仲崇煜

(哈爾濱市眼科醫(yī)院，黑龍江 哈爾濱 150000)

1 產(chǎn)權(quán)與產(chǎn)權(quán)會計

在我國,具有代表性的產(chǎn)權(quán)觀點有:產(chǎn)權(quán)就是所有制權(quán)利；產(chǎn)權(quán)是反映經(jīng)濟主體對財產(chǎn)的權(quán)力關(guān)系的概念；產(chǎn)權(quán)包括兩層含義即所有權(quán)與債權(quán)；產(chǎn)權(quán)是在資源稀缺的條件下人們使用資源的權(quán)利,或者說人們使用資源時的適當(dāng)規(guī)則；產(chǎn)權(quán)是以財產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)所形成的權(quán)力集合體,這個權(quán)利集合體由一組權(quán)利構(gòu)成,包括產(chǎn)權(quán)主體對財產(chǎn)享有的所有、占有、使用、處置、收益等權(quán)利。

產(chǎn)權(quán)會計主要是從產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)的角度對現(xiàn)行會計理論和會計行為進行解釋,在產(chǎn)權(quán)理論的指導(dǎo)下研究會計問題,利用會計特有的方法對產(chǎn)權(quán)運動的過程和結(jié)果進行記錄,旨在確認(rèn)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、計量產(chǎn)權(quán)價值、反映產(chǎn)權(quán)形態(tài)變化、披露產(chǎn)權(quán)信息,發(fā)揮其對于產(chǎn)權(quán)界定和保護的作用,維護與保障產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟權(quán)益。產(chǎn)權(quán)會計是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論與會計學(xué)相互結(jié)合的產(chǎn)物，也是宏觀經(jīng)濟理論在微觀方面的具體運用。由于在研究過程中不可避免地引入產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)、制度經(jīng)濟學(xué)、交易費用理論、企業(yè)理論、博弈論和信息經(jīng)濟學(xué)以及管理學(xué)等學(xué)科知識，因而體現(xiàn)出一定的邊緣學(xué)科的性質(zhì)。

2 產(chǎn)權(quán)會計與傳統(tǒng)會計比較

產(chǎn)權(quán)會計作為會計研究的一個新興領(lǐng)域，與傳統(tǒng)會計研究有著不同的研究視角，但也并不是對已有會計體系的全面否定與另辟蹊徑，而是對會計理論和實務(wù)中的問題從產(chǎn)權(quán)的角度做出新的詮釋，它克服了傳統(tǒng)會計中存在的不足，吸取了精華，因此兩者存在諸多共同點。本文對它們之間的共同點不再贅述，而重點論述它們的不同點，通過對不同點的分析，加深對產(chǎn)權(quán)會計的認(rèn)識。產(chǎn)權(quán)會計與傳統(tǒng)會計的不同點主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

2.1 會計理論基礎(chǔ)不同

會計理論是對會計實踐的總結(jié)，并在一定程度上可以解釋會計行為，在解釋的過程中隱含著指導(dǎo)的因素，包括會計本質(zhì)、會計目標(biāo)、會計研究對象、會計職能、會計假設(shè)等基本問題，產(chǎn)權(quán)會計和傳統(tǒng)會計在會計理論上的不同也主要表現(xiàn)在這幾個方面:

2.1.1 在會計本質(zhì)方面

對于傳統(tǒng)會計的本質(zhì)，我國會計理論界主要存在兩種觀點即“管理活動論”和“信息系統(tǒng)論”；而運用產(chǎn)權(quán)理論，學(xué)者們對會計本質(zhì)提出了不同的認(rèn)識。田昆儒認(rèn)為，會計本質(zhì)可以用“會計契約論”來表述。伍中信認(rèn)為，會計從本質(zhì)上說是受托責(zé)任會計，進而提出“會計產(chǎn)權(quán)論”的論斷。郭道揚則將會計的本質(zhì)表述為是一項對產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟具有基礎(chǔ)性控制功能和社會性意義的管理活動。從會計與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系來看，并結(jié)合會計的起源來考察，會計最初是生產(chǎn)職能的附帶部分，后來漸漸從生產(chǎn)職能中脫離出來而成為一種獨立的活動，而且會計的產(chǎn)生與排他性公有產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)是同源的，因而我們可以將會計本質(zhì)定位為一種界定和保護產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)性管理活動。

2.1.2 在會計目標(biāo)方面

傳統(tǒng)會計的目標(biāo)是通過對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供會計信息和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;而產(chǎn)權(quán)會計的目標(biāo)是為企業(yè)及有關(guān)利害關(guān)系者提供關(guān)于產(chǎn)權(quán)(主要是企業(yè)產(chǎn)權(quán))變動及產(chǎn)權(quán)交易活動的會計信息，并使會計信息的使用者利用這些信息進行相應(yīng)的管理，最終實現(xiàn)資源的最優(yōu)組合，提高經(jīng)濟效益。

2.1.3 在會計研究對象方面

傳統(tǒng)會計的研究對象是基層單位組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，具體表現(xiàn)為六大會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤;而在產(chǎn)權(quán)理論指導(dǎo)下，會計的研究對象是產(chǎn)權(quán)價值運動過程、結(jié)果及其所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟關(guān)系。不論在何種產(chǎn)權(quán)組織形態(tài)中，都可以以產(chǎn)權(quán)作為會計核算和反映的對象，具有通用性和超階級性。

2.1.4 在會計職能方面

傳統(tǒng)會計的職能包括兩大基本職能 (核算和監(jiān)督)以及相關(guān)的派生職能(控制、預(yù)測、評價、決策等);而產(chǎn)權(quán)會計的職能是對產(chǎn)權(quán)價值運動過程及結(jié)果的反映與控制。反映是通過會計信息系統(tǒng)進行的，控制則是通過會計控制系統(tǒng)進行的，會計工作者通過對這兩大系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運作，實現(xiàn)對產(chǎn)權(quán)價值運動的全面管理，以維護與保障所有者的經(jīng)濟權(quán)益，維護與保障市場經(jīng)濟運行秩序，履行對企業(yè)所有者與對社會的受托責(zé)任。

2.1.5 在會計假設(shè)方面

傳統(tǒng)會計假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四個假設(shè)。而在產(chǎn)權(quán)理論指導(dǎo)下，可以將會計假設(shè)描述為:會計更應(yīng)注意非持續(xù)經(jīng)營下的會計理論和實務(wù);會計主體與產(chǎn)權(quán)主體是存在相互聯(lián)系又相互區(qū)別的概念;貨幣計量單位和會計報告的提供對象是相對有限的;交易費用為正的限定。

2.2 會計核算方法不同

傳統(tǒng)會計以企業(yè)的資財為核算對象，以服務(wù)于財產(chǎn)和資金的管理為職能;而在產(chǎn)權(quán)理論下，會計核算的諸多方法都是對產(chǎn)權(quán)及其變動情況的反映和監(jiān)督。首先，會計核算方法是對企業(yè)利害關(guān)系集團利益的保護，通過會計科目和賬戶對企業(yè)所有者、債權(quán)人和利害關(guān)系集團的利益做出合理的界定，維護產(chǎn)權(quán)主體的利益不受侵害;其次，會計核算通過平衡式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，正確反映企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和正當(dāng)?shù)臋?quán)利和義務(wù)，是法人財產(chǎn)權(quán)(資產(chǎn))和債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)以及財產(chǎn)剩余索取權(quán)(所有者權(quán)益)之間形成了一種平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系實際上是企業(yè)產(chǎn)權(quán)各項權(quán)利的再現(xiàn)，也是會計按照產(chǎn)權(quán)關(guān)系進行技術(shù)處理的標(biāo)準(zhǔn);再次，通過會計憑證、會計賬簿、會計報表能夠?qū)ζ髽I(yè)的產(chǎn)權(quán)及其變動進行客觀的描述和管理，充分揭示企業(yè)的產(chǎn)權(quán)信息流。

2.3 會計人員思想觀念不同

在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論下，會計工作者與研究人員的傳統(tǒng)思想觀念受到挑戰(zhàn)，必須加以轉(zhuǎn)變。

首先，會計人員學(xué)習(xí)新理論既包括新理論會計也包括與會計相關(guān)的新理論，如法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等方面的理論。產(chǎn)權(quán)理論就是其中的一部分，會計人員通過對新理論的學(xué)習(xí)，能夠豐富自我，提高認(rèn)識水平，服務(wù)于會計研究和會計實務(wù)工作，解決新問題。

其次，產(chǎn)權(quán)理論是關(guān)于社會和企業(yè)整體的理論，它將"企業(yè)"視為"市場"的替代物，并認(rèn)為會計信息和會計制度是進行市場交易的必要前提，把會計信息作為引導(dǎo)社會資源配置的信號之一。

最后，產(chǎn)權(quán)理論給會計人員提出了新的挑戰(zhàn)，同時也給會計研究者、實際工作者以眾多啟示與發(fā)展空間，會計人員應(yīng)注重產(chǎn)權(quán)變動下的會計問題，即非持續(xù)經(jīng)營下的會計問題。

結(jié)束語

產(chǎn)權(quán)會計作為會計學(xué)科體系中一個新的分支，研究范圍存在一定的模糊性，尚沒有形成一個統(tǒng)一的理論體系，而且就產(chǎn)權(quán)會計這一概念尚沒有一個確切而標(biāo)準(zhǔn)的定義，其研究尚處于一種起步階段。對產(chǎn)權(quán)會計究竟如何定位，與傳統(tǒng)會計的關(guān)系如何協(xié)調(diào)，以及由此而衍生出的一系列基本會計理論問題都有待于進一步探討。從產(chǎn)權(quán)會計現(xiàn)有的研究成果來看，或許還僅限于對傳統(tǒng)會計理論的一種闡釋，從會計的體系中去挖掘與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，從產(chǎn)權(quán)的角度來思考會計，但是究竟如何按照產(chǎn)權(quán)思想來對現(xiàn)有的會計做出變革和改進，目前還沒有形成一條明晰的邏輯主線，很多問題還都有待我們進行完善和深入探討。

[1]郭道揚.產(chǎn)權(quán)會計研究的力作—《產(chǎn)權(quán)會計史研究》述評[J].財會通訊，2006-12-10.

[2]郭道揚.論產(chǎn)權(quán)會計觀與產(chǎn)權(quán)會計變革[J].會計研究，2004-02-15.

[3]李連華.產(chǎn)權(quán)會計理論學(xué)派及其治理政策[J].浙江財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2004-04-25.