiàn)階段的不可能性

我國(guó)是人口大國(guó)，農(nóng)村人口比例大，補(bǔ)貼額大，國(guó)家設(shè)立的低保標(biāo)準(zhǔn)線卻很低，給予個(gè)人的低保補(bǔ)貼只能勉強(qiáng)維持基本生活，更別說(shuō)能夠完全解決個(gè)人的醫(yī)療衛(wèi)生、教育等問(wèn)題，甚至還存在應(yīng)保未保的情況，在這種情況下，我國(guó)并未出現(xiàn)普遍存在的“養(yǎng)懶漢”現(xiàn)象。

（2）未來(lái)階段的必要性

我國(guó)的發(fā)展突飛猛進(jìn)，隨著物價(jià)的上升和人民生活物質(zhì)水平的不斷提高，現(xiàn)行的低保制度已不能保證被受助者的生活水平和福利水平，我國(guó)的低保制度已早面臨著重構(gòu)的問(wèn)題。我國(guó)人民的平均收入不高，也存在貧富差距擴(kuò)大的問(wèn)題，采用負(fù)所得稅方案來(lái)進(jìn)行低保制度，有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)公平與公正。負(fù)所得稅還可以與個(gè)人稅收體制相結(jié)合，能有效解決低收入者的合理補(bǔ)助數(shù)額，中級(jí)收入人群的高額納稅，富裕人群的非法逃稅等問(wèn)題。在負(fù)所得稅方案下，對(duì)低收入階層來(lái)說(shuō)，社會(huì)保險(xiǎn)制度和社會(huì)福利政策對(duì)勞動(dòng)供給的不利影響被大大緩解了，且低收入者的福利水平大大提高，其行政管理成本也會(huì)相應(yīng)減少，亦縮小貧富差距問(wèn)題，緩解社會(huì)矛盾等，的確成為我國(guó)重構(gòu)低保制度的必要性。