公允價值的優(yōu)越性很突出，可以很大程度上滿足外部投資者對會計信息的要求。它不但符合了實物資本的保全理論，也符合了公司財務(wù)目標的普遍要求，我們可以通過公允價值提供相關(guān)性更強的財務(wù)信息，滿足利益各方對會計信息的需求。當然，由于公允價值涉及到較多的估計、假設(shè)和判定等不確定因素，其技術(shù)本身難以被全面掌握，人為制造不實財務(wù)信息的情況也層出不窮。

一、公允價值的特征

公允價值的基本特征:（1）公允價值是一種市場評價。公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負債價值的認定。（2）公平交易產(chǎn)生的價格。交易主體為熟悉情況的、自愿的當事人，交易雙方對特定交易的性質(zhì)、特征、用途及計量日的市場狀況都有相當?shù)恼J識，而且交易是出于對己方利益最大化考慮，無外來壓力的迫使，從而確保買賣雙方能夠在交易中各得其所。（3）非實際交易價格。公允價值是在”計量日所發(fā)生的一種價格確認或估計，是在缺少實際交易情況下的一種估價。估價可依據(jù)活躍市場報價、同類市場價格作出，也可使用估價模型作出。此時公允價值的運用必然需要引入除了市場之外的特定主體來作出判斷、評價，顯然會引起公允價值的操縱問題，影響公允價值的可靠性。

二、公允價值的確定

2006年美國FASB發(fā)布了《公允價值計量》準則公告(SFAS157)，與資產(chǎn)評估實務(wù)一樣，對于公允價值的確定，SFASl57確定了市場法、收益法和成本法三種估價技術(shù)。（1）市場法依據(jù)相同或可比資產(chǎn)或負債的市場交易價格及其他相關(guān)信息進行估價；（2）收益法運用某些估價技術(shù)將未來多筆金額(現(xiàn)金流星)折現(xiàn)成當前單筆金額；（3）成本法使用當前重置一項資產(chǎn)的服務(wù)能力所需支付的金額進行估價(常指當前的重置成本)。SFAS157要求使用適合環(huán)境、信息充分的估價技術(shù)進行公允價值計量，但沒有具體指出在什么環(huán)境下應(yīng)使用什么樣的估價技術(shù)。因此，確定某一環(huán)境下估價技術(shù)是否恰當需要依靠判斷。

1.成本法。成本法也稱重置成本法。采用成本法確定重置成本的公允價值時，被計量的資產(chǎn)一般具備以下條件:(1)資產(chǎn)按原來用途繼續(xù)使用，對未來的效用保持不變。(2)資產(chǎn)與所選參照物的實體特征、內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其功能效用必須與重置的全新資產(chǎn)具有可比性。(3)資產(chǎn)具有再生性，如土地、石油、天然氣等不可再生

資源一般不采用此方法。(4)資產(chǎn)具有貶值性，如珠寶、古董、文物不具有貶值性，一般不采用此方法。應(yīng)用重置成本法的前提條件，決定了它的適用范圍，即此方法適用于單項和整體資產(chǎn)價值的確定，最適用于無收益且市場上又無參照物的資產(chǎn)。當以上條件具備時，某項資產(chǎn)或整體資產(chǎn)的重置成本和成新率根據(jù)公式可求得，以重置成本來計量的公允價值就可以實現(xiàn)了。

2.市場法。市場法也稱現(xiàn)行市價法，如果該項目在活躍和流動的市場上交易，其市場報價可作為公允價值的最好依據(jù)。采用市場法計量的資產(chǎn)必須具備兩個前提條件:（1）需要有一個充分發(fā)育的、活躍的、公平的資產(chǎn)市場。(2)市場上要有可比的資產(chǎn)及其交易活動，在市場上很容易找到參照物，相關(guān)指標、技術(shù)參數(shù)是可收集的?，F(xiàn)行市價法一般適用于單項資產(chǎn)的計量，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等。如果具備了以上條件，則被計量的資產(chǎn)就能在市場上找到相同或相似的參照物，然后根據(jù)具體情況，對不同差異用參數(shù)進行調(diào)整，就可獲得現(xiàn)行市價的公允價值。

3.收益現(xiàn)值法。然而，許多資產(chǎn)和負債沒有來自于市場交易的隨時可觀察的價值。FASB強調(diào)市場缺乏活躍性，或公開市價不能表現(xiàn)公允價值，或在公開市價無法取得的情況下?？赏ㄟ^估價技術(shù)來確定公允價值?！霸跁嬛械某跏即_認和初始計量中運用現(xiàn)值的唯一目的是估計公允價值。換句話說，現(xiàn)值應(yīng)該能夠捕捉到一些要素，這些要素綜合起來將形成公允價值?！辈捎檬找娆F(xiàn)值法確定公允價值，被計量的資產(chǎn)必須具備兩個條件:(1)資產(chǎn)所有者的未來收益，必須能以貨幣計量，換言之，必須是能用貨幣衡量其未來收益的單項或整體資產(chǎn)；(2)預(yù)期收益具有連續(xù)性，資產(chǎn)必須是能夠獨立、連續(xù)獲取收益的資產(chǎn)?？傊?，只有能定量地計算出未來收益和風(fēng)險的資產(chǎn)，才能應(yīng)用收益現(xiàn)值法。當這些條件具備時，就可以確定收益額和折現(xiàn)率，然后根據(jù)公式求得不同情況的現(xiàn)值。

三、我國公允價值計量在會計準則中的體現(xiàn)

為了與國際會計準則趨同，2006年2月，我國財政部頒發(fā)了包含1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系。新會計準則體系最大特色之一，就是再次采用了”公允價值”計量屬性。新會計準則的改革主要體現(xiàn)在公允價值、金融工具、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、遞延所得稅和分部報告等幾個方面，其核心就是公允價值在這些部分的應(yīng)用。它要求企業(yè)”以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告”，就是對一些變現(xiàn)能力強或變現(xiàn)可能較大的資產(chǎn)可以按公允價值計算，采用報表披露日的價格，對財產(chǎn)進行重新估價。在我國新會計準則體系中，涉及會計要素計量的有30個。其中有17項準則程度不同地運用了公允價值計量屬性，主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易、生物資產(chǎn)等領(lǐng)域中。具體運用情況如下:存貨的初始計量；長期股權(quán)投資的初始計量與后續(xù)計量；固定資產(chǎn)的初始計量；生物資產(chǎn)的初始計量與后續(xù)計量；無形資產(chǎn)的初始計量；非貨幣性資產(chǎn)交換；企業(yè)年金的初始計量與后續(xù)計量；股份支付的初始計量與后續(xù)計量；股份支付的初始計量與后續(xù)計量:債務(wù)重組；收人的計量；政府補助的初始計量；金融工具確認和計量；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；套期保值以及首次執(zhí)行企業(yè)會計準則等17項準則。

四、公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用現(xiàn)狀

伴隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，在經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境等因素允許的條件下，對于能夠持續(xù)可靠取得公允價值的房地產(chǎn)等，我們一般可采用公允價值的模式來進行后續(xù)計量，但是對于金融工具受市場波動影響較大、不夠穩(wěn)定的會計實務(wù)類型，初始的確認計量、后續(xù)的重新計量、期末的估價、后期的減值測試等都需要以公允價值為具體標準。就目前而言，公允價值的廣泛應(yīng)用給企事業(yè)單位和財務(wù)報表的使用者都帶來不小的挑戰(zhàn)。由于很多情況下現(xiàn)行成本和市場價格的不穩(wěn)定性以及很多資產(chǎn)和負債的現(xiàn)行成本和市場價格無法確定，公允價值的計量成本較高，難度也較大。不同于傳統(tǒng)的歷史成本模式，公允價值會將經(jīng)濟市場中的波動都反映在財務(wù)報表內(nèi)，這也直接導(dǎo)致財務(wù)報表使用者需要的企業(yè)基本財務(wù)狀況、企業(yè)盈利能力指數(shù)、資產(chǎn)負債率等相關(guān)的決策信息上下波動甚至導(dǎo)致信息失實。

公允價值的大量應(yīng)用使銀行、金融等行業(yè)的監(jiān)管都受到影響。由于目前我國在金融市場還不是很發(fā)達，在這些行業(yè)中使用公允價值不但加劇了資本的上下波動，還會使各項經(jīng)濟指標的變化幅度增大，因此，政府相關(guān)部門對這些行業(yè)進行監(jiān)管的難度也會相應(yīng)的增加。

五、加強公允價值在我國財務(wù)會計中應(yīng)用

當前我國財務(wù)會計中公允價值的應(yīng)用還遠不及國際上對公允價值的應(yīng)用那么普遍，要想在公允價值的應(yīng)用方面早日實現(xiàn)與國際的接軌，我們在很多方面還有待加強。以下是對我國目前加強公允價值應(yīng)用的兩點建議。

1.建立健全公允價值應(yīng)用的市場經(jīng)濟體系。作為市場經(jīng)濟的直接產(chǎn)物，公允價值的計量主要依靠市場價格。市場價格是公允價值的基礎(chǔ)，具備客觀性強、可靠性程度高、方法簡便等特點。為了取得更為客觀、直接的市場價格，我們應(yīng)當通過原料生產(chǎn)、二手交易等各級市場的培養(yǎng)來建立健全當前的市場經(jīng)濟體系，完善適合公允價值應(yīng)用的市場條件。另一方面，隨著證券價格、利率等方面市場化進程的加快，各種金融工具的價格也在加快市場化，與金融衍生品相關(guān)的公允價值計量環(huán)境也就得到相應(yīng)的改善。

2.規(guī)范實施公允價值計量的具體操作。正如前文中所說的，公允價值的計量還存在一定的可靠性風(fēng)險，要加強財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值的可靠性，我們就應(yīng)該盡快出臺公允價值的具體操作的規(guī)范，對公允價值中有關(guān)現(xiàn)值的確認、相關(guān)計量以及報告等事宜進行詳盡的約束。本著成本—效益原則，將全面收益的概念引入公允價值的報告和披露程序中，嚴格按照公允價值的相應(yīng)原則組織編制全面收益表，在不完全放棄使用歷史成本計量的同時適度應(yīng)用公允價值。對金融工具的重分類規(guī)則進行完善，并且規(guī)范公允價值的計量順序的調(diào)整，對公允價值各個具體操作步驟進行全面有效的規(guī)范。