楊玉霞YANG Yu-xia
財政部要求2012 年1月1日全面實施新《醫(yī)院會計制度》,舊制度成本意識不強,沒有預算和績效管理,藥品收支分開核算,加劇了“以藥養(yǎng)醫(yī)”的假象,同時也不符合取消藥品差價的趨勢,在政府補償機制尚未健全的情況下,藥品結(jié)余彌補虧損,一定程度上加劇了多開藥、開貴藥的逐利行為,成本績效等也出現(xiàn)一些問題,新《醫(yī)院會計制度》的執(zhí)行完善了現(xiàn)實間的諸多不適應現(xiàn)象。
1.取消藥品進銷差價等科目,簡化會計業(yè)務核算。原《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院藥品按零售價進行核算,實際購進價與零售價的差額為進銷差價,月末按當月藥品銷售額和藥品綜合加成率(或綜合差價率)計算各藥房的藥品銷售成本和差價,計算復雜還容易發(fā)生混亂現(xiàn)象,一旦出現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)成本錯誤,使得報表失真。
新《醫(yī)院會計制度》取消了“藥品”、“藥品進銷差價”、“藥品收入”、“藥品支出”一級科目,藥品并入庫存物資中核算,將原制度藥品售價核算改為進價核算,即完全取消“藥品進銷差價”科目及核算。藥品的各項業(yè)務直接以進價核算,不用計算差價率,大大減少藥品核算工作量,藥品的售價與進價之間的差額將會體現(xiàn)在醫(yī)療收入中的“藥事服務費”明細科目中,可以直觀地反映藥品的來龍去脈,簡化了月末核算藥品工作量。
將現(xiàn)有的“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療支出”的核算范圍擴大,包括了原有的“藥品收入”、“藥品支出”,這樣使醫(yī)院的會計科目在核算方面更加簡潔明了,提供的會計核算資料更能真實反映醫(yī)院業(yè)務收支的實際情況。
2.健全制劑藥品核算。新制度“在加工物資”科目增加明細科目設(shè)置,健全了自制物資成本核算體系,包括:成本核算對象:藥品、材料類別或品種;自制物資成本構(gòu)成包括:直接費用(直接材料+直接人工+其他直接費用)+間接費用;各單位可以根據(jù)實際情況采用適當方法對生產(chǎn)費用進行歸集與分配,完善了自制藥品成本歸集和核算問題,為準確核算制劑藥品成本及定價奠定了基礎(chǔ)。
3.藥品發(fā)出方法的多樣性,提高了成本核算的準確性。新制度規(guī)定庫存物資發(fā)出時,可以采用個別計價法、先進先出法或加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本,方法的選取將影響藥品成本和藥品賬實核對的準確性。當物價持續(xù)降低時,采用先進先出法確定發(fā)出存貨成本偏高,期末存貨價值偏低,收入支出總表中的收支結(jié)余和資產(chǎn)負債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額偏低,反之亦然,方法的多樣性使得各醫(yī)院根據(jù)自身情況,選用適當?shù)姆椒蚀_核算藥品成本。
4.在藥品中增加了資金來源項目。新制度規(guī)定財政補助、科教項目資金購入的藥品驗收入庫,按確定成本,借記“庫存物資-藥品”科目,貸記“待沖基金”;同時,按實際支出金額,借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”等科目,貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目,藥品中增加了資金來源項目,反映出財政補助項目資金及藥品中科研、財政項目核算情況。
1.健全藥品業(yè)務管理制度。目前醫(yī)院藥品收入占業(yè)務收入的比重50%左右,綜合性三級醫(yī)院品種多達幾千種,年入庫、付款數(shù)十億元,藥品的業(yè)務量大、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多,必須建立健全各項規(guī)章制度,規(guī)范業(yè)務操作程序和流程,如:采購制度、報損、盤存制度、特殊藥品管理制度、審批制度、建立重點崗位輪崗等,明確崗位職責,提高職工業(yè)務能力,防止和杜絕不規(guī)范操作,減少差錯出現(xiàn),業(yè)務工作與績效考核掛鉤,用制度去約束和管理,加強內(nèi)部控制和風險管理,杜絕舞弊等現(xiàn)象發(fā)生。
2.加強藥品管理,減少時間和金額差異引起的賬實不符。藥品的品種、規(guī)格數(shù)量繁多,流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多,在實際工作中因時間差異和金額差異引起的賬實不符是藥品管理的難點,使得管理難度加大。時間性差異引起的不符如:(1)有些患者繳費后并沒有及時領(lǐng)取藥品, 記費與發(fā)藥之間的時間差異;(2)發(fā)票未到藥品已入庫的時間差異;(3)在流轉(zhuǎn)過程中藥品破損,工作人員怕責任追究,以藥易藥;(4)由于職工私自借藥、盤點出現(xiàn)的盤盈盤虧、不及時上報等。引起金額差異的有:藥品采購時以大包裝計價,患者發(fā)藥時按粒發(fā)出等[2]。
為保證藥品管理賬實相符,在藥品流轉(zhuǎn)的每個環(huán)節(jié)都要和相應的藥品會計核算一致管理, 新制度規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制核算,只要患者已經(jīng)付費或記賬,就確認發(fā)出,杜絕借藥、報損不上報等現(xiàn)象發(fā)生,允許合理報損比例,減少諸類現(xiàn)象發(fā)生,利用計算機程序管理,建立每日專人核對制度,發(fā)現(xiàn)差錯及時查明,及時更改,有效杜絕因時間和金額引起的差異,提高藥品管理水平。
3.加強藥品往來款管理。醫(yī)院用藥量很大,大多數(shù)醫(yī)院都沒有及時付款,一般在藥品入庫后1-2個月后支付,這樣導致大量的應付賬款,加上材料、固定資產(chǎn)等供應商,往來款單位大概有幾百個,如果不及時核對和管理,極易發(fā)生混亂和錯匯現(xiàn)象。要加強往來款單位管理和核對制度,經(jīng)常與供貨商、藥庫核對,每年底發(fā)詢證函與供應商核對賬目,確保賬賬相符,為統(tǒng)籌合理安排合理使用資金提供依據(jù),防止盲目進藥加大庫存量和貪污行為發(fā)生。
4.加強藥品信息化管理,實施科學管理。藥品在藥庫、各中西藥房、臨床科室、醫(yī)技科室、患者等環(huán)節(jié)之間大量地流動發(fā)出、退回、調(diào)撥等,在藥品管理中不僅要考慮臨床問題,還要考慮科研等資金問題,要保證藥品每日賬賬、賬實金額適時一致性,難度很大。為了提高醫(yī)院管理水平,醫(yī)院不斷加大信息化投入,信息化應用越來越深入,已經(jīng)成為醫(yī)院管理與業(yè)務運行的神經(jīng)系統(tǒng),大大提高了會計核算速度和數(shù)據(jù)的準確性,在藥品管理中借助計算機技術(shù),對藥品核撥、日常對帳、藥品的庫存進行準確、適時的動態(tài)管理,設(shè)置信息化自動管理程序,將藥品收、支、余的每一個程序、每一個細節(jié)都適時管理和監(jiān)督,對異常變動數(shù)據(jù)進行分析和預警,提高藥品管理和核算水平。藥劑科、財務科和計算機中心積極協(xié)調(diào)和配合,加強日常監(jiān)督和管理,做到事前預測、事中控制、事后總結(jié)分析,為藥品管理和核算提供可靠的數(shù)據(jù)依據(jù),實現(xiàn)藥品精細化科學管理。
5.設(shè)置藥品統(tǒng)計報表及分析功能,為經(jīng)濟管理服務。除正常的藥品報損統(tǒng)計報表、特種藥品管理報表以及調(diào)價報表等藥品管理報表外,應增加藥品動態(tài)分析表,增加藥品財務分析指標,這樣不僅可以準確提供本年度的各種報表數(shù)據(jù),還可以快速地反映出與去年同期相應報表的對比情況等。醫(yī)院根據(jù)業(yè)務及管理需要設(shè)置各種藥品明細統(tǒng)計報表及分析功能,及時分析庫存額、周轉(zhuǎn)率、誤差率等,分析各類藥品指標的變動情況及異常數(shù)據(jù),從報表中觀察分析其流動和庫存情況,利用掌握的信息協(xié)助有關(guān)管理人員,努力做到根據(jù)醫(yī)療活動的實際需要及市場供應情況,確定合理的藥品儲備定額,保持最佳庫存額,做到?jīng)]有缺貨,不積壓,盡量減少資金占用,加速周轉(zhuǎn),提高資金的使用率,使管理工作有條不紊。
6.加強職工培訓,提高業(yè)務工作能力。在藥品日常業(yè)務的各個環(huán)節(jié),一筆不規(guī)范的發(fā)藥就可能導致數(shù)據(jù)錯誤,如: (1)藥品沒有入庫,藥房急著用藥而發(fā)出藥品,出現(xiàn)該藥品負庫存;(2)庫存量不夠,醫(yī)生可以超庫存開處方,出現(xiàn)該藥負庫存;(3)一些藥品可以手工屏蔽先不發(fā);(4)一些藥品出現(xiàn)負庫存可以手工拉平等不規(guī)范操作。加強職工業(yè)務培訓,規(guī)范化操作,培養(yǎng)職工警覺意識,發(fā)現(xiàn)錯誤及時提出需求和改善措施,全面提升藥品管理水平需要每個職工參與和努力。
總之,藥品一直是人們關(guān)注和敏感的話題,負面新聞很多,新醫(yī)院會計制度給我們提供了指引方向,建立醫(yī)院藥品核算管理的內(nèi)部控制程序和內(nèi)部控制環(huán)境,保證藥品經(jīng)濟業(yè)務的完整性和安全性,對藥品的各項業(yè)務進行準確的確認和核算,建立規(guī)范的藥品會計核算管理系統(tǒng)和流程,加強監(jiān)督并與績效考核掛鉤,降低成本,提高藥品業(yè)務收入,為醫(yī)院業(yè)務快速發(fā)展服務。
1 郭成杰,吳新勇,王立.我國醫(yī)院藥品核算管理方法的回顧與探討[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究,2010,(5):20-21
2 魏欽海,潘小亮.淺談新醫(yī)院財會制度下的藥品管理[J].衛(wèi)生經(jīng)濟研究,2011,(12):27-29