[摘 要]稅收與政治是天生的孿生兄弟，推進我國稅收體制的改革會倒逼我國社會的法治化和民主化進程，國際化視角下的中國稅制改革必然會牽一發(fā)而動全身，本文首先闡述了中國稅制改革的現(xiàn)實意義與迫切性，基于國際化的視角具體闡述了稅制改革應(yīng)遵循的方向與原則，最后對于我國稅制的改革作出了展望。

[關(guān)鍵詞]稅制改革 國際化 民生

一、中國稅制改革關(guān)系國計民生

1994年實施的分稅制改革，在我國的財政史上具有重要的地位，分稅制的財政體制使我國財政取得了長遠的進步，中央與地方財政收入有了清晰的劃分，財政收入保持了較快的增長速度，財政的宏觀調(diào)控能力大大增強，形成了一個適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求的財稅體制框架，促進了經(jīng)濟的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，稅制改革伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步。個人所得稅起征點調(diào)整引發(fā)社會各界的廣泛熱議，表明稅收不僅僅是簡單的稅負議題，而是改變社會利益分配格局的政治議題。歷史上朝代的興衰更替與稅負有著密切的相關(guān)性，藏富于民的低稅負促使了民富國強，橫征暴斂的高稅負導(dǎo)致了朝廷的腐敗與民間的起義，因此稅收自古至今都是影響政治穩(wěn)定的頭等大事。

二、收入分配差距過大“倒逼”我國稅制改革

當(dāng)前社會各界熱議的物業(yè)稅，是最熱門、最受社會各界關(guān)注、牽動所有國民神經(jīng)的一個稅種，這與我國收入分配差距過大的現(xiàn)狀有關(guān)。收入分配差距主要體現(xiàn)在房產(chǎn)的分配不均上，大陸富豪排行榜的前20名中大部分是房地產(chǎn)相關(guān)人士，近年來由于制造業(yè)的不景氣，導(dǎo)致大量流動性資金流入房市和股市，導(dǎo)致房地產(chǎn)嚴(yán)重背離其真實價值，從上海10多萬1平米的“湯臣一品”奢華建筑，到三線城市4000元1平米的商品房，房產(chǎn)的屬性由必需品變?yōu)榱恕吧莩奁贰?。剛性的住房需求成為了平民基層一輩子的奮斗夢想，帶來了不和諧的階層對立情緒。因此政府的決策層研究擬開征物業(yè)稅，以物業(yè)稅遏制畸形的高房價，由此調(diào)節(jié)收入分配差距過大的現(xiàn)狀，并緩和社會階層對立的嚴(yán)重情緒。然而由于稅收“牽一發(fā)而動全身”的效應(yīng)，導(dǎo)致物業(yè)稅牽扯到社會各階層的利益格局重新分配，物業(yè)稅的開征會傷及到一大批既得利益群體。由于稅收調(diào)控的宏觀性，物業(yè)稅出臺的同時，會打擊一部分暴富群體的非法收入，也會誤傷一部分通過辛勤勞動的中產(chǎn)階級的利益，但是中低階層收入群體的利益會有很大的改進。因此稅制改革在借鑒國際經(jīng)驗的同時，需要考慮本國的特殊國情，尤其是社會主義市場經(jīng)濟體制的特殊背景，國際上可供直接借鑒的經(jīng)驗不多。因此，在中國通過循序漸進的增量式改革顯得尤為必要。

三、國際化視角下的中國稅制改革的方向與原則

1.稅制改革應(yīng)發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)職能

稅制改革的重要方向是，藏富于民、改善民生，降低中低階層的稅負，釋放這一階層的巨大消費潛力，重點培養(yǎng)一個龐大的中產(chǎn)階層，有利于社會的和諧穩(wěn)定與政治的民主化。提高最富裕階層的稅負，遏制畸高的收入分配差距現(xiàn)狀。我國的GDP已躍居全球第二，因此最富裕的高收入群體有義務(wù)去承擔(dān)相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付責(zé)任，讓這一部分先富的群體帶動后富裕的群體，最終實現(xiàn)社會主義初級階段的共同富裕。

2.適度下放部分財權(quán)于地方政府

1994年的分稅制改革以來，我國財政收入有了明顯的提高，但也存在著中央財政收入與地方財政收入分配不均的現(xiàn)狀，“中央財政喜氣洋洋、省級財政響響當(dāng)當(dāng)，縣級財政哭爹喊娘，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政名存實亡”，由于地方財政收入的匱乏，造就了1994年以后“跑部錢進”和“賣地財政”現(xiàn)象愈演愈烈?！芭懿垮X進”指地方政府為了獲得更多中央財政的轉(zhuǎn)移支付，通過“跑部”向國家部委要錢，賣地財政是地方政府在財政收入?yún)T乏的情況下，通過炒高地皮來獲取財政收入。兩者都引發(fā)了經(jīng)濟領(lǐng)域的腐敗，政府拆遷所引發(fā)的民間與地方政府的沖突源于賣地財政，脫離價值本位的房價使得“蝸居”成為民生之痛，泡沫化的房價為我國的經(jīng)濟危機埋下了深深的隱患。在肯定分稅制的正面效應(yīng)的同時，可考慮對分稅制進行適度改良，使中央財政收入與地方財政收入分配均衡一些，在財政分權(quán)過程中讓利于基層政府，在初次分配給予基層政府更多的財權(quán)，從而避免“跑部前進”的腐敗現(xiàn)象。適度分權(quán)于地方政府，有利于解決“跑部錢進”和基層教育以及社會保障等問題。

3.中國稅收體制改革應(yīng)遵循法治化原則

稅收體制的現(xiàn)實改良路徑是，在符合現(xiàn)實可能性的大框架下大膽進行稅收體制的變革，稅收體制改革應(yīng)遵循法治化原則，缺乏法治化的框架，再好的制度設(shè)計也只能流于形式。稅收征管體制、稅種設(shè)計、稅種出臺均應(yīng)通過高級別的法律條文來加以規(guī)定，在具備約束力的法律框架下，漸進式地推進我國的稅制改革。我國的稅制改革應(yīng)具有創(chuàng)新性思維，在維持宏觀調(diào)控的整體框架下，具體地突破現(xiàn)有的稅制設(shè)計和稅法條文，構(gòu)建更完善的稅收制度體系。

稅收征管體制的完善和稅收誠信體系的建設(shè)是改革中最為現(xiàn)實的前奏，盡管我國的稅收征管體系已取得了很大改善，電子信息化技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)有，有必要將所有的征稅環(huán)節(jié)都通過電子信息系統(tǒng)，通過公開化的制度設(shè)計減少權(quán)力尋租的空間，通過程序化、無紙化的模式提高征管效率。我國銀行體系推出的征信系統(tǒng)對民眾遵守商業(yè)信譽就起了很好的作用，尤其是征信黑名單的設(shè)立，使得信用不良貸款大大減少，如果公民上了征信黑名單，就意味著一輩子的污點，除非一輩子不和銀行打交道，否則征信系統(tǒng)的信用記錄將會伴隨終生。這個征信系統(tǒng)充分說明了，制度對于行為的決定性作用。鄧小平同志曾說過，“一個不好的制度好人也會變壞人”。西方國家市民遵紀(jì)守法的行為并不是源于西方國民的素質(zhì)的高尚，而是由于制度設(shè)計的嚴(yán)謹和完善。一個法制化的征信系統(tǒng)會使市民無論是在交水電費、交房租、交學(xué)費，都會如實上交，因為所有的稅費都可以通過電子系統(tǒng)連接到每個人獨一無二的賬號上面，一旦有不良信用記錄，就要承擔(dān)嚴(yán)重的懲罰性后果，進而影響到國家的福利政策的享受。由于監(jiān)管的嚴(yán)謹性和懲罰措施的威懾力，在西方社會遵守規(guī)則成為了市民的占優(yōu)策略。所以貫徹以人為本的法治理念有利于推進我國的稅收體制改革。

4.國際化視角下的法治化經(jīng)驗借鑒

關(guān)于法治化，維也納有一個最顯著的案例。在維也納街道任何地方，汽車必須讓人，即使是在行人違反交通規(guī)則的條件下，汽車也必須保障人的基本生命權(quán)。如果有汽車撞人的現(xiàn)象，維也納的交通法則是首先重罰司機。據(jù)調(diào)查，維也納交通法則的核心靈魂就是對行人生命權(quán)的無條件尊重，在維也納只要汽車前有行人，汽車就會在很遠的距離開始減速，甚至停車，以便讓行人通過。相比國內(nèi)新聞中頻頻出現(xiàn)的“富二代撞人”現(xiàn)象，維也納的交通法則更彰顯以人為本的理念。這種現(xiàn)象的差異的根源并不在于兩國國民素質(zhì)的差距，而是不同法律制度條件下公眾的“占優(yōu)選擇”策略的不同。因此針對當(dāng)前我國稅收流失現(xiàn)象，也應(yīng)通過嚴(yán)謹和完善的稅收法律制度來加以約束，使稅收領(lǐng)域的“權(quán)力尋租”空間大大減小，使偷逃稅收的成本和代價大大提高，實現(xiàn)征稅領(lǐng)域的公平正義原則，提高納稅人的稅收遵從感。

四、國際化視角下的中國稅制改革的出路

1.國際化視角下的中國稅制改革重在“劫富濟貧”

以往研究我國稅制改革都是基于我國稅制改革的歷史來展開，以國際化視角來研究的不多。在全球經(jīng)濟一體化的背景下，市場經(jīng)濟已成為全球通用的經(jīng)濟體制，科技進步帶來生產(chǎn)力的提高使得各個國家受益，在民生普遍改善的情況下，我國卻面臨著獨特的改革瓶頸和困境，“國富民窮”制約著我國的現(xiàn)代化進程，我國某些城市“建筑像歐洲，人民的生活像非洲”，形象的反映了經(jīng)濟的高速增長與民生領(lǐng)域的不協(xié)調(diào)。國際化視角下的稅制改革有利于基本公共服務(wù)均等化的實現(xiàn)，有利于提升民生的幸福指數(shù)！國家的繁榮與安定與經(jīng)濟體制密不可分，經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，法治化的“殺富濟貧”的稅收體制造就了西方社會的平等與民主，而社會主義初級階段的中國，富人享受著諸多的VIP待遇和優(yōu)惠。例如，中國的商業(yè)銀行對于有著巨額資產(chǎn)的用戶實施星級標(biāo)準(zhǔn)，可以尊享不用排隊的VIP待遇，尊享很多稅費的優(yōu)惠。這種對富人VIP待遇的體制使得“馬太效應(yīng)”愈加明顯，因此學(xué)習(xí)西方發(fā)達國家的“劫富濟貧”的稅收體制，對改善我國民生有著極為重要的意義。

2.國際化視角下的中國稅制改革牽一發(fā)而動全身

我國的稅收體制存在著諸多問題：稅收征管體制的不完善，稅收體制中的權(quán)力尋租現(xiàn)象嚴(yán)重：“人情稅”、“說情稅”，稅收流失和征收過頭稅并存，稅收征管體制法治化的缺失導(dǎo)致某些稅收條例形同虛設(shè)，如針對富裕階層高額邊際稅率無法實施。如個人所得稅最高邊際稅率為45%，這種過高的邊際稅率摧毀了中產(chǎn)階層的工作積極性，在高稅負卻缺乏高福利的背景下，迫使一部分高收入群體偷逃稅收。而中國真正的巨富階層其收入往往不是來源于工資性收入，其真實來源往往是多渠道的資產(chǎn)性收入和各種隱蔽的灰色收入。而高工資收入的群體往往只是中國社會的高級白領(lǐng)，比如四大會計事務(wù)所、外資企業(yè)、新東方教育行業(yè)的員工，這個群體的收入基本都可以月薪過萬，較高的邊際稅率打擊最大的是這類中產(chǎn)精英，讓這個階層來承擔(dān)“富裕者的稅負”，其實是打擊了一個正在崛起的中產(chǎn)階層，稅收收入分配調(diào)控的方向性出現(xiàn)了偏差。

我國稅制改革步履維艱從物業(yè)稅開征可以一窺端倪，物業(yè)稅的開征一直是熱議的議題，但是未見有實質(zhì)性的動作。相比資源稅的開征，物業(yè)稅的開征卻一直“猶抱琵琶半遮面”。其根源在于我國的增量改革已近瓶頸狀態(tài)，任何的進一步改革必須通過存量的調(diào)整來推進，因此必然會牽扯到利益格局的重新分配，已不存在所有人利益改進，而沒有人利益受損的改革空間。物業(yè)稅的出臺必然會導(dǎo)致既得利益群體的利益受損，因為房產(chǎn)是權(quán)貴階層財富的主要持有形式。開征物業(yè)稅涉及到財產(chǎn)歸屬的公證，當(dāng)政府官員擁有多套別墅的事實公之于眾，會引發(fā)一系列的“官場效應(yīng)”，由此引發(fā)民間的“仇富”情緒會更為嚴(yán)重。財產(chǎn)能否公證是物業(yè)稅能否推出的關(guān)鍵所在。因此我國稅收體制的改革看似是一個經(jīng)濟議題，其實會觸及到政治體制的相應(yīng)變革，稅收與政治是天生的孿生兄弟，因此推進我國稅收體制的改革會倒逼我國社會的法治化和民主化進程，國際化視角下的中國稅制改革必然會牽一發(fā)而動全身。