王崧

（浦發(fā)銀行哈爾濱分行，黑龍江 哈爾濱 150000）

應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常的經(jīng)營活動中，由于銷售產(chǎn)品、材料或提供勞務(wù)等原因應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項。它是企業(yè)流動資產(chǎn)的主要構(gòu)成項目之一，屬于企業(yè)短期債權(quán)。存在一定數(shù)量的應(yīng)收賬款對企業(yè)的經(jīng)營來說是正常的、有益的，但必須適度，否則會給企業(yè)的經(jīng)營造成一系列的困難。適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款，不僅有利于擴大銷售、增加勞務(wù)提供的機會，增強企業(yè)的競爭能力，還可以增加營業(yè)收入，提高市場占有率；倘若應(yīng)收賬款占經(jīng)營收入的比例過高，必然會影響資金周轉(zhuǎn)，使應(yīng)收賬款的持有成本提高，造成財務(wù)困難。因此，必須加強對應(yīng)收賬款的控制和管理，使其適度存在并有益于企業(yè)的生存和發(fā)展。這是關(guān)系到企業(yè)的前途和命運的問題，有必要做深入的分析和研究。

1 應(yīng)收賬款產(chǎn)生

應(yīng)收賬款是伴隨著商業(yè)信用的產(chǎn)生而產(chǎn)生的,所謂商業(yè)信用是指企業(yè)的客戶以承諾事后付款為條件來獲得商品和勞務(wù)等。伴隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,原先存在于簡單商品經(jīng)濟條件下的賒銷和賒購現(xiàn)象得到了廣泛的發(fā)展。由于經(jīng)濟發(fā)展的需要,賒購和賒銷現(xiàn)象的產(chǎn)生就有了客觀的基礎(chǔ)。

因此,在企業(yè)資產(chǎn)項目中,賒銷行為的表現(xiàn)形式是應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款在本質(zhì)上是商業(yè)信用,應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν赓d銷商品、產(chǎn)品、材料、或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

2 企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的主要問題

2.1 內(nèi)部控制制度存在缺陷

目前企業(yè)應(yīng)收賬款管理局面混亂,內(nèi)部控制相當(dāng)薄弱,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

2.1.1 沒有樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo),片面追求利潤最大化,而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量。這其中一個很重要的原因就是對管理層的考核過于強調(diào)利潤指標(biāo),沒有設(shè)置如應(yīng)收賬款回收率這樣的指標(biāo)。

2.1.2 企業(yè)沒有設(shè)立應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門

一些企業(yè)有大量的應(yīng)收賬款對不上,收不回,主要問題是將應(yīng)收賬款明細科目張冠李戴,如將與A公司交易的貨款記在B公司應(yīng)收賬款的名下，如此等等,而又長期未與客戶對賬,時間一長,就難于明晰相關(guān)交易的權(quán)利和義務(wù),造成管理上的混亂和不必要的成本費用的增加。

2.1.3 企業(yè)對應(yīng)收賬款的會計監(jiān)督相當(dāng)薄弱

如沒有建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度,沒有對應(yīng)收賬款進行輔助管理。沒有對形成的應(yīng)收賬款進行追蹤分析,按賬齡,客戶信用級別等分類,并進行分類管理。

2.2 企業(yè)激勵機制設(shè)計不合理,導(dǎo)致應(yīng)收賬款過多形成

人力資源是現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略性資源,也是企業(yè)發(fā)展的最關(guān)鍵的因素,而激勵是人力資源的重要內(nèi)容,激勵這個概念用于管理,是指激發(fā)員工的工作動機,用各種有效的方法去調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性,使員工努力去完成組織的任務(wù),實現(xiàn)組織的目標(biāo)。目前,企業(yè)普遍實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法,在業(yè)績考核中,重銷售額,追求賬面上的高利潤額,銷售人員難免為了個人利益,強調(diào)銷售任務(wù)的完成和銷售量的擴大,進而采取寬松的賒銷條件,使應(yīng)收賬款大幅上升。

3 加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

3.1 強化內(nèi)部控制制度

應(yīng)收賬款控制的目標(biāo)就是盡可能的在減少應(yīng)收賬款帶來的負面影響的同時,最大限度的擴大應(yīng)收賬款在增加銷售和減少存貨占用水平方面的積極意義。應(yīng)收賬款的存在,意味著公司向客戶提供了商品或勞務(wù)的同時,在一段有限的時間內(nèi)還向客戶提供了相應(yīng)的資金,客戶相當(dāng)于取得一筆無息貸款,而公司自身卻失去了使用這一部分資金的機會。因此,企業(yè)必須制定一個合理的應(yīng)收賬款余額也即制定一個應(yīng)收賬款管理的目標(biāo),實行應(yīng)收賬款計劃管理。必須明確應(yīng)收賬款的余額控制在一個什么范圍內(nèi)是較為有利的。應(yīng)收賬款余額應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的生產(chǎn)和銷售計劃、銷售政策來確定,每年確定一次,并根據(jù)具體情況和環(huán)境變化進行修訂和調(diào)整。然后根據(jù)具體情況將應(yīng)收賬款余額向下分配,對不同級別的人員規(guī)定不同的賒銷限額,建立嚴格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,對超過自己權(quán)限范圍內(nèi)的大額訂單,必須經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),方可達成交易。交易達成后,就要明確應(yīng)收賬款由誰管理。單純的由銷售部門或財務(wù)部門負責(zé)賬款的催收,都不是明智之舉。如若將應(yīng)收賬款收賬責(zé)任劃定在銷售部門,一旦在沒有科學(xué)、合理的薪酬考核機制下,銷售部門增加銷售帶來的業(yè)績激勵超過了應(yīng)收賬款增加所帶來的風(fēng)險,很可能會導(dǎo)致銷售部門“逆向選擇”,帶來更大的風(fēng)險。

此外,從銷售部門的職責(zé)來看,主要是開拓市場,再者說應(yīng)收賬款管理具有很強的專業(yè)性,銷售部門較難出色的完成收賬責(zé)任。如若將應(yīng)收賬款管理責(zé)任劃歸到財務(wù)部門,勢必會導(dǎo)致銷售部門置風(fēng)險于不顧,片面擴大銷售,而財務(wù)部門為了防范信用風(fēng)險也會單純強調(diào)風(fēng)險防范,從而激化銷售部門和財務(wù)部門的矛盾,導(dǎo)致公司內(nèi)部紛爭不斷。另一方面,財務(wù)部門由于不能掌握交易客戶的信用資料,也無法對每一筆應(yīng)收賬款的風(fēng)險狀況作出準(zhǔn)確的評價和判斷。

對目前還沒有足夠的條件設(shè)立單獨的信用管理部門的企業(yè),建立兩級收賬體制是較為有效的辦法,即建立財務(wù)部門為一級催收部門,業(yè)務(wù)及市場攬貨人員為二級催收部門共同催收的收賬體制。這樣一方面財務(wù)部門可直接向貨主催收,若能催收上來,則不需要業(yè)務(wù)部門及市場攬貨人員再去催收,另一方面,對催收有一定難度的貨主,財務(wù)部門可按照“誰攬貨,誰催收”的原則,向業(yè)務(wù)部門及市場攬貨人員催收。這種催收體制能提高催收工作的效率,將催收成本降低到最低限度。

3.2 設(shè)計有效的激勵措施

要降低應(yīng)收賬款的數(shù)額,就要落實應(yīng)收賬款責(zé)任管理,各經(jīng)辦人員的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負責(zé),并與其經(jīng)濟利益掛鉤,對其經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進行事后監(jiān)督,直至收回賬款。銷售部門需建立銷售責(zé)任制,引入有效的激勵機制,實施獎懲措施?？梢詫①~款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業(yè)績的依據(jù)之一,并建立相應(yīng)的指標(biāo)考核體系,包括銷售收入總額,應(yīng)收賬款回收率等,根據(jù)實際回收賬款情況與清欠賬款的業(yè)務(wù)人員工資掛鉤,從而對營銷業(yè)務(wù)人員施加必要的賬款回收方面的壓力,防止片面追求業(yè)務(wù)量最大化,僅謀一己私利,忽略企業(yè)的整體利益。必要時,可以將其業(yè)務(wù)量提成與應(yīng)收賬款回收期限掛鉤,以此制定有差別的業(yè)務(wù)量提成方案和獎勵制度,增強業(yè)務(wù)人員自覺防范風(fēng)險的意識。

結(jié)語

根據(jù)應(yīng)收賬款管理制度，針對在企業(yè)應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的辦法，解決企業(yè)在應(yīng)收賬款中出現(xiàn)的問題，加快企業(yè)的資金循環(huán)，提高資金利用效率，實現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)。我國企業(yè)可借鑒西方的管理經(jīng)驗和管理方式，結(jié)合我國國情從應(yīng)收賬款的源頭開始采取事前計劃、事中控制、事后分析考核等多種措施，盡可能降低應(yīng)收賬款對企業(yè)發(fā)展帶來的風(fēng)險。

[1]張怡.應(yīng)收賬款管理再論 [J].現(xiàn)代會計,2007,4.

[2]蔣華萍.淺議加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理[M].山西師范大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2008(S2).