劉響

（安徽省黃山市徽州區(qū)潛口鎮(zhèn)中鐵隧道集團徽州制梁場，安徽 黃山 245061）

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項或代墊的運雜費等，是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動所形成的債權。

會計上所指的應收賬款有其特定的范圍。一是應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務入的利息等其他應收款。二是應收賬款是指流動資產(chǎn)性質的債權，不包括長期債權，如購買的長期債券等。三是應收賬款是指企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金等。應收賬款應于收入實現(xiàn)時予以確認。

1 應收賬款的性質和作用

在企業(yè)資本循環(huán)過程中，企業(yè)之間的生產(chǎn)時間和流通時間存在不一致，造成了一些企業(yè)的商品正待出售，而另一些需要這些商品的企業(yè)又因為現(xiàn)金不足無法立即購買的現(xiàn)象。倘若只允許現(xiàn)金銷售，必然會導致商品待售時間的延長以及企業(yè)生產(chǎn)過程的延遲和中斷。因此，基于經(jīng)濟發(fā)展的需要，賒購和賒銷現(xiàn)象的發(fā)生與發(fā)展就有了客觀基礎。

2 應收款項的內容

應收賬款通常包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等。

應收票據(jù)指的是企業(yè)采用匯票結算方式時，因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，應收票據(jù)應當按其賬面價值計價。如企業(yè)在應收票據(jù)未到期前急需資金，也可以向開戶銀行申請票據(jù)貼現(xiàn)，銀行則要收取相應的貼現(xiàn)利息。由于我國商業(yè)匯票是不帶息的，企業(yè)貼現(xiàn)應收票據(jù)實得款項一般低于應收票據(jù)的面值，其差額對企業(yè)來說是一種利息支出，應當計入財務費用.如果商業(yè)匯票是帶息的，企業(yè)應收票據(jù)的貼現(xiàn)息支出應在沖減利息收入后，計入財務費用應收賬款指的是企業(yè)對外銷售產(chǎn)品、提供勞務等所形成的尚未收回的，被購貨單位或接受勞務單位所占有的本企業(yè)資金。企業(yè)只有在實現(xiàn)銷售并取得貨幣資金時，才能補償企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各種耗費，確保企業(yè)資金的循環(huán)周轉，因此，企業(yè)應控制應收賬款的限額和收回的時間.采取有效措施，及時組織催收，避免企業(yè)資金被其他單位占用。

其他應收款指的是應收票據(jù)、府收賬款之外的應收或暫存給其他單位或個入的款項，包括應收的各種賠款、罰款以及應向職工收取的各種暫存款項等。其他應收款一般與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系，但也是其他單位或個入占用本企業(yè)的資金，企業(yè)也應及時組織結算、催收。

在商品的交易過程中，發(fā)貨與收款往往不能同時進行，因為債務入由于種種原因無力償還債務時，債權入就有可能無法收回款項或不能按期收回賬款，發(fā)生壞賬損失。可以說，企業(yè)發(fā)生壞賬損失是難免的，是企業(yè)經(jīng)營活動中一項必不可少的支出。為了增強企業(yè)風險意識，促進企業(yè)及時處理壞賬損失，分散經(jīng)營風險，多數(shù)企業(yè)通常會采用提取壞賬準備金的辦法。但具體辦法是多種多樣的，有按賒銷貨款金額的一定比例計算的銷貨百分比法，有按應收賬款賬齡長短計算壞賬準備的賬齡分析法.還有按應收賬款余額一定比例計算的應收賬款余額百分比法。具體表述為:企業(yè)可以在年度終了按年末應收賬款余額的一定比例計提壞賬準備金，計入管理費用。

3 應收賬款的計價

應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

3.1 商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的折扣。

商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。企業(yè)為了擴大銷售、占領市場，對于批發(fā)商往往給予商業(yè)折扣，采用價格越低、銷量越多的促銷策略，即通常所說的“薄利多銷”。對于季節(jié)性的商品，在銷售的淡季，為了擴大銷售，企業(yè)通常采用商業(yè)折扣的方式。但也并非完全如此，在市場競爭日益激烈的情況下，企業(yè)也往往利用入們的消費心理，即使在銷售的旺季也把商業(yè)折扣作為一種常用的促銷競爭手段。

商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需要在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么實質性影響。因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。

3.2 現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指債權人為了鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售產(chǎn)品及提供勞務的交易中。企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同期限內付款可享受不同比例的折扣。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示。例如買方在10天內付款可按售價給予2%的折扣，用符號“2/10”表示;在20天內付款按售價給予1%的折扣，用符號“1/20”表示;在 30天內付款，則不給折扣，用符號“n/30”表示。

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法:一種是總價法;另一種是凈價法。

總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收賬款的入賬價值?，F(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認，在這種情況下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。我國的會計實務中通常采用此方法。

凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。

4 加強應收賬款的日常管理工作

4.1 做好基礎記錄。了解用戶付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時地采取相應的對策。

4.2 檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶欠債總額是否突破了信用額度。

4.3 掌握用戶已過信用期限的債務。密切監(jiān)控用戶已到期債務的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。

4.4 分析應收賬款周轉率和平均收賬期。看流動資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項指標，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

4.5 考察拒付狀況?？疾鞈召~款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞賬損失率，企業(yè)必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準。

4.6 編制賬齡分析表。檢查應收賬款的實際占用天數(shù)，企業(yè)對其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進行，據(jù)此了解，有多少欠款尚在信用期內，應及時監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應檢查其信用政策。

結束語

企業(yè)在應收賬款管理上，應合理利用應收賬款投資，完善企業(yè)信用管理，嚴格執(zhí)行應收賬款會計內部控制制度，在努力擴大銷售的基礎上，控制和降低應收賬款的機會成本、管理成本和壞賬損失，實現(xiàn)股東權益最大化

[1] 劉萍.應收賬款擔保融資創(chuàng)新與監(jiān)管[M].中信出版社，2009.

[2] 李曉梅.財務管理[M].首都經(jīng)濟貿易大學出版社，2009.