（中國華孚貿(mào)易發(fā)展集團公司 北京100044）

根據(jù)國資委《中央企業(yè)財務內(nèi)部控制評價工作指引（2007年度試行）》（國資委評價函［2007］293號）的精神，某中型商貿(mào)企業(yè)開展了財務內(nèi)部控制制度調(diào)查及評價工作。本文通過本次財務內(nèi)部控制評價，揭示集團財務內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行方面取得的成績和不足，尋找企業(yè)存在的重大違規(guī)事項和重大財務內(nèi)部控制缺陷，并針對一些普遍性問題提出完善建議。

一、企業(yè)財務內(nèi)部控制評價的基本方法

企業(yè)財務內(nèi)部控制評價是指通過獨立的調(diào)查、測試，分析企業(yè)在一定經(jīng)營期間內(nèi)所采取的各項財務內(nèi)部控制政策、程序、措施，評價企業(yè)財務內(nèi)部控制體系的設(shè)計、實施情況以及運行的有效程度，通過對企業(yè)財務內(nèi)部控制制度設(shè)計的健全性和合理性與制度執(zhí)行的有效性方面進行打分，采用定量和定性評價相結(jié)合的方式對企業(yè)財務內(nèi)部控制情況進行評價，同時結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題做進一步分析，并出具財務內(nèi)部控制評價報告，以促進企業(yè)建立健全運作規(guī)范化、管理科學化、監(jiān)控制度化的財務內(nèi)部控制體系。

為使評價更具科學性和可操作性，本次評價主要是針對被評價單位，選取部分樣本測試單位，結(jié)合財務內(nèi)部控制評價指標，運用定性和定量的方法對企業(yè)財務內(nèi)部控制制度設(shè)計的健全合理性和執(zhí)行的有效性進行評價。樣本測試單位通常情況下匯總資產(chǎn)總額不得低于企業(yè)集團匯總資產(chǎn)總額的50%，測試單位戶數(shù)不得低于企業(yè)集團總戶數(shù)10%，并具有代表性，所選取的財務數(shù)據(jù)應為樣本測試企業(yè)上一年度的財務決算數(shù)。

財務內(nèi)部控制評價指標主要包括貨幣資金、應收和預付款項、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、成本費用、采購、銷售、投資、籌資、擔保、高風險業(yè)務、關(guān)聯(lián)方交易、財務體系、財務預算、財務組織、財務報告和信息披露、財務信息系統(tǒng)等共19個大項，417個小項。在評價中可以根據(jù)集團總部和樣本子公司兩類，以及樣本測試單位各自的業(yè)務特點、職責分工，對各樣本測試單位調(diào)整相應指標，確定補充指標的評價基本標準和計分標準。

企業(yè)財務內(nèi)部控制評價采取定量和定性評價相結(jié)合的方式。定量評價主要是對企業(yè)集團、樣本測試單位財務內(nèi)部控制按具體計分標準、評價指標權(quán)重和評價模型，進行的雙百分制定量加權(quán)。定性評價以定量評價結(jié)果為基礎(chǔ)，采用四象限法，將企業(yè)財務內(nèi)部控制制度設(shè)計的健全性和合理性與執(zhí)行的有效性進行組合得出定性評價結(jié)論，并根據(jù)評價工作實際情況，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題做進一步分析。

二、企業(yè)財務內(nèi)部控制評價結(jié)果

在企業(yè)財務內(nèi)部控制評價過程中，通過訪談、觀察、檢查、問卷調(diào)查、專人打分等多種方法，測試、分析了目標企業(yè)2010年所采取的各項財務內(nèi)部控制政策、程序、措施，評價了企業(yè)財務內(nèi)部控制體系的建設(shè)、健全以及實施情況，最終通過各樣本測試單位的財務內(nèi)部控制制度設(shè)計的健全合理性和執(zhí)行有效性的定量和定性評價結(jié)果，進一步分析企業(yè)財務內(nèi)部控制評價情況。

（一）財務內(nèi)部控制體系建設(shè)與執(zhí)行方面取得的成績。根據(jù)評價結(jié)果分析，該商貿(mào)企業(yè)財務內(nèi)部控制的成績主要體現(xiàn)在會計系統(tǒng)方面。企業(yè)大多依據(jù)財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，制訂了包括財務收支審核制度、會計制度、資金管理制度和財產(chǎn)管理等一系列規(guī)章制度，運用于涉及公司會計核算的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，以規(guī)范公司及控股子公司的會計核算，保證了會計信息的真實性、完整性。同時為確保整個管理系統(tǒng)持續(xù)有效運行，對已發(fā)現(xiàn)的未符合規(guī)范的現(xiàn)象，及時采取糾正和預防措施，保證生產(chǎn)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（二）財務內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行方面存在的主要不足。根據(jù)評價結(jié)果分析，該商貿(mào)企業(yè)財務內(nèi)部控制中存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是在控制環(huán)境方面，一些企業(yè)對內(nèi)部控制認識不足，對內(nèi)部控制制度的建立和宣傳不夠；企業(yè)內(nèi)部控制管理職能的實施主要是以內(nèi)部審計和財務為主，未樹立全員共同參與的內(nèi)部控制管理理念；缺乏內(nèi)部控制責任追究體系。二是在風險控制方面，風險管理尚未與經(jīng)營管理融合，各級企業(yè)缺乏風險防范和應急機制，缺乏風險評估和預警報告制度。三是在控制活動方面，子公司在建立內(nèi)部控制制度時，多照搬集團公司相關(guān)制度，缺少結(jié)合自身特點制定的有效制度；制度執(zhí)行的力度不夠，大多企業(yè)未實行資金集中管理，全面預算管理不夠細化；風險意識淡薄，缺乏內(nèi)部制衡機制。四是在信息溝通方面，系統(tǒng)化、規(guī)范化不夠，部門之間信息交流不暢，控制程序脫節(jié)，不能如實披露風險；信息化建設(shè)總體基礎(chǔ)較差，基本停留在基礎(chǔ)的財務電算化水平階段，財務信息未實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、集中管理和集成應用，個別企業(yè)電算化不規(guī)范，造成集團財務信息采集不及時；財務信息化和企業(yè)組織形式、業(yè)務流程沒有結(jié)合。五是在監(jiān)督方面，企業(yè)內(nèi)部審計人員不足，獨立性不強，審計結(jié)果落實較弱，限期整改力度不夠；高風險業(yè)務管理部門對子公司的高風險業(yè)務檢查較少或檢查內(nèi)容不完整；財務管理存在缺陷，財務數(shù)據(jù)與實物資產(chǎn)未能定期進行核對，對歷史上遺留下來的長期掛賬缺少較好的措施。

三、企業(yè)財務內(nèi)部控制完善建議

根據(jù)財務內(nèi)部控制評價結(jié)果，針對該商貿(mào)企業(yè)財務內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)和管理缺陷，筆者提出以下完善建議：

（一）進一步建立健全財務內(nèi)部控制制度體系。一是完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，增強內(nèi)控理念，加強人力資源培訓，提高財務人員素質(zhì)；二是明確職責劃分，實施有效的財務控制，部門、崗位和員工各負其責，相互制約；三是以會計控制為基礎(chǔ)和核心，逐步健全內(nèi)部控制制度，做好會計基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)；四是適時地對內(nèi)部控制進行評估和調(diào)整，以適應快速變化的經(jīng)濟環(huán)境，不斷完善企業(yè)內(nèi)控機制，確保企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（二）加強財務內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。一是進一步加強企業(yè)管理組織整合。針對企業(yè)管理層次多、管理鏈條長、信息流通不暢，沒有形成科學的職責體系現(xiàn)狀，應進行內(nèi)部資源整合，從組織結(jié)構(gòu)、法人治理層面，細化管理，對三級以下效益較差、管理混亂、投資無回報的企業(yè)進行清理，形成主業(yè)突出、資產(chǎn)清晰、層次精干、幅度合理的扁平化集團管理結(jié)構(gòu)，縮短管理鏈條。二是加強財務管理方法創(chuàng)新。通過采用現(xiàn)代化管理手段，及時掌握子公司的經(jīng)營狀況，了解業(yè)務發(fā)展，對市場變化可能帶來的后果采取預防性措施，做到事前預防，事中控制。三是提高對內(nèi)審工作的重視程度，有效利用內(nèi)審的工作結(jié)果，保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，審計人員數(shù)量及能力要達到監(jiān)管要求，建立和完善內(nèi)部審計機構(gòu)向管理層和上級內(nèi)審部門報告工作的順暢機制。四是完善外部監(jiān)督手段。集團層面要有暢通的申訴渠道，同時應有效的保護舉報人的利益不受損害，并運用經(jīng)濟等手段對有效舉報行為加以鼓勵。集團紀檢、監(jiān)察部門力量應根據(jù)集團書面政策和有關(guān)法律法規(guī)，及時有效地采取行動，糾正、處理舞弊事件，同時針對內(nèi)部控制漏洞，查漏補缺，使內(nèi)部控制真正為集團公司的發(fā)展發(fā)揮作用。