□記者/頡 頏

稅費(fèi)改革 刻不容緩

Reform of Taxation Expenses does not Permit of any Delay

□記者/頡 頏

題記：中小企業(yè)是創(chuàng)新的重要力量、就業(yè)的重要載體，應(yīng)多放水養(yǎng)魚，千萬不要竭澤而漁。目前稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重已影響到企業(yè)特別是中小企業(yè)的發(fā)展。合理減稅，日漸成為各界的共識(shí)。至于說到是操作層面的問題，還是制度設(shè)計(jì)本身的問題，還有待進(jìn)一步論證商榷。

在減輕中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)方面，應(yīng)該說，政府政策層面也曾做過一些努力，概括起來，有5項(xiàng)相關(guān)的政策措施可圈可點(diǎn)：

——2008年1月1日起實(shí)行的新企業(yè)所得稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20%的稅率交納企業(yè)所得稅；

——2009年9月19日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》提出，對(duì)小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2011年10月12日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，又將此政策延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大范圍；

——2009年1月1日起，將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%；

——2011年10月26日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅；

——2011年11月1日起，上調(diào)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。

針對(duì)以上政策，有學(xué)者認(rèn)為：當(dāng)前更應(yīng)完善稅制結(jié)構(gòu)，取消不合理收費(fèi)，減少行政干預(yù)，讓稅費(fèi)減負(fù)政策真正惠及中小企業(yè)。另外，也還有分析人士指出，當(dāng)前中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍然偏重，稅費(fèi)下調(diào)還有空間。

全國(guó)政協(xié)委員左宗申在今年的議案中就明確表示，結(jié)構(gòu)性減稅措施并非主要針對(duì)中小企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅、增值稅、個(gè)人所得稅的調(diào)整，都未特別針對(duì)中小企業(yè)做過特殊的制度設(shè)計(jì)。近期專門針對(duì)中小企業(yè)的減稅措施，只是或是原有政策的直接延長(zhǎng)或稍許放寬，中小企業(yè)實(shí)際受惠不多。而且，中小企業(yè)虧損面大，難以真正享受企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠政策。

“比如，目前在上海部分行業(yè)試點(diǎn)將征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅，增加最低為6%的稅率，與原先5%的營(yíng)業(yè)稅相比，看似能減輕中小企業(yè)稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中，中小企業(yè)的各種零星購(gòu)買多無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不能抵扣成本，增值稅率又比營(yíng)業(yè)稅率高1個(gè)百分點(diǎn)，一些企業(yè)還會(huì)因此而增加稅負(fù)。再如，增值稅起征點(diǎn)從月銷售額2000~5000元提高至5000~20000元，可是月銷售額2萬元意味著平均每天的營(yíng)業(yè)額才600多元，一個(gè)菜販子一天的營(yíng)業(yè)額都不止600元，這條政策惠及的中小企業(yè)能有多少？”民營(yíng)企業(yè)主江先生無奈地對(duì)記者說。

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員孫鋼發(fā)現(xiàn)，對(duì)中小企業(yè)的收費(fèi)，常常是清理了一批，一些地方換個(gè)名義又冒出一批?！氨热纾衲暌詠硪恍┑胤介_始收教育費(fèi)地方附加，凡是交增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)都要交2%的教育費(fèi)地方附加。這些地方財(cái)政不是沒有實(shí)力，為什么非要向企業(yè)伸手？”

當(dāng)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難時(shí)，應(yīng)及時(shí)下調(diào)其核定稅率或定額。“對(duì)于用工達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)，還可以考慮在一定時(shí)期內(nèi)豁免稅收。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)系副主任劉桓教授說。

在“改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，降低遵從成本”方面。孫鋼認(rèn)為，政府有關(guān)部門應(yīng)減少對(duì)中小企業(yè)的行政干預(yù)，避免增加其隱性負(fù)擔(dān)?！皩?duì)于實(shí)行核定征收方式的中小企業(yè)，可以考慮核定其銷售收入的某一比例覆蓋所有稅費(fèi)，并由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收。比如，規(guī)定中小企業(yè)所有要交的稅費(fèi)就是銷售收入的5%，超出這個(gè)范圍的可以不交，類似減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的‘明白紙’。”

一位在珠三角、長(zhǎng)三角皆設(shè)有營(yíng)銷總部的知名貿(mào)易企業(yè)負(fù)責(zé)人戴先生對(duì)本報(bào)記者表示，目前很難推測(cè)出稅收、收費(fèi)等來自于政府部門的支出總額，以及其所占整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的比例。之所以難以推算，是因?yàn)樵谖覈?guó)流轉(zhuǎn)稅為主的稅收體制下，企業(yè)大都將層層流轉(zhuǎn)遞增的稅負(fù)通過價(jià)格轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)身上。

我國(guó)稅率設(shè)置采取的是高稅率寬征管的原則，所謂流轉(zhuǎn)稅，就是以商品流通交換的流轉(zhuǎn)額或者非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。以流轉(zhuǎn)稅為主的財(cái)稅體制，確實(shí)能保證國(guó)家有穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入，但只要企業(yè)層生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就會(huì)產(chǎn)生較高的稅負(fù)。

增值稅和營(yíng)業(yè)稅一直是中央和地方的第一大稅種，二者加起來占到2010年稅收的64%。加上消費(fèi)稅、關(guān)稅等其他稅種，流轉(zhuǎn)稅占到70%以上，在這一稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅進(jìn)項(xiàng)不能足額抵扣、稅率過高，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收，不少學(xué)者認(rèn)為，這一系列問題讓企業(yè)稅負(fù)過高。

在此背景下，很多學(xué)者提出改變我國(guó)現(xiàn)行稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的問題，簡(jiǎn)單的小修小補(bǔ)不能從根本上改變財(cái)稅體制不合理的現(xiàn)實(shí)，必須從流轉(zhuǎn)稅著手，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，否則真正意義上的減稅無從談起。

長(zhǎng)期研究財(cái)稅問題的中國(guó)社科院學(xué)部委員高培勇多次撰文提出這一觀點(diǎn)。他指出在間接稅比例降低的基礎(chǔ)上，企業(yè)稅負(fù)降低，進(jìn)而可以提高工薪所得者的收入，再經(jīng)過直接稅調(diào)節(jié)高收入者和低收入者的收入分配則成為可能。

正在試點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革，即增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)，被認(rèn)為是最能反映這一改革方向的改革。

高培勇認(rèn)為，按照現(xiàn)在的增值稅擴(kuò)圍改革方向，新增11%和6%兩檔低稅率，而且對(duì)新擴(kuò)圍的行業(yè)采取低稅率征收，實(shí)際上是在減少重復(fù)征稅的基礎(chǔ)上進(jìn)一步減稅，客觀效果則是減少了流轉(zhuǎn)稅的繳納比例。

“發(fā)達(dá)國(guó)家稅收以所得稅為主體，2007年美國(guó)個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、社會(huì)保障稅占稅收比重高達(dá)72.5%。增加所得稅等直接稅比重，有利于改變我國(guó)中小企業(yè)‘掙的少交的不少’的現(xiàn)狀”，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政稅收研究中心秘書長(zhǎng)張斌指出。

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政與金融研究所主任安體富教授認(rèn)為，中國(guó)大多數(shù)企業(yè)適用的17%的增值稅率太高，應(yīng)逐步調(diào)整到11%左右。

同時(shí)，增值稅全部替代營(yíng)業(yè)稅，并降低稅率，實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅擴(kuò)圍，以減少重復(fù)征稅也是學(xué)界普遍的觀點(diǎn)。