文/傅翠曉 莊珺 全利平

稅改過渡期，喜憂參半
——營業(yè)稅改增值稅實施效果專題調(diào)查

文/傅翠曉 莊珺 全利平

營業(yè)稅改征增值稅作為我國重要的一項稅制改革舉措，2012年1月1日起在上海率先試點，納入試點范圍的上海12.6萬戶企業(yè)，在體現(xiàn)出試點成效的同時，也暴露出一些過渡性的問題，被認(rèn)為喜憂參半，比如：有的企業(yè)營改增后，繳稅額不降反增。為更好地了解營改增對上?？萍挤?wù)業(yè)發(fā)展的影響，上?？茖W(xué)學(xué)研究所走訪了部分納入試點范圍的科技服務(wù)業(yè)企業(yè)和與試點相關(guān)的制造業(yè)企業(yè)，了解稅改的實施效果、實施過程中存在的問題，并提出了相應(yīng)的對策和建議，為政府決策提供參考。

成 效

企業(yè)普遍比較關(guān)注這次試點新政，對試點的實施效果也多表示滿意。

激勵企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)，走“產(chǎn)品+技術(shù)”的服務(wù)模式

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，尤其是既提供產(chǎn)品又提供服務(wù)的集成服務(wù)企業(yè)，固定資產(chǎn)的投入會比較大，可獲得的進(jìn)項稅額較多，若其上下游客戶關(guān)系能夠形成比較完整的增值稅抵扣鏈條，其稅負(fù)會明顯下降。如上海某支付清算公司，其資金支付清算業(yè)務(wù)的上下游企業(yè)大多是試點企業(yè)或繳納增值稅的企業(yè)，增值稅抵扣鏈完整，使得增值稅銷項和進(jìn)項環(huán)節(jié)抵扣能夠得以實現(xiàn)，三方都從中受益；同時，由于公司當(dāng)前正處于快速擴(kuò)張階段，固定資產(chǎn)投資和租賃支出增幅很大，服務(wù)器固定資產(chǎn)租賃及納入試點的咨詢和審計服務(wù)、軟件研發(fā)服務(wù)購進(jìn)等都形成了公司的進(jìn)項稅抵扣項，使得公司稅負(fù)顯著下降。根據(jù)財務(wù)測算，總體稅負(fù)將從2.6%～2.9%降低到2.4%。

由此可以預(yù)見，在條件允許的情況下，試點后會激勵企業(yè)對業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，盡量走產(chǎn)品加技術(shù)的服務(wù)模式。

激發(fā)企業(yè)服務(wù)需求，提升科技服務(wù)業(yè)競爭力

由于試點后科技服務(wù)企業(yè)可為客戶提供增值稅專用發(fā)票，客戶通過獲得進(jìn)項抵扣可使其購買科技服務(wù)的成本降低，從而有效刺激企業(yè)的科技服務(wù)需求；與同行業(yè)外地企業(yè)相比，上海進(jìn)入試點的企業(yè)將獲得一定的競爭優(yōu)勢，特別是與外地的增值稅一般納稅人企業(yè)合作的企業(yè)，由于可開具增值稅專用發(fā)票，客戶會更愿意與上海的科技服務(wù)企業(yè)合作。如上海某科技股份有限公司，主要從事配電自動化系統(tǒng)工程與技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)，其中有一部分業(yè)務(wù)被列入本次試點范圍內(nèi)，公司表示試點后這部分業(yè)務(wù)的客戶會明顯增多。

有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)分工，促進(jìn)科技服務(wù)業(yè)發(fā)展

由于科技服務(wù)業(yè)企業(yè)的人力成本普遍較高，通過服務(wù)外包可將部分人力成本轉(zhuǎn)出，同時還可獲得相應(yīng)的增值稅進(jìn)項抵扣，降低企業(yè)成本。據(jù)調(diào)查，多數(shù)科技型服務(wù)企業(yè)表示在不影響企業(yè)核心技術(shù)外泄和外包后產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量的情況下，試點后，隨著企業(yè)的服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展到一定階段和規(guī)模，企業(yè)會很愿意參與服務(wù)外包。如上海某通訊技術(shù)有限公司主要從事新型移動終端產(chǎn)品的研發(fā)業(yè)務(wù)，由于公司目前行業(yè)競爭激烈，產(chǎn)品價格不斷下降，而人力成本不斷上升，考慮到“營改增”的規(guī)定，公司表示會考慮將一些嵌入式軟件或標(biāo)準(zhǔn)件進(jìn)行服務(wù)外包，而獲得進(jìn)項抵扣，降低公司成本。

另一方面，企業(yè)進(jìn)行服務(wù)外包活動的本質(zhì)是將自身優(yōu)勢不太明顯的服務(wù)活動外包出來，給更為專業(yè)的企業(yè)來做，因此服務(wù)外包的發(fā)展將有利于服務(wù)活動的進(jìn)一步專業(yè)化，使產(chǎn)業(yè)分工更為精細(xì)。

問 題

營改增的實施效果憂喜并存。企業(yè)表示：這是過渡階段的暫時問題，預(yù)期未來繳稅額將會下降。

部分企業(yè)實際稅負(fù)有所增加

由于科技服務(wù)業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、成本結(jié)構(gòu)、上下游關(guān)系、市場地位及經(jīng)營模式等多有不同，試點初期有部分企業(yè)遇到了問題。根據(jù)國家和上海市有關(guān)部門的測算，試點總體上將降低企業(yè)稅負(fù)，但作為結(jié)構(gòu)性減稅的改革方案，試點并不意味著每個企業(yè)都從中受益。調(diào)查現(xiàn)：從事純設(shè)計和軟件行業(yè)的多數(shù)企業(yè)，因其固定資產(chǎn)投入較少，人力成本占成本的比重較大，導(dǎo)致企業(yè)的進(jìn)項稅額很少，不足以抵消稅率增加1%帶來的負(fù)面影響，實際稅負(fù)反而會增加。如上海一家從事設(shè)計業(yè)務(wù)的研究院，其成本中約80%左右是人力成本，而固定資產(chǎn)類的進(jìn)項卻很少，少量可以獲得進(jìn)項抵扣的勘查設(shè)計類外包業(yè)務(wù)，也多因?qū)Ψ綄嵤┎铑~抵扣，無法獲得增值稅專用發(fā)票，或只能獲得稅務(wù)代開的3%的增值稅專用發(fā)票，因此進(jìn)項稅額較少，不足以抵消稅率增加1%導(dǎo)致的稅負(fù)增加。而這家公司的設(shè)計業(yè)務(wù)的營業(yè)收入均較大，在億元以上，稅率上升對公司的盈利影響較為明顯。

部分企業(yè)難以享受到政策優(yōu)惠

試點辦法對納稅人、扣繳義務(wù)人和應(yīng)稅服務(wù)范圍做了明確的規(guī)定。部分試點內(nèi)的企業(yè)與試點外的上下游企業(yè)有較多業(yè)務(wù)往來，但根據(jù)現(xiàn)有政策規(guī)定，未納入試點的企業(yè)和試點外的服務(wù)業(yè)企業(yè)不能開具相關(guān)服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈不完整，造成部分試點企業(yè)難以有效使用增值稅抵扣政策，政策效果折扣較為明顯。如上海某信息技術(shù)公司作為一家軟件企業(yè)，采購成本中采購專線的費用和服務(wù)器托管費用是主要部分，但其上游供應(yīng)商主要是電信類的企業(yè)，不在本次試點范圍內(nèi)，因此公司也無法獲得增值稅專用發(fā)票，難以享受到政策優(yōu)惠。

技術(shù)合同免稅政策與增殖稅抵扣鏈條相沖突

試點規(guī)定，納稅人提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。然而，增值稅的免稅因其在免除銷項稅的同時使得對應(yīng)進(jìn)項稅也不能抵扣，故通常情況下只有在最終消費環(huán)節(jié)的免征增值稅才能真正降低納稅人稅負(fù)。技術(shù)合同并不處于最終消費環(huán)節(jié)，因此技術(shù)合同的免征增值稅造成了增值稅抵扣鏈條的中斷，導(dǎo)致了技術(shù)合同中乙方享受免稅政策與甲方行使增值稅抵扣的利益沖突。這對試點內(nèi)的部分軟件、醫(yī)藥研發(fā)等有較多技術(shù)合同業(yè)務(wù)的企業(yè)造成不利影響，使其因甲方的強(qiáng)勢而放棄免稅，技術(shù)合同認(rèn)定數(shù)目減少，甚至?xí)魇Р糠挚蛻簟Ｈ缒耻浖镜能浖_發(fā)業(yè)務(wù)在試點后，因甲方不同意技術(shù)合同認(rèn)定免稅的緣故，享受免稅的技術(shù)收入預(yù)計會從原來的70%減少到30%左右。

另一方面，當(dāng)技術(shù)合同轉(zhuǎn)讓方處于市場強(qiáng)勢地位時，仍傾向于進(jìn)行技術(shù)合同認(rèn)定享受免稅，而下游客戶企業(yè)則只能選擇接受增值稅普通發(fā)票，無法享受試點帶來的益處。

部分企業(yè)無法享受過渡性財政扶持政策

據(jù)現(xiàn)有文件規(guī)定，對因稅改產(chǎn)生稅負(fù)增加的試點企業(yè)實行財政扶持。但目前對于試點企業(yè)稅負(fù)變化的計算方式是以企業(yè)總體稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)，而不是按業(yè)務(wù)類型分別核算，對于部分提供綜合性服務(wù)的企業(yè)來說，不能真實反映試點對其某一類業(yè)務(wù)的實際影響。如上海一家軟件公司作為系統(tǒng)集成、軟件開發(fā)及產(chǎn)品的綜合服務(wù)提供商，設(shè)備硬件成本比重較高，進(jìn)項稅額較多，但其軟件服務(wù)在稅改后稅負(fù)明顯增加，在計算稅負(fù)影響時，按現(xiàn)有計算公式，軟件服務(wù)因分?jǐn)偭舜罅颗c開發(fā)無關(guān)的進(jìn)項稅額而使其稅負(fù)大大降低，因此不能真實反映其軟件服務(wù)收入的稅負(fù)變化，也就無法享受到過渡性財政扶持的政策。

部分企業(yè)對發(fā)展服務(wù)外包態(tài)度不積極

盡管受訪企業(yè)對于營改增促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展大多表示積極的態(tài)度，但一些大型企業(yè)仍表示目前不會只因稅改政策而改變決策。原因主要有兩點：其一，對于大型企業(yè)來說，將服務(wù)業(yè)務(wù)從企業(yè)內(nèi)部剝離進(jìn)行服務(wù)外包的前期投入成本很高，而且外包涉及到品牌、行業(yè)許可的門檻準(zhǔn)入等多方面的問題，企業(yè)需要慎重權(quán)衡利弊后方可作出決策；其二，受試點范圍的限制，若服務(wù)分包到上海仍然需要為對方同樣高的用人成本買單，而分包到用人成本低的外地則無法獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，因此多數(shù)大型企業(yè)表示近期內(nèi)無服務(wù)外包的計劃。

對 策

為了進(jìn)一步發(fā)揮稅改的積極作用，我們綜合調(diào)研中企業(yè)反映的問題，歸納了5點建議。

落實財政扶持政策，細(xì)化和完善配套措施

針對因人力投入大、固定資產(chǎn)投入少導(dǎo)致進(jìn)項抵扣較少的純設(shè)計和軟件業(yè)等科技服務(wù)業(yè)企業(yè)，因稅改造成稅負(fù)增加的，建議在現(xiàn)有財政扶持政策基礎(chǔ)上，進(jìn)一步根據(jù)實際情況細(xì)化補(bǔ)貼方案，完善和優(yōu)化配套措施，及時消除因稅改對企業(yè)盈利造成的不利影響。

擴(kuò)大試點范圍，延伸增值稅抵扣鏈條

爭取將與試點行業(yè)相關(guān)聯(lián)的行業(yè)及業(yè)務(wù)、將與試點企業(yè)有較多業(yè)務(wù)往來的區(qū)域（如長三角）內(nèi)企業(yè)納入試點范圍，進(jìn)一步打通和延伸增值稅抵扣鏈條；同時，加強(qiáng)宣傳和企業(yè)培訓(xùn)，盡可能消除由于企業(yè)對政策不了解而造成的增值稅抵扣鏈條不通暢的情況，以實現(xiàn)充分抵扣。

優(yōu)化技術(shù)合同的稅收優(yōu)惠方案，完善增值稅抵扣鏈條

針對目前技術(shù)合同免稅政策與增殖稅抵扣鏈條相沖突的情況，建議在現(xiàn)有免稅政策基礎(chǔ)上，進(jìn)一步優(yōu)化細(xì)則，均衡技術(shù)雙方利益，采用財政扶持或改為“即征即退”的方式，激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，并使增值稅抵扣鏈條保持暢通。

改進(jìn)計算方式，科學(xué)評估稅改對不同業(yè)務(wù)的影響

在計算營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響時，建議充分考慮不同企業(yè)的實際情況以區(qū)別對待，對于提供綜合性服務(wù)的企業(yè)，建議按業(yè)務(wù)類別分別核算稅負(fù)變化，明確各類業(yè)務(wù)的實際抵扣情況，以進(jìn)行有針對性的財政扶持措施。

探索促進(jìn)服務(wù)外包的配套措施，積極發(fā)展服務(wù)外包

在積極探索擴(kuò)大試點范圍，消除服務(wù)外包地域限制的影響之外，建議針對行業(yè)特點，深入分析營改增對企業(yè)發(fā)展服務(wù)外包帶來的投入成本、現(xiàn)金流、服務(wù)質(zhì)量等方面的綜合影響，探索有效的配套措施；同時，通過相關(guān)知識培訓(xùn)鼓勵和引導(dǎo)企業(yè)認(rèn)識服務(wù)外包的益處，積極發(fā)展服務(wù)外包。

（作者就職于上?？茖W(xué)學(xué)研究所）