[摘 要]在當(dāng)前我國市場經(jīng)濟逐步繁榮的形勢下，越來越多的公司為了謀求自己的進一步發(fā)展多借助于上市的形式來籌集資金。就目前來看，大部分上市公司還是將追求自身經(jīng)濟利益最大化作為其根本出發(fā)點和和落腳點，在這種大背景的影響下，上市公司會計信息失真問題愈演愈烈。本文從我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀出發(fā)，對我國上市公司失真的產(chǎn)生的原因進行了多方面的分析，并結(jié)合以上分析，提出了一些解決我國上市公司會計信息失真問題的建議。

[關(guān)鍵詞]上市公司 會計 信息失真

目前的資本市場就其本質(zhì)上來說，它其實是一個信息市場。各利益相關(guān)者根據(jù)上市公司財務(wù)報告所披露的會計信息作出相應(yīng)的決策，使會計信息在決策有用性方面發(fā)揮了重要作用。為了使會計信息能過有效地發(fā)揮其決策有用性的作用，就必須滿足三個條件：適當(dāng)、公正和充分。就目前我國現(xiàn)狀來說，我國一些上市公司為了牟取利潤，對外公布不真實的財務(wù)報表的現(xiàn)象已不勝枚舉。因此，關(guān)于識別和治理故意制造虛假會計信息這一問題，雖由來已久，但仍舊是當(dāng)務(wù)之急。

一、上市公司進行會計虛假操作的常見手段

（1）假借補貼收入來充當(dāng)經(jīng)營業(yè)績

在目前來看，地方政府直接給上市公司提供財政補貼的現(xiàn)象已司空見慣，而且一些補貼金額較大，甚至有的還沒有正當(dāng)理由，這就造成了很多“業(yè)績不夠，補貼來湊”的現(xiàn)象。例如2004年吉林敖東集團的凈利潤為11684.85萬元，而其中政府補貼就有6121.28萬元，占凈資產(chǎn)的比例為52.39%。由此我們就可以明顯的看出，有些政府補貼在某種程度上有力的推動的上市公司對其經(jīng)營成果的創(chuàng)造。如果沒有政府補貼，很多上市公司就不會發(fā)生業(yè)績變臉的現(xiàn)象。這種多少有點存在“官商勾結(jié)”的行為，也使得會計信息失真現(xiàn)象在短期內(nèi)難以得到及時有效的遏制。

（2）隨意追溯調(diào)整以逃避監(jiān)管規(guī)定

在我國上市公司現(xiàn)實的工作中，有的時候公司財務(wù)人員對會計估計變更、會計政策變更和會計差錯更正的區(qū)分界限并不明顯，這在某種程度上使上市公司制造虛假的會計信息有了可乘之機。比較常見的就是故意混淆會計政策和會計變更，或者是將會計估計變更解釋為重大會計差錯等。

濫用追溯調(diào)整的舞弊手段來逃避監(jiān)管的手段還有一種就是將會計舞弊解釋為會計差錯。因為，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司是否連續(xù)虧損兩年和連續(xù)虧損三年，判斷的標(biāo)準(zhǔn)就是上市公司首次對外的報告數(shù)，其不受會計政策和會計差錯更正的影響。所以，把會計信息虛假詮釋為會計差錯，就可以避免其股票被特別處理和退市。

（3）利用關(guān)聯(lián)交易來人為調(diào)節(jié)利潤

就我國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀來看，很多上市公司都是由國有企業(yè)改制而成的，這樣就使得上市公司與其前母公司及子公司有著十分密切的聯(lián)系，利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)嫁費用增加利潤這一方法已為大家所熟知。我們知道，關(guān)聯(lián)交易很多情況下由于家異地位的不平等，使其不同于正常的的市場行為，因此容易產(chǎn)生交易上的不平等?？毓晒蓶|多利用關(guān)聯(lián)交易，向上市公司轉(zhuǎn)移利潤，以保證其配股、免虧和套現(xiàn)等目的的實現(xiàn)。有的公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給控股股東，而實際上控股股東卻未能將其銷售出去，而且其交易價格偏離市場價格，確認(rèn)手續(xù)不完整，沒有或只有少量的現(xiàn)金流量，或者即使有現(xiàn)金流量又會通過某種渠道轉(zhuǎn)出去。因此，上市公司往往利用其子公司來達到操縱利潤的目的，使得關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。

（4）以此產(chǎn)重組為名進行會計造假

資產(chǎn)重組是上市公司為了優(yōu)化其資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成其戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。但是，現(xiàn)在資產(chǎn)重組已經(jīng)被大部分上市公司當(dāng)做了一種做假賬的手段，使人們談之色變。

由我國證監(jiān)會的規(guī)定可知，上市公司如果要進行配股，就必須滿足“最近三年的凈資產(chǎn)收益率每年都在6%以上”的規(guī)定，若是想增發(fā)股票，就需要“最近三年的平均凈資產(chǎn)收益率就必須在10%以上，而且最近一年的凈資產(chǎn)收益率大于或者等于10%”。在我們國家，大多的上市公司都是由國有企業(yè)局部改組成的，由于上市公司的融資能力很強，對上市公司由審批制改為了和追制，但上市公司的“殼資源”還是具有很大的價值。也正因如此，如果某個上市公司連續(xù)兩年都是虧損時，它就很可能以“資產(chǎn)重組”為名，向其母公司或當(dāng)?shù)卣笾?，以保證已上市資格的維持。

二、防范上市公司會計信息失真的措施

（1）加強企業(yè)內(nèi)部控制并完善企業(yè)內(nèi)部審計

我國上市公司內(nèi)部審計工作普遍薄弱，很多公司的內(nèi)部審計形同虛設(shè)。要想加強企業(yè)內(nèi)部控制，一定要明確企業(yè)內(nèi)部控制不只是某一部門，特別不只是財務(wù)部門或檢查部門的事。首先，重視并明確企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，明確會計崗位責(zé)任控制，具體規(guī)范各崗位的職責(zé)和權(quán)限，促進各人員權(quán)責(zé)對等。其次，貫徹內(nèi)部牽制控制原則，加強企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理，形成有效的內(nèi)部牽制制度，防范內(nèi)部人員違紀(jì)虛假，促使企業(yè)各個環(huán)節(jié)和各個流程的業(yè)務(wù)都有兩人及其以上相關(guān)人員共同辦理完成，杜絕一手清。設(shè)置獨立的、權(quán)威性的、職責(zé)明晰的內(nèi)部審計機構(gòu)，對本單位業(yè)務(wù)活動進行事前、事中控制。與此同時，還要給企業(yè)內(nèi)部審計、企業(yè)內(nèi)部控制部門應(yīng)有的權(quán)利，在審計部門執(zhí)行審計時不能受各種干擾和阻攔。

（2）強化社會審計監(jiān)督同時加大法律懲罰力度

注冊會計師制度的良好推行并不斷持續(xù)，在很大程度上能起到對企業(yè)的監(jiān)督和約束的作用，通過公正的審計等工作，減少企業(yè)虛假的可能性。提高注冊會計師的職業(yè)道德水平，規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為，對出具虛假報告或做偽證者，要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁，真正使獨立審計準(zhǔn)則落到實處，凈化會計市場環(huán)境。同時，政府部門應(yīng)加強各個部門各個方面的配合，這對于建立檢查和處罰的聯(lián)動機制有很大促進作用。另外，加大對查處的公布虛假會計信息的公司的懲罰力度，使其虛假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于提供真實會計信息的成本，也必然會使披露虛假會計信息的行為有所收斂。

（3）規(guī)范企業(yè)對重大會計差錯的調(diào)整和更正

我國自從允許上市公司用追溯調(diào)整這一方法以后，就出現(xiàn)了很多上市公司因為“重大會計差錯”(實為財務(wù)報表失真、虛假會計信息披露)而進行追溯調(diào)整的現(xiàn)象。而且，就目前來看，近些年來上市公司中利用追溯調(diào)整來調(diào)節(jié)公司財務(wù)報表的上市公司越來越多。許多上市公司故意將會計估計、非重大會計差錯與重大會計差錯等概念進行曲解，不恰當(dāng)?shù)睦米匪菡{(diào)整這一方法，并以此來達到操縱利潤、粉飾財務(wù)報表的目的。因此，從監(jiān)管部門來看，應(yīng)加強對上市公司重大會計差錯調(diào)整和更正的監(jiān)督及管理，同時督促會計師事務(wù)所等社會檢查機構(gòu)務(wù)必嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，認(rèn)真做好本職工作，從各個角度規(guī)范上市公司對重大會計差錯的調(diào)節(jié)和更正。

（4）提升投資者的鑒別動力和能力

在我國，投資者作出投資決策所依據(jù)的信息最主要的就是會計信息，所以，如果會計信息失真，他們就成為了最直接的受害者。因此，他們應(yīng)成為監(jiān)督及鑒別會計信息真實性的最重要力量。但就我國發(fā)展現(xiàn)狀來看，我國資本市場中的投資者以中小投資者居多，他們對于會計信息真實性的鑒別能力比較低，不能很好發(fā)揮其監(jiān)督主體的作用。因此，我國應(yīng)重視起對我國投資者的扶持和發(fā)展，加強其對會計信息的鑒別能力的培養(yǎng)，提高其自身利益的保護意識，逐步促進投資者作為監(jiān)督主體的發(fā)展。此外，目前我國資本市場的做空機制還不健全，這樣也使得投資者的投資風(fēng)險進一步提高，因而我國應(yīng)適時地加強對市場做空機制的引進，也在一定程度上有利于投資者的鑒別動力和能力的提高。

（5）加強對會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育

會計從業(yè)人員是會計信息的最直接制造者，其業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德對會計信息的質(zhì)量有至關(guān)重要的影響。對此，我國相關(guān)的會計工作管理部門，針對我國會計行業(yè)的現(xiàn)狀，需不斷加強對會計從業(yè)人員的考核，從思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)兩方面來提高會計人員的水平。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和世界經(jīng)濟局勢的不斷變化，事實狀況總會給會計從業(yè)人員帶來新的壓力與挑戰(zhàn)，但要想作為一名優(yōu)秀會計人員，從其自身來講，也必須不斷的學(xué)習(xí)新的知識，探索新的方法，以提高自身的綜合素質(zhì)。

綜上，從各個角度分析后，我國上市公司會計信息失真現(xiàn)象與我國當(dāng)前的制度有很深的淵源，并非一下即可清除，所以不可急一時之功。但由于它對我國的經(jīng)濟各個領(lǐng)域影響范圍很大，并且嚴(yán)重的損害了各利益相關(guān)者尤其是投資者的利益，這極大的危害了我國經(jīng)濟的平穩(wěn)健康發(fā)展，因此，對上市公司會計信息失真問題的及時識別和有效治理已是勢在必行。所以，我國應(yīng)強化監(jiān)督和懲罰機制，完善市場及投資者等多元化的監(jiān)督主體。相信經(jīng)過各個方面的努力，我國的會計信息失真問題一定會得到有效地治理，市場經(jīng)濟也會愈發(fā)完善。