[摘 要]內(nèi)部控制是企業(yè)管理體系中非常重要的一部分，在很大程度上制約著企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的高低。目前，雖然經(jīng)過努力，國有企業(yè)在這方面取得了一定的進(jìn)步，但是仍存在著缺陷。筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)和理論研究，分析了諸多企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及起成因，并提出了相關(guān)完善對策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理 問題 對策

長期以來，包括國有企業(yè)在內(nèi)的許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度或缺或不健全，影響了財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性、清晰性、準(zhǔn)確性，影響了內(nèi)部控制整體效果，往往會給企業(yè)造成無法估量的損失。雖然經(jīng)過企業(yè)內(nèi)外多方的努力取得了一定的成效，但是內(nèi)部控制中存在的問題依然不少，既影響了企業(yè)正常發(fā)展，也影響了社會經(jīng)濟(jì)的繁榮。因此，企業(yè)有必要在制度建設(shè)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)等方面強(qiáng)化內(nèi)部控制，以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

1．企業(yè)治理結(jié)構(gòu)尚不完善

在國有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中，法人治理結(jié)構(gòu)不完善是非常明顯而且又具有很大影響力的問題。很多國有企業(yè)缺乏完善的法人治理機(jī)制，這其中也不乏已經(jīng)上市的集團(tuán)型企業(yè)。

2．組織層次多，管理鏈條長

國有企業(yè)的組織層次普遍偏多、管理鏈條長，是有其歷史背景的，形成過程也比較復(fù)雜，因此而導(dǎo)致的某些企業(yè)組織管理僵化組織決策效率低等問題也不是短期能夠改觀的。國有企業(yè)官僚作風(fēng)較強(qiáng)，惰性扎根較深。一些國企沒有進(jìn)行市場調(diào)研，也沒有對進(jìn)行企業(yè)定位，就盲目進(jìn)行擴(kuò)張，大幅添置設(shè)備，大批引進(jìn)人員，造成短期內(nèi)管理水平與市場開發(fā)進(jìn)度不同步的現(xiàn)象突出，控制難度大、管理效率較低。隨著個(gè)別企業(yè)的部分上市，大型國企的管控架構(gòu)更為復(fù)雜。

3．企業(yè)文化還不規(guī)范

企業(yè)文化是企業(yè)組織在其發(fā)展過程中所形成的組織成員所共同信仰的管理哲學(xué)、行為規(guī)范和價(jià)值體系的總和，在企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全上發(fā)揮著重要的作用。而國有企業(yè)在文化建設(shè)方面顯得盲從。一些國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的不良行為對企業(yè)文化產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。不少國有企業(yè)的管理人員甚至是高級管理人員普遍存在對內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識和理解的現(xiàn)象。

4．內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督力度不夠

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)快速、健康發(fā)展的有力保障，它在建立企業(yè)制度、執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)專項(xiàng)開支、企業(yè)年度預(yù)(決)算、經(jīng)營管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分等方面發(fā)揮著重要的作用。有的企業(yè)沒有充分認(rèn)識到自身的特點(diǎn)以及管理上的實(shí)際需要，缺乏對不同專業(yè)人才的合理搭配，往往簡單地發(fā)個(gè)文件，設(shè)立一個(gè)審計(jì)科，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就算成立了，從而導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置較為簡單和隨意?；蛘吲c其他部門合并成立，只是有單獨(dú)行使審計(jì)職能的崗位，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，致使內(nèi)部審計(jì)工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實(shí)、深入地開展工作，使許多內(nèi)部審計(jì)流于形式，再加上審計(jì)人員自身知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)有所限制，做出的審計(jì)報(bào)告也因管理體制上的制約而得不到有效地執(zhí)行和落實(shí)。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的理論探討

企業(yè)應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題而不限于以上方面，從薄弱環(huán)節(jié)著手，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，以提升企業(yè)競爭力。

1．完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，必須必須根據(jù)《公司法》的規(guī)定和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，合理界定股東會、董事會、總經(jīng)理層和監(jiān)事會的職責(zé)范圍，以便各司其職，協(xié)調(diào)一致地開展工作。除此之外，還應(yīng)根據(jù)《公司法》和公司章程規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)，制訂法人治理結(jié)構(gòu)的工作制度，以便處理在具體事務(wù)中出現(xiàn)的交叉、重復(fù)和相互扯皮問題，使法人治理結(jié)構(gòu)走上規(guī)范化運(yùn)作的軌道，以便對企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行有效控制、管理和使用。

2．加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，保障企業(yè)內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行

企業(yè)文化建設(shè)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合起來實(shí)施全過程的管理，才能凝聚起企業(yè)真正的力量。而企業(yè)文化建設(shè)需要一個(gè)長期的過程，不是一朝一夕所能實(shí)現(xiàn)的。所以，企業(yè)內(nèi)部的文化學(xué)習(xí)、宣傳和鼓勵(lì)就顯得極為重要。而在此當(dāng)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人意志和素質(zhì)對企業(yè)文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，同樣也影響著企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施水平的高低。因此，首先領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)做到自勵(lì)、自省，發(fā)揮標(biāo)榜作用。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置制度建設(shè)管理部門或者崗位，也可以由辦公室人員兼任，使制度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化、監(jiān)督檢查正常化。

3．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化對內(nèi)部控制的監(jiān)督

企業(yè)要提高對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，完善審計(jì)程序，不斷提高提高內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度，與責(zé)任追究制度緊急銜接起來。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，應(yīng)從單純的差錯(cuò)防弊，向管理、效益和經(jīng)營審計(jì)轉(zhuǎn)變，向經(jīng)營和管理領(lǐng)域拓展，開展內(nèi)部控制審計(jì)，以保證內(nèi)部控制制度能夠順利有效地執(zhí)行。

4．完善內(nèi)部控制考核評價(jià)與激勵(lì)約束機(jī)制

企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制監(jiān)督考評機(jī)構(gòu)，制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制自我評價(jià)體系，建立有效的指標(biāo)考核制度和薪酬制度，將薪酬管理與內(nèi)部控制考核管理相結(jié)合，做到賞罰分明，以便最大限度地促使企業(yè)職工積極主動地遵循企業(yè)內(nèi)控制度。這一點(diǎn)尤其重要，如果只是形成口頭或者書面文章而不是切實(shí)執(zhí)行，最終將會不了了之，起不到任何的激勵(lì)約束作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)上的實(shí)踐總結(jié)

1．加強(qiáng)原始發(fā)票的審核

各部門領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格審核原始發(fā)票的合理性，有效控制可控費(fèi)用，維護(hù)公司整體利益。在實(shí)踐中，有些企業(yè)的部門領(lǐng)導(dǎo)在報(bào)銷單上簽字略顯草率，并不認(rèn)真核實(shí)內(nèi)容的真實(shí)性、合法性。比如有些部門原本在當(dāng)月沒有發(fā)生招待費(fèi)，但為了取得與預(yù)算指標(biāo)一致，將一些沒有實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)發(fā)票去報(bào)銷。有時(shí)遇到單位負(fù)責(zé)人工作忙，沒有進(jìn)一步去核對其真實(shí)性時(shí)，就在部門領(lǐng)導(dǎo)簽字的基礎(chǔ)上簽字，然后將報(bào)銷憑證傳遞到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)便處于左右為難的境地，就這樣有些不合理的費(fèi)用只能支出掉，給公司利益帶來不少損失。

2．加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理

加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購預(yù)算管理制度，將采購、招標(biāo)、驗(yàn)收實(shí)行部門牽制制度。比如有些單位由于沒有實(shí)行部門牽制制度，導(dǎo)致虛報(bào)采購價(jià)格，與固定資產(chǎn)供應(yīng)商合謀侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門與設(shè)備管理部門應(yīng)及時(shí)溝通，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督與管理，嚴(yán)禁賬、物脫節(jié)現(xiàn)象。

3．加強(qiáng)銷售與收款管理

建立簽訂合同與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限。確保辦理簽訂合同與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。將辦理簽訂合同、施工、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，施工合同的審批和訂立、信用額度的審批、產(chǎn)品定價(jià)屬不相容崗位應(yīng)實(shí)行職位分離。在關(guān)鍵崗位上配備的人員必須具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠做到克己奉公、忠于職守，在主觀上減少發(fā)生舞弊行為的可能性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4．加強(qiáng)采購與付款管理

①企業(yè)在采購施工材料或者生產(chǎn)用設(shè)備的過程中，供應(yīng)商的選擇以及價(jià)格的確定應(yīng)經(jīng)生產(chǎn)部門或項(xiàng)目組、物資部門、財(cái)務(wù)部門共同討論，并由財(cái)務(wù)部門分析審查后，報(bào)管理層審批，可有效地防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生；財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)全過程的審核與招標(biāo)過程的監(jiān)督與付款，確保采購到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的原材料。

②建立供應(yīng)商檔案，充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽(yù)、供貨能力等有關(guān)情況，采取由采購、使用等部門共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序。

③財(cái)務(wù)部門在做帳務(wù)處理和辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，對發(fā)收據(jù)或者發(fā)票等相關(guān)票據(jù)的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)的發(fā)展不斷完善的產(chǎn)物。實(shí)踐中，國有企業(yè)應(yīng)定期或不定期地分析內(nèi)部控制在實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題，并有針對性地提出趨于合理的方案，繼而進(jìn)行實(shí)施效果評價(jià)，以不斷完善內(nèi)部控制制度。國有企業(yè)財(cái)會人員要逐漸摒除惰性，積極主動地學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，遵紀(jì)守法，為提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平把好第一班崗。

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