[摘 要]企業(yè)的管理活動(dòng)基本上是由企業(yè)開展內(nèi)部控制活動(dòng)達(dá)成的。企業(yè)的控制環(huán)境是促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。健全的控制環(huán)境能有效促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)控活動(dòng)的開展起到?jīng)Q定性作用，影響了企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文筆者闡述了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的概念，分析了當(dāng)前企業(yè)開展內(nèi)部控制的環(huán)境問(wèn)題，并對(duì)此提出改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的有效措施。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 環(huán)境問(wèn)題 應(yīng)對(duì)措施

一、前言

企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，即為企業(yè)確定的政策或程序以及其對(duì)生產(chǎn)效率造成影響的種種因素。于2008年時(shí)，國(guó)家相關(guān)部門一同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要有：內(nèi)部審計(jì)、治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化及人力資源政策等。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)主要有股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層及監(jiān)事會(huì)組成，這些部門的關(guān)系是相互分離、相互制約的關(guān)系。企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)作為企業(yè)組織內(nèi)部各要素共同作用的形式，進(jìn)而有效的組織各成員，共同努力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的目標(biāo)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，即為審計(jì)人員能有效評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，其是一種有效的評(píng)價(jià)活動(dòng)。企業(yè)的人力政策將對(duì)企業(yè)的行為及內(nèi)部控制的效果造成影響，企業(yè)文化是企業(yè)員工的行為及價(jià)值體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有促進(jìn)作用。

二、企業(yè)開展內(nèi)部控制的環(huán)境問(wèn)題分析

1.缺乏優(yōu)良的企業(yè)文化

我國(guó)的企業(yè)文化作為一種無(wú)形的力量，其影響著企業(yè)員工的行為方式及思維表現(xiàn)，擁有很強(qiáng)的凝聚力。當(dāng)前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制由以往的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)演變?yōu)楝F(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，部分企業(yè)難以適應(yīng)其轉(zhuǎn)變，尚未建立相應(yīng)的企業(yè)文化，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的組織文化出現(xiàn)混亂或缺位的局面，有些企業(yè)側(cè)重于產(chǎn)品的開發(fā)及質(zhì)量控制，過(guò)于重視企業(yè)的生產(chǎn)效益，忽略了企業(yè)的組織文化，未建立一個(gè)健康良好的企業(yè)文化。

2.以往的組織機(jī)構(gòu)無(wú)法適應(yīng)企業(yè)的動(dòng)態(tài)環(huán)境

近年來(lái)，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與領(lǐng)導(dǎo)體制的不斷變化，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)展變化。至今，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的形式種類繁多，主要有：職能制、直線制、直線一職能制、矩陣結(jié)構(gòu)及模擬分權(quán)制等。任何一個(gè)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)若只保持現(xiàn)狀，未進(jìn)行改革創(chuàng)新，則將會(huì)失去對(duì)未來(lái)的適應(yīng)能力，在未來(lái)的發(fā)展中難以生存。以往的組織結(jié)構(gòu)多是職能化的、垂直的機(jī)構(gòu)，并且該機(jī)構(gòu)形成了顯著的等級(jí)制度，企業(yè)的各種信息均在該結(jié)構(gòu)中呈現(xiàn)縱向流動(dòng)的趨勢(shì)，每個(gè)等級(jí)的決策者均有可能阻礙這些信息的交流。然而，由于職能化的部門安排，將使各部門出現(xiàn)各自為政的現(xiàn)象，對(duì)各部門間的互相交流與合作起到阻礙作用。此缺陷可能在企業(yè)規(guī)模不大時(shí)表現(xiàn)不明顯，但隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的不斷壯大，企業(yè)部門的持續(xù)增加，該結(jié)構(gòu)的弊端將逐漸顯露，降低企業(yè)管理的效率。

3.企業(yè)管理者的素質(zhì)低

企業(yè)的管理者是企業(yè)管理系統(tǒng)中最為積極的因素，管理者的素質(zhì)高低將直接影響管理活動(dòng)的活力，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制起到?jīng)Q定性作用。但基于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家起步較晚，未能建立一個(gè)有效監(jiān)督及激勵(lì)管理者的內(nèi)外機(jī)制，造成企業(yè)管理層的人員素質(zhì)低，具體表現(xiàn)于：部分管理者受利益的驅(qū)使，私自挪用公款，弄虛作假，濫用職權(quán)，或者管理者的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)及心理素質(zhì)不高等，這些均降低了企業(yè)內(nèi)部控制的效率。如，震動(dòng)一時(shí)的“慕馬案”中，遼寧高明集團(tuán)董事長(zhǎng)劉寶印因販私一夜暴富，他結(jié)識(shí)慕綏新后不斷送錢送物。受金錢驅(qū)使，慕綏新為劉寶印減免數(shù)百萬(wàn)元的工程項(xiàng)目稅費(fèi)，甚至努力幫助其推銷走私轎車。在幫助一名“大款”減免相關(guān)稅費(fèi)后，馬向東指使寧先杰向?qū)Ψ揭淮嗡饕?0萬(wàn)美元。這些均表明了部分領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)不高。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化策略

1.培養(yǎng)管理者及員工的誠(chéng)信及道德價(jià)值觀

企業(yè)員工的誠(chéng)信及道德價(jià)值觀，直接影響企業(yè)的管理、內(nèi)部控制及監(jiān)督等要素。不管企業(yè)內(nèi)部控制的建立如何完善，均無(wú)法超過(guò)制定者的道德及誠(chéng)信價(jià)值觀。企業(yè)管理者的行為表現(xiàn)將對(duì)企業(yè)的所有員工起到模范的作用，因此，企業(yè)的管理者應(yīng)先管理好自己，自覺遵守相關(guān)的法律法規(guī)，提高自身的道德素質(zhì)，以提高員工的誠(chéng)信意識(shí)，正確指導(dǎo)員工樹立良好的道德價(jià)值觀，從而樹立企業(yè)的良好形象，提升企業(yè)信譽(yù)。企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)有至關(guān)重要的意義，管理者素質(zhì)的高低將直接關(guān)系到其對(duì)企業(yè)的管理，因此，培養(yǎng)企業(yè)管理者及員工的誠(chéng)信與道德價(jià)值觀極其重要。

2.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度

加強(qiáng)企業(yè)外部環(huán)境的監(jiān)督與管理，監(jiān)督企業(yè)不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的控制制度。企業(yè)的相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加以限制內(nèi)部環(huán)境的控制，加強(qiáng)外部環(huán)境的監(jiān)督管理，促使企業(yè)不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。與此同時(shí)，通過(guò)相關(guān)的法律制度不斷完善并限制企業(yè)管理層的機(jī)制，規(guī)范企業(yè)管理人員的行為表現(xiàn)，獎(jiǎng)罰分明，增大處罰的力度。通過(guò)實(shí)施這些約束機(jī)制，有效監(jiān)督企業(yè)管理者的行為，提高其管理能力，減少企業(yè)的成本。企業(yè)應(yīng)自愿接受社會(huì)機(jī)構(gòu)及政府部門的監(jiān)督與管理，自愿接受其的定期性檢查及評(píng)估，以便相關(guān)機(jī)構(gòu)及政府部門能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有利于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不斷完善。

3.營(yíng)造優(yōu)秀的企業(yè)文化

企業(yè)的文化擁有較強(qiáng)的凝聚力，其對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理具有重要意義，直接影響企業(yè)的內(nèi)部控制?；谄髽I(yè)內(nèi)部文化的缺位及混亂，企業(yè)應(yīng)采取相應(yīng)的規(guī)章制度加以管理，以促進(jìn)企業(yè)文化的逐步形成。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，借鑒與其他成功企業(yè)的管理理念，加強(qiáng)本企業(yè)的文化管理，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理營(yíng)造一個(gè)良好的文化環(huán)境。如，內(nèi)蒙古能源發(fā)電投資有限公司通過(guò)結(jié)合自身的發(fā)展情況，借鑒現(xiàn)代企業(yè)的管理理念及國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)的先進(jìn)文化思想，不斷創(chuàng)新并總結(jié)出適合自身的企業(yè)文化，即“能人孕育能文化，能文化凝聚能人”的“能文化”。該文化一經(jīng)推出，便受到廣大人士的認(rèn)可，具有很高的創(chuàng)新性及代表性。其不但準(zhǔn)確詮釋了企業(yè)的偉大使命、發(fā)展遠(yuǎn)景及最高精神，還具有高度的凝聚力，使企業(yè)的文化與使命融為一體，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

4.完善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)

科學(xué)的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能發(fā)揮其特有的相互制約、牽制及監(jiān)督的功能，因此，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)行之有效的監(jiān)督體系，首先，構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，劃分職責(zé)范疇。依照《公司法》規(guī)定，公司的治理結(jié)構(gòu)由董事會(huì)、股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層組成。這些機(jī)構(gòu)相互分離并互相制約，有效適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求。其次，制定科學(xué)合理、權(quán)責(zé)清晰及激勵(lì)結(jié)合約束的管理制度，合理調(diào)節(jié)領(lǐng)導(dǎo)與員工間的關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)獲取最大的利益。最后，制定嚴(yán)格的考核制度，實(shí)施獎(jiǎng)懲制度。做到獎(jiǎng)罰分明，對(duì)于管理優(yōu)秀及表現(xiàn)良好的員工，應(yīng)給予相應(yīng)的物質(zhì)或精神鼓勵(lì)。如，從舉世聞名的沃爾瑪歡呼中，可以感受到其員工朝氣蓬勃、團(tuán)結(jié)友愛的精神。沃爾瑪?shù)膯T工始終堅(jiān)持“日落原則”，盡最大可能在下班前成當(dāng)前的工作任務(wù)。沃爾瑪?shù)墓芾碚咭?guī)定在星期六的早會(huì)上，邀請(qǐng)有能力有想法的員工分享心得，并對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)及表彰，采取獎(jiǎng)金、股票折買及利潤(rùn)分成等辦法，積極調(diào)動(dòng)員工的積極性及創(chuàng)造力。通過(guò)制定相關(guān)的獎(jiǎng)罰制度，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部員工的凝聚力。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，企業(yè)的控制環(huán)境是促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)唯有對(duì)企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境進(jìn)行有效的控制，對(duì)影響其開展內(nèi)部控制的環(huán)境因素進(jìn)行分析，并采取相應(yīng)的措施，才能不斷完善企業(yè)的管理，促進(jìn)其發(fā)展。

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