余蘭

（湖北經濟學院，湖北 武漢430205）

籌劃工資與獎金發(fā)放方案，降低工資薪金個人所得稅

余蘭

（湖北經濟學院，湖北 武漢430205）

隨著個人收入的增長，個人所得稅在我國稅收收入總額中所占的比例也越來越高，已成為我國財政收入的一項重要來源。在個人所得稅中，工資獎金所得占了很大的比重，這也是與我們普通百姓切身利益息息相關的一種應稅所得。在現(xiàn)實經濟生活中，工資發(fā)放的尺度和標準完全掌握在企事業(yè)單位的手里，這也為個人所得稅的籌劃創(chuàng)造了一個空間。合理分配工資薪金和年終一次性獎金，使用每個月的稅率和年終獎的稅率相同，或者年終獎在每月稅率的臨界點上，可以使稅收負擔最小。

個人所得稅；工資獎金；籌劃

個人所得稅是對納稅義務人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得計算征收的。隨著中國經濟的持續(xù)發(fā)展，中國人的收入水平也越來越高，現(xiàn)在，月薪上萬，年薪百成早已不是什么新鮮事。伴隨著個人收入的增長，個人所得稅在我國稅收收入總額中的比例也越來越高。其中工資獎金所得占了很大比重，這也是與我們利益相關的一種常見且很重要的應稅所得。工資發(fā)放的尺度和標準完全掌握在企事業(yè)單位的手里，這也為個人所得稅的籌劃創(chuàng)造了一個空間。企事業(yè)單位可以利用這種選擇權去合理安排員工的工資薪金支出，從而在法律允許的范圍內使企事業(yè)單位員工的稅收負擔最小化。

《國家稅務總局關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]206號）文件規(guī)定，對在中國境內有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。

合理分配工資薪金和年終一次性獎金，使用每個月的稅率和年終獎的稅率相同，或者年終獎在每月稅率的臨界點上，可以使稅收負擔最小。

對于年收入42000元的員工，按12個月平均分配，只要每個月收入不超過3500元，都不用交稅。對于年收入42000元以上的員工，要合理安排每個月工資和年終一次性獎金，才能使稅負最小?？梢杂靡粋€公式這樣計算：如果全年總收入為S元，每月發(fā)放的工資：（s-3500*12）/24+3500元=s/24+1750元，年終獎：s-（s/24+1750）*12=s/2-21000元，這樣分配的稅收最少。一般情況下，如果s/24+1750沒有到達這一稅率的臨界點，可以增加每月工資，使它到達臨界點，余下的是年終獎，這樣增加每月的工資便于員工籌劃平常的開支，改善生活質量，同時稅負又是最小的。

舉例說明：

公司員工A現(xiàn)每月收入9000元，年收入總額為108000元。有兩種發(fā)放方式：

第一種方式為每月發(fā)放9000元

月繳稅金額為（9000-3500）*20%-555=545元

全年繳稅合計：545*12=6540元

第二種方式為每月發(fā)放：108000/24+1750=6250元，年終獎：108000/2-21000=33000元，因為6250元不是稅率臨界點，可以適當增加每月工資，達到臨界點每月7000元，年底一次性發(fā)放獎金24000元。

月繳稅金額為（7000-3500）*10%-105=245元

年底獎金繳稅金額為24000*10%-105*12=1140元

全年繳稅合計：245*12+1140=4080元

通過對比可以看出如果單位采用第二種方式會比第一種方式節(jié)省稅金2460元。每月7000元工資與年終24000元收入的稅率相同，都是10%，這樣稅負最小。

公司員工B現(xiàn)每月收入8500元，年收入總額為102000元。有兩種發(fā)放方式：

第一種方式為每月發(fā)放8500元

月繳稅金額為（8500-3500）*20%-555=445元

全年繳稅合計：445*12=5340元

第二種方式為每月發(fā)放：102000/24+1750=6000元，年終獎：102000/2-21000=30000元，因為6000元不是稅率臨界點，可以適當增加每月工資，達到臨界點每月7000元,，年底一次性發(fā)放獎金18000元。

月繳稅金額為（7000-3500）*10%-105=245元

年底獎金繳稅金額為18000*3%=540元

全年繳稅合計：245*12+540=3480元

通過對比可以看出如果單位采用第二種方式會比第一種方式節(jié)省稅金1860元。每月7000元工資與年終18000元收入的稅率雖不同，分別是10%和3%，但年終獎18000元收入是稅率10%的臨界點，這樣稅負最小。

公司員工C現(xiàn)每月收入8000元，年收入總額為96000元。有兩種發(fā)放方式：

第一種方式為每月發(fā)放8000元

月繳稅金額為（8000-3500）*10%-105=345元

全年繳稅合計：345*12=4140元

第二種方式為每月發(fā)放：96000/24+1750=5750元，年終獎：96000/2-21000=27000元，因為5750元不是稅率臨界點，可以適當增加每月工資，如果達到臨界點每月7000元,，年底一次性發(fā)放獎金只有12000元，年終獎12000不是稅率10%的臨界點，稅負不是最小的，年終獎18000元才是稅率10%的臨界點，年以每月工資只能增加到6500元，年終獎18000元。

月繳稅金額為（6500-3500）*10%-105=195元

年底獎金繳稅金額為18000*3%=540元

全年繳稅合計：195*12+540=2880元

通過對比可以看出如果單位采用第二種方式會比第一種方式節(jié)省稅金1260元。每月6500元工資與年終18000元收入的稅率雖不同，分別是10%和3%，但年終獎18000元收入是稅率10%的臨界點，這樣稅負最小。

公司員工D現(xiàn)每月收入6500元，年收入總額為78000元。有兩種發(fā)放方式：

第一種方式為每月發(fā)放6500元

月繳稅金額為（6500-3500）*10%-105=195元

全年繳稅合計：195*12=2340元

第二種方式為每月發(fā)放：78000/24+1750=5000元，年終獎：78000/2-21000=18000元。因為5000元是稅率臨界點，要使稅負最小，不能調整每月工資。

月繳稅金額為（5000-3500）*3%=45元

年底獎金繳稅金額為18000*3%=540元

全年繳稅合計：45*12+540=1080元

通過對比可以看出如果單位采用第二種方式會比第一種方式節(jié)省稅金1260元。每月5000元工資與年終18000元收入的稅率相同，都是3%，這樣稅負最小。

同時我們看到，上面的這些做法不但在稅法上是可行的，在管理上也是可行的。我們可以將每月的7000元（或6500元，或5000元）作為基本工資發(fā)放，這一工資水平在正常情況下也不會影響員工的正常生活，剩余的可以作為績效考核的獎金，即可以激勵員工更好的工作，又可以作為管理控制的一個手段，一舉多得。

總之，依法納稅是納稅人的義務，而科學安排收支，合理、合法地籌劃稅收也是納稅人的權利。不論單位的工資薪金等是如何制定的，都可以通過改變發(fā)放方式，將個人年收入在每月及年底合理的分配，并在不同時間進行發(fā)放，這樣就可以減少單位的稅金支出，降低單位員工的個人所得稅稅負和稅率。

[1]中華人民共和國稅收征收管理法[Z].

[2]中華人民共和國企業(yè)所得稅法[Z].

[3]中華人民共和國個人所得稅法，個人所得稅法實施條例[Z].

[4]2011年CPA《稅法》[Z].

附：工資、薪金所得適用稅率表