摘 要：基于國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究的成果，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、模式、質(zhì)量、影響因素四個(gè)方面的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧與評(píng)價(jià)，并指出了研究不足和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，以期為進(jìn)一步研究提供參考。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；上市公司

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.9 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）12-0056-02

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，越來(lái)越多的環(huán)境問(wèn)題引發(fā)人們高度的重視。隨之諸多學(xué)者和業(yè)內(nèi)人士對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行廣泛的研究。本文主要從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容、模式、披露的質(zhì)量、影響因素四個(gè)方面進(jìn)行文獻(xiàn)梳理，回顧了中國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究成果，并作出相應(yīng)評(píng)述，以期為進(jìn)一步的研究提供參考。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容研究

孟凡利（1999）認(rèn)為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該披露的信息包括：環(huán)境問(wèn)題對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響；環(huán)境質(zhì)量情況、環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況、環(huán)境治理和污染物回收利用的情況等環(huán)境績(jī)效。耿建新等（2003）又提出環(huán)境信息還包括環(huán)保引發(fā)的成本費(fèi)用、與環(huán)境有關(guān)的收益等。胡曼軍（2008）認(rèn)為，現(xiàn)階段環(huán)境信息披露應(yīng)包括給企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等帶來(lái)變化的環(huán)境問(wèn)題，給企業(yè)支出與收益帶來(lái)變化的環(huán)境問(wèn)題，引起的企業(yè)現(xiàn)金流量變化的環(huán)境問(wèn)題及企業(yè)的環(huán)境績(jī)效情況；還有與環(huán)境問(wèn)題相關(guān)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)政策等。

根據(jù)前述簡(jiǎn)要的回顧可以看出，中國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容的研究領(lǐng)域越來(lái)越廣，從披露環(huán)境會(huì)計(jì)各要素、環(huán)境問(wèn)題對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響、環(huán)境績(jī)效、相關(guān)的會(huì)計(jì)政策及其環(huán)境法規(guī)細(xì)致到環(huán)保設(shè)施支出、環(huán)保補(bǔ)貼、罰款、不同行業(yè)環(huán)境及未來(lái)收益問(wèn)題的分類(lèi)都有涉及。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式研究

許家林和蔡傳里（2004）認(rèn)為，環(huán)境信息的披露存在補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式兩種。孫興華等（2002）認(rèn)為，采用補(bǔ)充報(bào)告模式，并建議環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤(rùn)表和環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注三部分。王辛平等（2000）主張非重污染企業(yè)采用補(bǔ)充報(bào)告模式，而環(huán)境污染重的企業(yè)可采用獨(dú)立報(bào)告模式。李建發(fā)、肖華（2002）建議目前考慮采取獨(dú)立報(bào)告模式，將來(lái)再采用補(bǔ)充表格模式。紹毅平、高峰（2004）認(rèn)為，在環(huán)境會(huì)計(jì)不成熟的階段，可選擇側(cè)重于以環(huán)境績(jī)效信息披露為主的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，一般可編制單獨(dú)的或非獨(dú)立的兩種環(huán)境績(jī)效報(bào)告。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

目前對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的衡量缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，為了衡量環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，使用一種評(píng)分方法，就是從環(huán)境訴訟、經(jīng)濟(jì)因素、污染減輕和其他環(huán)境事項(xiàng)四個(gè)大類(lèi)18個(gè)項(xiàng)目評(píng)價(jià)公司的環(huán)境信息披露質(zhì)量，每一項(xiàng)目，根據(jù)其披露詳略程度給予評(píng)分。后來(lái)，在這種衡量方法的基礎(chǔ)上，還設(shè)計(jì)了更為詳細(xì)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)分項(xiàng)目包括管制和法律、支出和風(fēng)險(xiǎn)、污染減輕、土地修復(fù)和污染、可持續(xù)發(fā)展披露、環(huán)境管理等六大類(lèi)37項(xiàng)。

中國(guó)的學(xué)者在研究環(huán)境信息披露質(zhì)量問(wèn)題時(shí)，也沿用了類(lèi)似的方法。肖華、張國(guó)清（2008）對(duì)環(huán)境信息披露質(zhì)量的評(píng)分采用了七大類(lèi)36項(xiàng)，王建明（2008）的評(píng)分包括了22項(xiàng)，肖淑芳和胡偉（2004）則把上市公司的環(huán)境信息劃分了11項(xiàng)。田云玲和洪沛?zhèn)ィ?010）在研究上市公司環(huán)境信息披露影響因素的實(shí)證研究中又把披露的環(huán)境信息劃分了20項(xiàng)。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素研究

楊思琴和程輝（2010）認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素主要可以分為公司治理因素、公司特征因素和外部因素。公司特征因素包括公司的規(guī)模、行業(yè)類(lèi)型、財(cái)務(wù)杠桿（資產(chǎn)負(fù)債率）、盈利能力等；公司治理因素包括董事會(huì)結(jié)構(gòu)與特征、股權(quán)結(jié)構(gòu)、所有權(quán)性質(zhì)等；外部因素包括政府的政策、利益相關(guān)者的要求、監(jiān)管制度、公眾的環(huán)保意識(shí)、媒體的報(bào)道等。另外還有一些其他的外部因素，如公司上市的地點(diǎn)等。

（一）公司特征因素

國(guó)內(nèi)關(guān)于公司特征對(duì)環(huán)境信息披露影響的研究文獻(xiàn)比較多，有關(guān)研究結(jié)果列示在表1中。

從研究的結(jié)果來(lái)看，雖然不同的研究所采用的樣本、研究方法和研究對(duì)象存在一定的差異，但仍可以得出如下若干結(jié)論：（1）公司特征中的公司的規(guī)模、公司績(jī)效對(duì)環(huán)境信息披露有顯著的影響，所屬行業(yè)污染越嚴(yán)重其環(huán)境信息披露越詳盡而且披露水平在重污染和非污染行業(yè)之間存在明顯差異；（2）從上表中研究結(jié)果看：盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響未能取得一致的結(jié)論。

（二）公司治理因素

目前中國(guó)有較少文獻(xiàn)研究考察了中國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與公司治理之間的關(guān)系（見(jiàn)表2）。

從目前的研究情況來(lái)看，中國(guó)學(xué)者對(duì)公司治理影響因素分析的比較全面，從所有權(quán)性質(zhì)、獨(dú)立董事的比例、直接控股股東股份性質(zhì)到董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否二職合一等方面進(jìn)行了分析。但研究結(jié)論的爭(zhēng)議比較大，如董事會(huì)結(jié)構(gòu)和特征、股權(quán)結(jié)構(gòu)等對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平影響。引起爭(zhēng)議主要有以下幾個(gè)方面的因素：一是在建立模型時(shí)，環(huán)境信息披露指數(shù)所選取的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容項(xiàng)目的差異；二是公司治理本身存在很多的問(wèn)題（董事會(huì)的獨(dú)立性、一股獨(dú)大等）；而股東、董事會(huì)的環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)環(huán)境信息不重視等，這些對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平的影響也比較大。

（三）外部因素

張彥、關(guān)民（2009）考慮政府環(huán)保投入、公眾環(huán)保意識(shí)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平和社會(huì)監(jiān)督水平等外部因素對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露水平影響進(jìn)行了實(shí)證研究。結(jié)果顯示：區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與企業(yè)的環(huán)境信息披露水平顯著負(fù)相關(guān)；政府環(huán)保投入與之顯著正相關(guān)，公眾環(huán)保意識(shí)和社會(huì)監(jiān)督水平與環(huán)境信息披露水平無(wú)顯著影響。王建明（2008）認(rèn)為，外部制度壓力與環(huán)境信息披露水平顯著相關(guān)，監(jiān)管制度壓力越大，環(huán)境信息披露水平越高。田云玲、洪沛?zhèn)ィ?010）研究發(fā)現(xiàn)公司所處區(qū)域、是否境外上市對(duì)上市公司環(huán)境信息披露水平有顯著的影響。

現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)外部因素與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平關(guān)系的研究中，多數(shù)研究結(jié)果表明外部因素與環(huán)境信息披露水平是相關(guān)的。少數(shù)研究中某些外部因素對(duì)環(huán)境信息披露水平的影響是不顯著的，如公眾的環(huán)保意識(shí)、社會(huì)監(jiān)督水平等。主要原因之一是因?yàn)橹袊?guó)的環(huán)境信息披露是自愿性和強(qiáng)制性相結(jié)合，企業(yè)為節(jié)省披露成本而不愿披露或?yàn)榫S護(hù)自身形象不愿多披露環(huán)境信息。

五、簡(jiǎn)評(píng)

從上述文獻(xiàn)回顧情況來(lái)看，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究已經(jīng)取得了較大的進(jìn)展。研究范圍的廣度和深度都不斷在擴(kuò)展。然而，現(xiàn)有的研究存在局限性，仍有許多問(wèn)題亟待今后進(jìn)一步的解決：一是如何有效評(píng)價(jià)影響環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性與可靠性，政府部門(mén)制定和頒布的政策又是否真正提高了公司的環(huán)境管理水平？是否提高了公司環(huán)境信息披露的質(zhì)量；是否提高了環(huán)境績(jī)效？二是環(huán)境績(jī)效中一個(gè)重要的指標(biāo)是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，怎樣考慮這些指標(biāo)？這些指標(biāo)如何選??？選取的指標(biāo)又如何量化？三是環(huán)境審計(jì)是否真正發(fā)揮了環(huán)境信息對(duì)公司環(huán)境表現(xiàn)和環(huán)?；顒?dòng)的監(jiān)督與推動(dòng)作用。這也是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露需要研究的方向和重點(diǎn)。

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[3] 沈洪濤.公司特征與公司社會(huì)責(zé)任信息披露[J].會(huì)計(jì)研究，2007，(3):9-16. [責(zé)任編輯 劉嬌嬌]