[摘 要]伴隨著企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的相互分離與資本市場的發(fā)展，使歷史成本計量遠遠滿足不了新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展要求，而公允價值作為一種全新的計量屬性，逐漸為人們所關(guān)注。在我國現(xiàn)行會計準則中，公允價值被應(yīng)用在了投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)、企業(yè)合并業(yè)務(wù)等各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中。本文重點闡述公允價值在運用彌補了歷史成本所欠缺的同時在應(yīng)用過程中存在的一些弊端。

[關(guān)鍵詞]公允價值 計量屬性 會計準則

一、公允價值計量屬性及其特點和意義

1.公允價值的定義

公允價值亦稱公允價格、公允市價。對于熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。在我國的會計理論界里面一直對公允價值的定義為“在公平交易情況下，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。

2.公允價值在國內(nèi)的引入與發(fā)展歷程

公允價值在我國的發(fā)展一共分為三個階段，分別是提倡階段、回避階段、重新引入階段

提倡階段：自1997年至2000年四年來財政部大力倡導使用公允價值，并且與此同時財政部一共頒布了10項具體會計準則?！斗秦泿判越灰住贰ⅰ秱鶆?wù)重組》《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》以及《建造合同》。我國首次明確公允價值的定義是在1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會計準則—債務(wù)重組》。

回避階段：在2001年到2006年六年期間。公允價值在《非貨幣性交易》、《債務(wù)重組》以及《投資》等準則推出以后，與此同時出現(xiàn)了一部分企業(yè)利用公允價值來操縱企業(yè)利潤的現(xiàn)象。但是我國要素市場不成熟，缺乏活躍性，因此公允價值往往很難得到，給企業(yè)在運用會計準則時提供了很大的隨意性。自2002年到2005年間，會計學術(shù)界爭論不休，財政部的態(tài)度搖擺不定，公允價值的命運似乎開始變得撲朔迷離。

重新引入階段：經(jīng)過一年的征求和修訂，財政部于2006年2月15日正式頒布了39項新會計準則，與此同時要求新的會計準則從2007年1月1日起在所有上市公司執(zhí)行。涉及公允價值的會計準則就有17項，新會計準則體系及時引入公允價值，充分體現(xiàn)了我國會計準則向國際會計慣例接軌的趨勢。

3.公允價值和其他計量屬性的比較

我國目前采用的計量屬性有四種：重置成本、歷史成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。在我國對于公允價值學術(shù)界有兩種不同的理論觀點：其一是認為公允價值包括重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值，是和歷史成本相對立的復合計量屬性；其二是認為公允價值與傳統(tǒng)計量屬性是并列的。

二、我國現(xiàn)行公允價值計量制度的利弊分析

1.我國現(xiàn)行應(yīng)用公允價值計量屬性的優(yōu)點

公允價值計量具有歷史成本無法比擬的優(yōu)越性，并且彌補了歷史成本計量屬性的不足，以市場定價為反映真實價值，給廣大投資者提供更有用的信息，其決策價值優(yōu)于歷史成本。隨著資本市場的發(fā)展，財務(wù)報告信息使用者進行決策時更需要具有相關(guān)性質(zhì)量特征的信息，公允價值的出現(xiàn)，就滿足了這一需要。有利于確保會計信息的相關(guān)性，符合會計配比原則的要求，有利于企業(yè)資本保全，有利于會計準則的國際化。

2.我國現(xiàn)行應(yīng)用公允價值計量屬性的缺點

我國目前資本市場尚不成熟，很多非市場因素對市場仍然起著干擾作用，各種資產(chǎn)的價格難以反映真實價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價在市場上難以獲得，因此公允價值的可靠性難以得到保障。公允價值在我國理論界的研究很比較少，缺乏一個完善的理論體系進行指導，同時確定公允價值的技術(shù)方法難度大，操作性差，成本高，對公允價值的實踐帶來一定的困難。加之在某些情況下，市場信息失靈、價格波動與企業(yè)經(jīng)營決策的無關(guān)性都會導致公允價值不公允，都可能增加財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的波動性。

三、完善公允價值計量制度的基本思路

1.明確公允價值的內(nèi)涵

對于如何運用公允價值而言，至今尚未形成一個完整的理論體系，雖然企業(yè)會計準則對公允價值的計量屬性作出了初步定義和使用的方法，但是理論界對公允價值的全面研究還知之甚少，迄今為止還未形成一個完整的會計理論體系。公允價值在實踐中的運用難點主要在其價值的確認和計量兩個方面，另一方面我國的市場經(jīng)濟不如西方發(fā)達國家，但在此次新準則中對公允價值的使用設(shè)置了諸多限制。對理論研究的缺失，尤其是對公允價值概念及其外延研究方面的缺失，在很大程度上阻礙公允價值的應(yīng)用與發(fā)展。因此加強公允價值的理論研究，對于目前我國建立公允價值計量準則已經(jīng)成為當務(wù)之急。

2.完善公允價值應(yīng)用的市場條件，強化對企業(yè)和市場的監(jiān)管

創(chuàng)建活躍交易市場是得以運用公允價值的一個基本條件是發(fā)展市場經(jīng)濟。引入公允價值計量屬性的必要前提是建立一個交易市場，一個統(tǒng)一而又充滿競爭的交易市場。當前應(yīng)更加努力培育各級市場，需要積極發(fā)展資本證券市場和其他專業(yè)市場，同時為公允價值的獲取創(chuàng)造更加客觀的環(huán)境，增強了公允價值信息在實務(wù)中的真實可靠性。為了更好地防范會計人員隨意操縱會計數(shù)據(jù)提供虛假的會計信息，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，應(yīng)當加強事前、事中、事后控制；要求企業(yè)建立完善的公允價值審計制度，同時加大監(jiān)管力度，督促企業(yè)做好公允價值的計量和披露工作；從而進一步加快注冊會計師行業(yè)管理體制的改革，包括改善強化注冊會計師的風險意識、執(zhí)業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水準、制定行業(yè)自律準則等等。

參考文獻:

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