[摘 要]會(huì)計(jì)信息相關(guān)性越高，對(duì)決策越有用。在清單計(jì)價(jià)下，為了提高中標(biāo)率，應(yīng)通過提高會(huì)計(jì)信息與清單計(jì)價(jià)的相關(guān)性，科學(xué)地反映企業(yè)成本水平，為合理報(bào)價(jià)提供決策依據(jù)。為此，本文探討清單計(jì)價(jià)下會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的理論基礎(chǔ)，相關(guān)性的表現(xiàn)形式，以及實(shí)現(xiàn)途徑。為企業(yè)內(nèi)清單計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)信息之間相關(guān)性建立提供理論和方法上的指導(dǎo)和借鑒。

[關(guān)鍵詞]清單計(jì)價(jià) 會(huì)計(jì)信息 相關(guān)性建立

一、提出問題

會(huì)計(jì)相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八大原則之一。它要求會(huì)計(jì)信息與其服務(wù)對(duì)象的需要相關(guān)，有助于使用者的正確決策，幫助決策者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況作出科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。H·托馬斯·約翰遜和羅伯特·S·卡普蘭在《管理會(huì)計(jì)興衰史：相關(guān)性的遺失》中提出，企業(yè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)今環(huán)境要求了。這種不適應(yīng)性并不是舊有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)未能適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要，其根本點(diǎn)在于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的降低。主要體現(xiàn)在企業(yè)面對(duì)快速變化的環(huán)境，激烈的國(guó)內(nèi)和全球競(jìng)爭(zhēng)以及迅速提高的信息處理能力，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)無法為管理者進(jìn)行過程控制、產(chǎn)品成本計(jì)算和績(jī)效評(píng)估等管理活動(dòng)，提供及時(shí)有用的信息。依靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息的管理會(huì)計(jì)由于缺乏決策效率，將對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力以及長(zhǎng)期盈利能力形成威脅，而使之處于一種危險(xiǎn)境地。因此，建立、增強(qiáng)會(huì)計(jì)相關(guān)性是企業(yè)生存、發(fā)展的內(nèi)在需要。

《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500-2008）的推行和實(shí)施，從表面上，是從定額計(jì)價(jià)向清單計(jì)價(jià)的一種計(jì)價(jià)方法的轉(zhuǎn)變；但是其實(shí)質(zhì)上是一種工程價(jià)格形成機(jī)制的變革。清單計(jì)價(jià)是通過企業(yè)自主報(bào)價(jià)，市場(chǎng)有序競(jìng)爭(zhēng)形成工程價(jià)格的一種市場(chǎng)定價(jià)的方法。要應(yīng)對(duì)這一計(jì)價(jià)方法的變革，對(duì)施工企業(yè)參與工程投標(biāo)來說，必須對(duì)單位工程成本、利潤(rùn)以及風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)行分析，合理控制現(xiàn)場(chǎng)費(fèi)用和施工技術(shù)措施費(fèi)用，使投標(biāo)報(bào)價(jià)充分體現(xiàn)企業(yè)的先進(jìn)性和企業(yè)自身成本水平。而這種科學(xué)合理報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)是建立在對(duì)施工企業(yè)過去成本水平進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和判斷。可以說，清單計(jì)價(jià)的實(shí)施轉(zhuǎn)變了工程造價(jià)政府管理的職能，促進(jìn)建筑市場(chǎng)的健康發(fā)展，有利與國(guó)際工程市場(chǎng)的接軌；它徹底改變了施工企業(yè)的內(nèi)部管理環(huán)境和外部生存環(huán)境。從會(huì)計(jì)信息的價(jià)值角度上考慮，要提升施工企業(yè)在這種環(huán)境中的生存和適應(yīng)能力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，必須變革原有會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，建立、增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息與這種新環(huán)境的相關(guān)性，從而充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息對(duì)新生環(huán)境的服務(wù)、保障功能。

因此，以工程清單計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)作為會(huì)計(jì)相關(guān)性的前提和基礎(chǔ)，建立、增強(qiáng)施工企業(yè)中的會(huì)計(jì)信息與清單報(bào)價(jià)體系之間的相關(guān)性，也為施工企業(yè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重建提供了重要的機(jī)遇。

二、清單計(jì)價(jià)下會(huì)計(jì)相關(guān)性的理論基礎(chǔ)

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性都給出的相應(yīng)的定義?！稖?zhǔn)則》中要求“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”?！吨贫取穭t要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者地需要，即要求會(huì)計(jì)信息與使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，對(duì)使用者有用”。雖然兩者對(duì)相關(guān)性的定義不全相同，但是其內(nèi)涵是一致的。可以歸納為兩點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況；二是會(huì)計(jì)信息應(yīng)服務(wù)于經(jīng)營(yíng)、管理決策。在企業(yè)中，管理的范疇較寬，針對(duì)不同的決策和管理對(duì)象，其決策的依據(jù)也各不相同；因此，不同的決策問題對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求各不相同，側(cè)重點(diǎn)也不一樣。會(huì)計(jì)相關(guān)性應(yīng)該說是針對(duì)具體的管理、決策對(duì)象進(jìn)行具體的分析，沒有一種統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息能滿足所有的會(huì)計(jì)相關(guān)性的需要。

《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（GB50500-2008）將工程量清單分成五類，分別為分部分項(xiàng)工程量清單、措施項(xiàng)目清單、其他項(xiàng)目清單、規(guī)費(fèi)項(xiàng)目清單以及稅金項(xiàng)目清單。每一項(xiàng)清單都是企業(yè)自主報(bào)價(jià)，報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)是根據(jù)企業(yè)的成本水平和項(xiàng)目資源消耗量。也就是要通過企業(yè)現(xiàn)有的成本水平，結(jié)合工程項(xiàng)目本身的實(shí)際情況，科學(xué)合理的預(yù)測(cè)工程的價(jià)格。預(yù)測(cè)工程價(jià)格作為一項(xiàng)決策，必須通過反映施工企業(yè)實(shí)際成本管理水平和狀況的會(huì)計(jì)信息，服務(wù)這項(xiàng)決策。

可以說，工程項(xiàng)目報(bào)價(jià)管理中，為報(bào)價(jià)決策提供反映企業(yè)歷史成本水平和預(yù)測(cè)工程成本的會(huì)計(jì)信息，將是清單計(jì)價(jià)下施工企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求。

三、清單計(jì)價(jià)下會(huì)計(jì)相關(guān)性的體現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)相關(guān)性為滿足決策者的要求，使得會(huì)計(jì)信息包含的內(nèi)容廣泛；同時(shí)，不同的決策者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要也各不相同。實(shí)踐表明，會(huì)計(jì)相關(guān)性越大，可靠性程度越高，越是符合需要；會(huì)計(jì)信息越相關(guān)，越是決策有用。對(duì)決策者來說，會(huì)計(jì)相關(guān)性很重要；同時(shí)，相關(guān)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)也不同。雖然，部分文獻(xiàn)對(duì)相關(guān)性都給出較為明確的定義，即相關(guān)性指會(huì)計(jì)信息必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)。因此，判斷清單計(jì)價(jià)下的會(huì)計(jì)相關(guān)性，必須明確清單計(jì)下，工程報(bào)價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，也就是要通過滿足需求，現(xiàn)體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

工程量清單計(jì)價(jià)下，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求主要體現(xiàn)在以下四點(diǎn)：一是反映施工企業(yè)的歷史成本水平。即通過會(huì)計(jì)信息，對(duì)已完成工程的成本水平進(jìn)行披露，反映企業(yè)成本管理的水平。比如：管理費(fèi)在工程成本中的比重，工程實(shí)際利潤(rùn)率，工程平均風(fēng)險(xiǎn)率等等一系列體現(xiàn)企業(yè)歷史成本水平的數(shù)據(jù)，這些信息在會(huì)計(jì)報(bào)告中能得到真實(shí)的反映。二是歸納工程項(xiàng)目成本變化規(guī)律。在會(huì)計(jì)信息中，通過對(duì)歷史成本的統(tǒng)計(jì)分析，找出成本變動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律。比如通過統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析，找出影響工程成本波動(dòng)的關(guān)鍵因素，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)率的波動(dòng)規(guī)律以及主要影響要素。三是預(yù)測(cè)工程項(xiàng)目的價(jià)格。即以歷史成本水平為基礎(chǔ)，利用成本變化規(guī)律，結(jié)合工程實(shí)際情況，對(duì)工程成本進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測(cè)。在預(yù)測(cè)結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合工程報(bào)價(jià)策略，確定合理的工程報(bào)價(jià)。四是反饋工程實(shí)施中的實(shí)際成本狀態(tài)。即要通過會(huì)計(jì)信息，及時(shí)披露工程運(yùn)行的實(shí)際成本，通過實(shí)際成本的反饋，一要證實(shí)會(huì)計(jì)信息所反映的歷史成本水平和歷史成本規(guī)律的正確性；二要對(duì)預(yù)測(cè)成本進(jìn)行調(diào)整，要通過現(xiàn)有成本發(fā)生值，調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)期的成本目標(biāo)。五是會(huì)計(jì)信息與清單項(xiàng)目劃分相一致。即要通過成本動(dòng)因理論，按照清單計(jì)價(jià)中各類分類劃分，在會(huì)計(jì)信息中進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的分類反映。

當(dāng)然，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性也是確保相關(guān)性的重要前提和基礎(chǔ)。但是總體來說，對(duì)于清單計(jì)價(jià)下的會(huì)計(jì)相關(guān)性應(yīng)主要體現(xiàn)在五個(gè)方面，反映功能、總結(jié)功能、預(yù)測(cè)功能、反饋功能和一致性。

四、清單計(jì)價(jià)下會(huì)計(jì)相關(guān)性的實(shí)現(xiàn)途徑

一是財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)間和形式上要多元化。即在時(shí)間上，歷史與未來相結(jié)合，定期與實(shí)時(shí)相結(jié)合；在形成上，通過與專用相結(jié)合，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)相結(jié)合。通過會(huì)計(jì)信息，既要對(duì)工程歷史成本進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)工程未來成本進(jìn)行預(yù)測(cè)；既要有會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)年、季、月報(bào)表，又要根據(jù)工程成本管理的需要，對(duì)工程成本信息進(jìn)行實(shí)時(shí)反饋；既要按照會(huì)計(jì)要求生成通用的財(cái)務(wù)報(bào)告，又要根據(jù)工程成本管理的需要，形成清單計(jì)價(jià)專用會(huì)計(jì)報(bào)告；既要以貨幣的形式反饋財(cái)務(wù)信息，又要以報(bào)告的形式對(duì)工程成本水平進(jìn)行定性的報(bào)告。

二是建立滿足清單計(jì)價(jià)需要的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。工程報(bào)價(jià)是決定企業(yè)是否中標(biāo)的關(guān)鍵。企業(yè)平均成本水平是工程報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)，屬于企業(yè)的核心商業(yè)機(jī)密。作為財(cái)務(wù)部門來說，應(yīng)形成服務(wù)清單報(bào)價(jià)的、反映企業(yè)成本管理水平和成本變化規(guī)律的企業(yè)內(nèi)部報(bào)告，以供報(bào)價(jià)工作的工程造價(jià)人員和決策者們使用。由于內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告僅僅企業(yè)內(nèi)部決策使用，其專業(yè)性更強(qiáng)、形成更加靈活。比如，可以通過預(yù)算成本、計(jì)劃成本、目標(biāo)成本、實(shí)際成本反映工程成本控制的過程情況。也可以在內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告中，通過成本變動(dòng)的概率分析、敏感性分析，尋找影響工程成本的關(guān)鍵因素，以供報(bào)價(jià)中合理的確定工程風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)率等。也可將內(nèi)部報(bào)告與責(zé)任成本和成本考核相結(jié)合，將報(bào)告的編制者和報(bào)告的反映者直接連在一起，從而提高報(bào)告的相關(guān)性。

三是按照工程量清單分類和要求合理的設(shè)置報(bào)告科目。根據(jù)《規(guī)范》中的清單分類以及工程項(xiàng)目成本劃分情況，按照成本動(dòng)因理論與方法，將各類工程成本、費(fèi)用合理地分配到相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)告科目中，實(shí)施分類計(jì)算、分類報(bào)告。尤其要利用成本動(dòng)因原理，使各項(xiàng)成本、費(fèi)用劃分更加準(zhǔn)確，從而使反饋的情況更加真實(shí)可靠，其相關(guān)性將得到提高。比如，分部分項(xiàng)工程量清單中的綜合單價(jià)的管理費(fèi)，包括管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、稅金以及其他。而規(guī)費(fèi)項(xiàng)目清單則包括工程排污費(fèi)、工程定額測(cè)定費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)(養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))、住房公積金、危險(xiǎn)作業(yè)意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)。同時(shí)，綜合單價(jià)中的管理費(fèi)中的稅金與稅金項(xiàng)目清單中的稅金應(yīng)區(qū)別開。稅金項(xiàng)目清單中的稅金包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。只有在會(huì)計(jì)信息中科學(xué)合理地分配各種成本、費(fèi)用，才能使會(huì)計(jì)信息更加可靠，相關(guān)性才更加強(qiáng)。

四是培養(yǎng)提高會(huì)計(jì)工作者的造價(jià)專業(yè)技術(shù)水平。根據(jù)2005年的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，具備以下三個(gè)基本條件者，方可申請(qǐng)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資料格考試，即要遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)；又要具備良好的道德品質(zhì)；還要具備會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和技能。從會(huì)計(jì)職業(yè)資格要求上分析，主要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技能。根據(jù)調(diào)查，在美國(guó)的大企業(yè)中，僅有29%的會(huì)計(jì)工作人員從事會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)處理等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作；其余71%的會(huì)計(jì)工作人員則從事資本運(yùn)作管理、收支預(yù)算管理等專業(yè)技術(shù)工作。以前憑借高水平的會(huì)計(jì)專業(yè)技能和豐富的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)就能做好的會(huì)計(jì)工作，而今天必須要求會(huì)計(jì)集“軟性技能于一身”，采取會(huì)計(jì)與專業(yè)技術(shù)相結(jié)合的方式，才能做好工作。要提高會(huì)計(jì)信息與清單計(jì)報(bào)的相關(guān)性，會(huì)計(jì)人員應(yīng)懂得工程造價(jià)的構(gòu)成、計(jì)算方法以及工程造價(jià)管理的方法，方可使會(huì)計(jì)信息更能反映工程成本水平和狀況。