（中國(guó)石油天然氣股份有限公司 北京100007）

一、XBRL發(fā)展及應(yīng)用現(xiàn)狀

現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展深刻影響著會(huì)計(jì)信息披露的環(huán)境，隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深入，會(huì)計(jì)信息化水平得到很大提升，會(huì)計(jì)信息化的標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作也越來(lái)越迫切。目前會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化工作還沒(méi)有一個(gè)完整的體系，還存在各自為政的現(xiàn)象，導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之間難以進(jìn)行信息交流和實(shí)現(xiàn)共享，產(chǎn)生了數(shù)據(jù)和信息重復(fù)采集和輸入的現(xiàn)象。這不僅增加了額外的數(shù)據(jù)和信息登錄工作量，而且容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)不一致性，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)信息資源的有效利用，XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言）正是順應(yīng)統(tǒng)一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息互聯(lián)互通需求而出現(xiàn)的。目前澳大利亞、荷蘭等國(guó)家已經(jīng)開始嘗試采用 “標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)報(bào)告”平臺(tái)模式，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)政府部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一報(bào)送，美國(guó)、加拿大等國(guó)也正在研究如何利用XBRL實(shí)現(xiàn)企業(yè)報(bào)告信息共享。

XBRL是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師霍夫曼先生于1998年提出，通過(guò)使用基于XML的數(shù)據(jù)標(biāo)記，建立會(huì)計(jì)信息元素?cái)?shù)據(jù)庫(kù)，并定義元素間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息生成、報(bào)告、披露全過(guò)程的自動(dòng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和集成化，以及數(shù)據(jù)的在線實(shí)時(shí)共享。因此，XBRL擁有優(yōu)于傳統(tǒng)報(bào)告方法的許多優(yōu)勢(shì)，可以不受系統(tǒng)、應(yīng)用程序等束縛，突破時(shí)間、地域等限制，更有效地提供會(huì)計(jì)信息。XBRL的發(fā)展至今已經(jīng)歷了10多年時(shí)間。2009年2月，SEC發(fā)布了上市公司XBRL信息披露最終規(guī)則。按照該規(guī)則，公司需要在提交2011年年報(bào)時(shí)同時(shí)報(bào)送XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告。XBRL技術(shù)在2000年左右引入中國(guó)，上海和深圳兩家股票交易所于2005年開始要求中國(guó)的上市公司向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提交XBRL為基礎(chǔ)的實(shí)例文檔。2007年12月3日，XBRL國(guó)際組織對(duì)全世界宣布：XBRL China——中國(guó)地區(qū)組織正式成立。2009年4月，財(cái)政部提出通過(guò)5-10年時(shí)間，建立健全包括XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系，2010年7月，財(cái)政部發(fā)布《基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）通用分類標(biāo)準(zhǔn) （征求意見稿）》。

二、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程

編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程，需要根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)及美國(guó)證監(jiān)會(huì)的要求，創(chuàng)建財(cái)務(wù)報(bào)告層面的中國(guó)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，基于分類標(biāo)準(zhǔn)生成中國(guó)準(zhǔn)則XBRL實(shí)例文檔和國(guó)際準(zhǔn)則XBRL實(shí)例文檔，有條件的單位可以自行開發(fā)XBRL系統(tǒng)，固化XBRL報(bào)告編制流程，自主出具XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告。筆者將XBRL報(bào)告編制整個(gè)工作過(guò)程中的主要事項(xiàng)總結(jié)如下：

（一）匹配財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目和分類標(biāo)準(zhǔn)元素

以公司財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，遵循中國(guó)準(zhǔn)則或國(guó)際準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)及EDGAR報(bào)送要求，同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)告后續(xù)可能的發(fā)展與變化，將從財(cái)務(wù)報(bào)告（含主表和附注）中提取出的所有項(xiàng)目與分類標(biāo)準(zhǔn)中的元素進(jìn)行匹配。對(duì)每種類型的項(xiàng)目，要根據(jù)該項(xiàng)目在報(bào)告中的實(shí)質(zhì)含義定義名稱，需要遵循LC3 規(guī)則、IFRS Taxonomy 2010、SEC的相關(guān)規(guī)定，需要從四個(gè)層級(jí)定義報(bào)告元素，識(shí)別相應(yīng)的屬性，如：數(shù)據(jù)類型、借貸類型、時(shí)間類型（期間或時(shí)點(diǎn)）等。對(duì)于表格，還要判斷是否需要用維度建模，提取表格橫軸、縱軸中的項(xiàng)目，定義其抽象屬性和維度屬性。在元素匹配方面，必須在元素名、類型、期間、借貸等屬性的各個(gè)方面進(jìn)行嚴(yán)格的匹配，而且為保證匹配的正確性，還需進(jìn)行從準(zhǔn)則到財(cái)務(wù)報(bào)告的反向匹配，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求很高。

（二）創(chuàng)建擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)

與分類標(biāo)準(zhǔn)元素匹配不成功的報(bào)表項(xiàng)目需要?jiǎng)?chuàng)建擴(kuò)展元素，并定義擴(kuò)展元素的屬性，元素定義直接影響標(biāo)簽鏈接庫(kù)、列報(bào)鏈接庫(kù)、定義鏈接庫(kù)和計(jì)算鏈接庫(kù)的各項(xiàng)工作，是擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。元素命名和屬性不但要能正確反映財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)質(zhì)，而且要遵循SEC相關(guān)規(guī)則，減少后續(xù)重復(fù)勞動(dòng)，避免違規(guī)情況的發(fā)生。同時(shí)定義擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)簽、列報(bào)、計(jì)算、定義鏈接庫(kù)。此項(xiàng)工作非常重要，需要花費(fèi)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間。另外擴(kuò)展元素不宜建立太多，應(yīng)盡量向標(biāo)準(zhǔn)元素匹配，不然后期的維護(hù)工作量大，而且不利于同行業(yè)的對(duì)標(biāo)分析。

（三）創(chuàng)建XBRL實(shí)例文檔

擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)定義好后，需要將財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)值與擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)中的特定元素進(jìn)行映射，同時(shí)定義報(bào)告時(shí)間、金額單位和其他屬性值。注意要基于擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)初稿中的列報(bào)鏈接庫(kù)，為每一非抽象元素逐一填寫2-3年的元素值（包括金額、日期、股數(shù)、文本等）。

（四）校驗(yàn)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)例文檔

對(duì)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔的校驗(yàn)是報(bào)送工作的重中之重，直接關(guān)系到報(bào)送的成功與否。進(jìn)行校驗(yàn)主要是檢查擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)及實(shí)例文檔是否遵循了XBRL領(lǐng)域的各種規(guī)范，是否遵循了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)送規(guī)則。如果在系統(tǒng)尚未完全開發(fā)完成的情況下，可以通過(guò)Excel模板進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔的創(chuàng)建，驗(yàn)證分類標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性。在實(shí)例文檔生成過(guò)程中，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的分類標(biāo)準(zhǔn)中存在的錯(cuò)誤，進(jìn)行修改更新，錯(cuò)誤類型包括：標(biāo)簽遺漏、計(jì)算關(guān)系定義錯(cuò)誤，列報(bào)鏈接庫(kù)定義不準(zhǔn)確等。

校驗(yàn)主要包括：針對(duì)XBRL2.1規(guī)范的基本技術(shù)校驗(yàn)；針對(duì)Dimension 1.0規(guī)范的基本維度技術(shù)校驗(yàn)；FRTA1.0校驗(yàn)，由于FRTA1.0定義了使用XBRL語(yǔ)言構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的基本標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)，所以一定要遵守其規(guī)則。最后是EDGAR校驗(yàn)，它是SEC制定的XBRL報(bào)送規(guī)則，企業(yè)必須強(qiáng)制遵守，是最重要的校驗(yàn)規(guī)則，在Edgar Filer Manual中規(guī)定了196條規(guī)則，包括XBRL語(yǔ)法規(guī)則、語(yǔ)義規(guī)則，語(yǔ)義規(guī)則中因包含了需要人工比照年報(bào)判斷的內(nèi)容，需要逐條進(jìn)行手工校驗(yàn)。

三、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告編制軟件

（一）XBRL軟件國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀

編制XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告必須依賴XBRL軟件系統(tǒng)，目前國(guó)際上的XBRL軟件功能相對(duì)專一，主要可分為5類：1.分類標(biāo)準(zhǔn)編輯和實(shí)例文檔編制軟件（Taxonomy editor），如美國(guó)UBMatrix公司的Automator，日本富士通公司的分類標(biāo)準(zhǔn)編輯器 （Taxonomy Editor），日立公司的產(chǎn)品XiRUTE分類標(biāo)準(zhǔn)編輯器（XiRUTETaxonomy Editor，是 附掛在Microsoft Excel上的產(chǎn)品，所以可享有Excel界面使用上的便利性）。2.實(shí)例文檔驗(yàn)證軟件（Instance validator），如日本富士通公司的Validator，英國(guó)DecisionSoft公司的True North產(chǎn)品系列都是XBRL專用的實(shí)例文件驗(yàn)證軟件。3.文檔轉(zhuǎn)換軟件（Document converter），如日本富士通公司的Mapping Tool，可以將CSV格式的文件轉(zhuǎn)換成XBRL格式文件。4.財(cái)務(wù)分析軟件（Analyzer），如上海證交所，深圳證交所，韓國(guó)的Kosdaq交易所已在其XBRL應(yīng)用網(wǎng)站上提供server-side的XBRL文件財(cái)務(wù)分析功能，美國(guó)EDGAR Online公司在2005年底發(fā)表一套XBRL財(cái)務(wù)分析軟件I-Matrix。5.XBRL通用賬簿應(yīng)用軟件，XBRL通用賬簿分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL技術(shù)規(guī)范從企業(yè)報(bào)告層次向下延伸至信息系統(tǒng)內(nèi)部的核心技術(shù)，通過(guò)XBRL通用賬簿，企業(yè)信息系統(tǒng)可在交易發(fā)生時(shí)即以XBRL格式記錄交易內(nèi)容，再向上匯總為XBRL格式的企業(yè)報(bào)告。日本富士通公司開發(fā)了一套GL Taxonomy Editor軟件，提供制訂通用賬簿分類標(biāo)準(zhǔn)的功能。

（二）XBRL軟件應(yīng)具備的功能

一個(gè)完整的XBRL軟件的主要功能應(yīng)為：一是能夠管理各種準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)，例如元素的新增和變更，列報(bào)、計(jì)算、定義鏈接庫(kù)的維護(hù)等。二是能夠管理各種準(zhǔn)則的實(shí)例文檔，如數(shù)值錄入和展示功能。三是能夠根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)編報(bào)規(guī)則》進(jìn)行校驗(yàn)，即開發(fā)符合要求的驗(yàn)證處理器，保證通過(guò)系統(tǒng)生成的擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)例文檔能通過(guò)CAS驗(yàn)證器進(jìn)行正確性校驗(yàn)。四是能夠進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指數(shù)的對(duì)比分析，能夠?qū)⑼袠I(yè)企業(yè)的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告直接裝載到系統(tǒng)中，進(jìn)行對(duì)比分析。當(dāng)然作為一個(gè)功能齊全的信息系統(tǒng)，還可以具備如：生成XBRL實(shí)例文檔的同時(shí)自動(dòng)生成多種格式 （WORD/PDF/HTML）的財(cái)務(wù)報(bào)告；在主管機(jī)構(gòu)調(diào)整基礎(chǔ)分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，自動(dòng)升級(jí)系統(tǒng)內(nèi)分類標(biāo)準(zhǔn)，保證XBRL報(bào)告符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最新要求；內(nèi)嵌內(nèi)部控制應(yīng)用框架，確保XBRL系統(tǒng)中的每一步都遵循內(nèi)控要求；提供XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告版本管理，記錄每個(gè)版本變更記錄，實(shí)現(xiàn)對(duì)XBRL報(bào)告數(shù)據(jù)的全過(guò)程跟蹤管理等功能?？傊陂_發(fā)過(guò)程中，不但要思考目前的要求，還要考慮未來(lái)公司業(yè)務(wù)發(fā)展和監(jiān)管要求。

標(biāo)準(zhǔn)化是信息化的基礎(chǔ)工程，是實(shí)現(xiàn)信息共享和互聯(lián)互通的必由之路。財(cái)政部也一直在穩(wěn)步推進(jìn)通用分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大實(shí)施，建立健全會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系。可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息數(shù)出一門、資源共享，提升會(huì)計(jì)管理的科學(xué)化和精細(xì)化水平發(fā)揮了積極的作用。