[摘 要]企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)通常都是最大限度的發(fā)揮集團(tuán)資源的一體化整合優(yōu)勢(shì)以及管理協(xié)同優(yōu)勢(shì)，借此實(shí)現(xiàn)整體性的資源配置的高效率和秩序化，從而擴(kuò)寬企業(yè)對(duì)外競爭的核心優(yōu)勢(shì)，最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值的最大化。因此，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃過程中可能會(huì)出現(xiàn)的一些難點(diǎn)何必需要遵守的一些原則，從而制定出相應(yīng)的策略，保證企業(yè)稅收籌劃行為的正常進(jìn)行。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán) 稅收籌劃 難點(diǎn)與對(duì)策 資源配置

1.緒言

我們通常所講的稅收籌劃具體是指納稅人在符合國家相關(guān)的法律法規(guī)的前提之下，按照稅收方面政策性法規(guī)的一個(gè)導(dǎo)向，在進(jìn)行納稅行為之前，選擇稅收利益最大化的方案來處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資活動(dòng)的一種企業(yè)的稅收籌劃行為。我們從這個(gè)概念中了解到，它說明企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須要保障籌劃行為要符合國家的相關(guān)法律以及稅收的相關(guān)性法規(guī)，而且，稅收的籌劃方向也應(yīng)該符合稅收政策法規(guī)的一個(gè)導(dǎo)向，稅收籌劃行為必須要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與投資理財(cái)活動(dòng)開展之前進(jìn)行，它的目標(biāo)必須是為了使納稅人的稅收利益能夠做到最大化。我們通常所講的“稅收利益最大化”，不單單包括稅負(fù)最輕的內(nèi)容，還應(yīng)該包括稅后的利潤最大化、企業(yè)的價(jià)值最大化等內(nèi)容。

眾所周知的是，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)通常都是最大限度的發(fā)揮集團(tuán)資源的一體化整合優(yōu)勢(shì)以及管理協(xié)同優(yōu)勢(shì)，借此實(shí)現(xiàn)整體性的資源配置的高效率和秩序化，從而擴(kuò)寬企業(yè)對(duì)外競爭的核心優(yōu)勢(shì)，最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)價(jià)值的最大化。從這個(gè)角度來講，任何一個(gè)成員企業(yè)在納稅方面出現(xiàn)了一些問題，它所產(chǎn)生的負(fù)面影響可能也會(huì)對(duì)整個(gè)集團(tuán)的市場(chǎng)形象有巨大的沖擊，這同時(shí)也意味著，如果企業(yè)集團(tuán)在整體的財(cái)務(wù)資源配置問題上特別是一些現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的問題上處理的不當(dāng)?shù)臅r(shí)候，整體的集團(tuán)資金的流轉(zhuǎn)效率肯定會(huì)受到影響，也終會(huì)影響集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。也正是因?yàn)榛谝陨蠁栴}的考慮，企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃過程中可能會(huì)出現(xiàn)的一些難點(diǎn)何必需要遵守的一些原則，從而制定出相應(yīng)的策略，保證企業(yè)稅收籌劃行為的正常進(jìn)行。

2.企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的難點(diǎn)和原則

我國的企業(yè)集團(tuán)相關(guān)的稅收籌劃起步時(shí)間與西方國家相比較晚，在籌劃的過程中也相應(yīng)地出現(xiàn)了一系列的問題，事實(shí)上，隨著市場(chǎng)競爭的白熱化和有關(guān)的企業(yè)納稅法律法規(guī)的逐漸健全，企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃活動(dòng)的有效進(jìn)行開始出現(xiàn)了一系列的難點(diǎn)，譬如講在法律遵守方面的難點(diǎn)、成本效益分析方面的難點(diǎn)以及集團(tuán)納稅一體化過程中所呈現(xiàn)出來的難點(diǎn)問題，毫無疑問的則是，企業(yè)在推行自身的稅收籌劃活動(dòng)的過程中，必須要認(rèn)識(shí)到這些難點(diǎn)問題的所在，并遵守一系列相應(yīng)的的稅收籌劃原則，使企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃活動(dòng)能夠順利、有效的開展起來。

(1)稅收籌劃過程中法律遵守方面的難點(diǎn)與原則

眾所周知的是，稅收籌劃的最大的一個(gè)特點(diǎn)就是依法籌劃，從根本上來講，稅收籌劃行為是一種合情合理合法的理財(cái)行為，絕不是利用稅收方面的法律漏洞來進(jìn)行避稅的行為，更不可能是偷稅漏稅行為，很多企業(yè)集團(tuán)往往把握不好稅收籌劃與偷稅漏稅之間的區(qū)別，因此，常常出現(xiàn)一系列的違反稅收法規(guī)的稅收籌劃行為的發(fā)生。相關(guān)的財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)識(shí)到，稅收籌劃不能以利用法律的漏洞為著眼點(diǎn)，也絕不能以偷逃稅款作為手段，而必須應(yīng)當(dāng)從守法意識(shí)上出發(fā)，將稅收的杠桿導(dǎo)向功能引入到實(shí)際的企業(yè)集團(tuán)的管理理念與經(jīng)營的機(jī)制過程之中。從另外一個(gè)角度來講，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃、依法納稅還要扭轉(zhuǎn)一個(gè)思想上的不正確的認(rèn)識(shí)，摒棄那種“納的稅越多，企業(yè)的損失越大”固有觀念，集團(tuán)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到納稅越多證明企業(yè)對(duì)于整個(gè)社會(huì)的貢獻(xiàn)也就越大，相應(yīng)的，企業(yè)的自身價(jià)值也就越高。

(2)稅收籌劃過程中成本效益分析的難點(diǎn)與原則

無論從哪個(gè)層面來講，稅收籌劃都應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體性目標(biāo)來進(jìn)行開展，所以企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，絕對(duì)不能僅僅只是考慮稅收成本的降低，而忽略籌劃計(jì)劃的實(shí)施會(huì)對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況正常運(yùn)營所帶來的影響，財(cái)務(wù)人員必須要綜合性的考慮稅收籌劃方案能否給企業(yè)帶來真正的收益，從而使自身獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。所以，在選擇籌劃方案的過程中，企業(yè)必須要遵守相關(guān)的成本效益原則，也只有這樣，才能保障稅收籌劃目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行籌劃的過程中必須要清晰的認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的稅收籌劃行為的總之絕對(duì)不是單純的追求納稅的減少，而是在于使企業(yè)取得最大化的稅后利潤。如果只是片面的追求企業(yè)稅負(fù)的降低過程，必定會(huì)給企業(yè)的整體運(yùn)營帶來非常不好的影響，因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃的直接受益絕對(duì)不會(huì)抵補(bǔ)相關(guān)的直接性費(fèi)用，但是肯定會(huì)低于與之相關(guān)的機(jī)會(huì)成本，即使在一定的時(shí)間段內(nèi)，稅收的籌劃過程取得了一定的經(jīng)濟(jì)效益，但卻會(huì)在很大程度上對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營秩序帶來很大影響，最終給未來的經(jīng)濟(jì)效益的增長帶來損失。

(3)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃過程中納稅一體化的難點(diǎn)與原則

眾所周知的是，企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)法人所組成的一個(gè)企業(yè)聯(lián)合體，從某種角度上來講，企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)納稅義務(wù)人所構(gòu)成的整體，其中總公司可以作為管理總部，代表者集團(tuán)整體的名義來行使管理權(quán)和外交權(quán)。集團(tuán)建立的最大的宗旨就是要最大化的發(fā)揮集團(tuán)的的整體性優(yōu)勢(shì)，所以，為了實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源的有效整合和運(yùn)營，母公司、子公司以及各個(gè)其他的成員在具體的納稅活動(dòng)中必須要樹立一體化的觀念與原則，把集團(tuán)內(nèi)所有的組織看做是一個(gè)整體，從而遵守集團(tuán)一體化的相關(guān)的規(guī)范。只有這樣，才有可能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體納稅利益的最大化，從而實(shí)現(xiàn)各個(gè)成員企業(yè)的納稅利益的最大化。

3.企業(yè)稅收籌劃方面的應(yīng)對(duì)策略

(1)建立起有層次的稅收籌劃機(jī)制

從根本上來講，企業(yè)的稅收籌劃行為是以各個(gè)成員各項(xiàng)資金的流動(dòng)來作為自身的籌劃對(duì)象的，各個(gè)成員單位的稅收籌劃活動(dòng)必須是要以整個(gè)集團(tuán)的稅收籌劃方向作為目標(biāo)，而稅收籌劃的能動(dòng)性的高低對(duì)于集團(tuán)的稅收籌劃結(jié)果的影響很大。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該努力將稅收籌劃作為成本控制的主要內(nèi)容，要建立相關(guān)的約束性制度來明確稅收的籌劃收益在本質(zhì)上也是籌劃人員節(jié)約的成本，集團(tuán)也應(yīng)該對(duì)企業(yè)的籌劃收益進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)各個(gè)成員籌劃的積極性，成員企業(yè)也應(yīng)該積極的激勵(lì)自身的下屬企業(yè)，使他們積極地參與到自身的籌劃過程之中，從而形成一個(gè)多層次的稅收籌劃機(jī)制。

(2)在企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算體系內(nèi)考慮稅收籌劃行為

企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃人員必須要認(rèn)識(shí)到，稅收籌劃絕對(duì)不能只是孤立的考慮納稅本身的一些問題，而應(yīng)該從總體上對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行有效地控制，因此，集團(tuán)首先要根據(jù)自己的預(yù)期目標(biāo)的收益與結(jié)構(gòu)對(duì)所得稅進(jìn)行有效的估算，并結(jié)合收益實(shí)現(xiàn)的一個(gè)進(jìn)度估算，對(duì)納稅的時(shí)間進(jìn)行大致上的一個(gè)確認(rèn)；其次，要積極地對(duì)集團(tuán)的各項(xiàng)付現(xiàn)需要的時(shí)間結(jié)構(gòu)進(jìn)行估算，制作出現(xiàn)金需要總量和時(shí)間結(jié)構(gòu)分布；第三，結(jié)合相關(guān)的歷史資料，考察集團(tuán)未來的現(xiàn)金流量和時(shí)間分布的匹配度。廈門水務(wù)集團(tuán)有限公司建立了完善的稅收籌劃制度。下屬各子公司按集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)各自編制完成稅收預(yù)算籌劃，集團(tuán)公司根據(jù)集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略匯總審核這些預(yù)算。在經(jīng)營時(shí)期不斷調(diào)整、協(xié)調(diào)這些子預(yù)算，并及時(shí)反饋至成員企業(yè)。層次性稅收籌劃制度、全面預(yù)算現(xiàn)金流量和時(shí)間分布的全面統(tǒng)籌讓企業(yè)的稅收籌劃時(shí)刻保持與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展協(xié)調(diào)一致。

(3)積極的運(yùn)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行稅收籌劃

集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)需要收集與掌握非常多的信息與資料，這在以往，通常都是一項(xiàng)非常有難度且異常繁瑣的工作，但在現(xiàn)代的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境之下，信息技術(shù)的飛速發(fā)展為此提供了相當(dāng)大的便利。如今，很多的大型企業(yè)集團(tuán)都積極的運(yùn)用現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行了有效地控制，企業(yè)集團(tuán)的子公司和各個(gè)下屬單位都可以通過網(wǎng)絡(luò)集中地將稅金各相關(guān)的費(fèi)用遞交給總公司，由其進(jìn)行統(tǒng)一的管理與監(jiān)督，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的稅負(fù)最小化無疑是非常有利的。

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