林曉華，唐久芳

（1.武漢長江工商學院，湖北 武漢430070；2.湖南科技大學 商學院，湖南 湘潭411201；3.武漢大學 會計學院，湖北 武漢430072）

論兩型社會建設中的環(huán)境統(tǒng)計研究

林曉華1，唐久芳2，3

（1.武漢長江工商學院，湖北 武漢430070；2.湖南科技大學 商學院，湖南 湘潭411201；3.武漢大學 會計學院，湖北 武漢430072）

兩型社會建設是可持續(xù)發(fā)展的要求，而環(huán)境統(tǒng)計是促進兩型社會建設的手段，使企業(yè)在環(huán)境信息披露的制度性框架內(nèi)，真實地披露環(huán)境信息，實現(xiàn)環(huán)境資源的合理配置。本文分析了我國環(huán)境統(tǒng)計的可行性，并揭示了環(huán)境信息披露現(xiàn)狀，在此基礎上，提出促進我國環(huán)境統(tǒng)計發(fā)展的建議。

可持續(xù)發(fā)展；兩型社會；環(huán)境統(tǒng)計

一、兩型社會建設

（一）兩型社會建設的關(guān)鍵點

“十二五”規(guī)劃綱要（草案）中所提出的“加快構(gòu)建資源節(jié)約、環(huán)境友好的生產(chǎn)方式和消費模式”,提出要建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，并把節(jié)約資源和保護環(huán)境作為基本國策。黨的十七大報告更是明確強調(diào)：“必須把建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置”。兩型社會建設就是資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會建設的簡稱。兩型社會建設有著豐富的內(nèi)涵，實踐中需要突破幾個關(guān)鍵點：

第一，“兩型”社會建設的理念轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，關(guān)鍵在于領(lǐng)導思維的不斷提升，將自身的發(fā)展和國家經(jīng)濟發(fā)展的大局聯(lián)系起來，努力走節(jié)約型、環(huán)保型發(fā)展道路，避免陷入到爭奪能源資源和破壞環(huán)境的惡性循環(huán)中去。

第二，“兩型”社會建設的推進速度和質(zhì)量，關(guān)鍵在于發(fā)展方式的不斷轉(zhuǎn)變。正處于高速成長期，量的擴張還有待充分釋放。但必須轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，走又好又快的發(fā)展路子。

第三，“兩型”社會建設的推進激情和動力，關(guān)鍵在于惠民宗旨的不斷深入。“兩型”社會建設中，能源和環(huán)境是經(jīng)濟社會賴以發(fā)展的兩大基礎性要件，只有把“兩型”社會建設和人民群眾的現(xiàn)實需求有機地結(jié)合起來，實現(xiàn)人與自然和諧相處，構(gòu)建和諧社會。

（二）環(huán)境統(tǒng)計是促進“兩型”社會建設的必要手段

“兩型”社會建設是我國在經(jīng)濟社會發(fā)展中逐漸認識自然規(guī)律和人類社會發(fā)展規(guī)律的產(chǎn)物，是我國經(jīng)濟社會建設的指南。這也標志著我國駕馭經(jīng)濟社會發(fā)展的理論水平不斷提高?？v觀我國“兩型”社會建設的實踐，我們可以得出一個基本結(jié)論：可持續(xù)發(fā)展為“兩型”社會建設提供了堅實的理論基礎，“兩型”社會建設是可持續(xù)發(fā)展的必然要求。只有節(jié)約資源，減少污染，保護環(huán)境，保持人與自然的和諧統(tǒng)一，人類社會才能持續(xù)發(fā)展，才能建設兩型社會?！皟尚汀鄙鐣ㄔO也必然對僅關(guān)注硬資產(chǎn)的傳統(tǒng)會計提出挑戰(zhàn)。環(huán)境統(tǒng)計是用數(shù)字反映并計量人類活動引起的環(huán)境變化和環(huán)境變化對人類影響的工作。環(huán)境統(tǒng)計可為政府部門制定環(huán)境政策和環(huán)境規(guī)劃，預測環(huán)境資源的承載能力等提供依據(jù)。

環(huán)境統(tǒng)計是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所涉及的環(huán)境問題及其結(jié)果進行計量、記錄和報告，幫助確定和考評企業(yè)及其經(jīng)營者的社會和環(huán)境受托責任，并且能夠核算真實的綠色GDP，為實施環(huán)境規(guī)制和實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供監(jiān)督機制，最終達到服務與促進兩型社會建設之目的。環(huán)境統(tǒng)計的主要目標就是對外提供有用的環(huán)境統(tǒng)計信息，企業(yè)只有通過披露才能向信息使用者傳遞環(huán)境統(tǒng)計信息。

二、我國環(huán)境統(tǒng)計及環(huán)境信息披露狀況

（一）我國實施環(huán)境統(tǒng)計的可行性分析

1.相關(guān)的法律、法規(guī)為環(huán)境統(tǒng)計建立提供了基本保障

《憲法》明確規(guī)定：“國家保護和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害”。自新中國成立以來，全國人民代表大會及其常務委員會制定了環(huán)境保護法律9部、自然資源保護法律15部。1996年至今，國家制定或修訂了包括水污染防治、海洋環(huán)境保護、大氣污染防治等 50余項行政法規(guī)；發(fā)布了《關(guān)于做好建設資源節(jié)約型社會近期工作的通知》等法規(guī)性文件。國務院有關(guān)部門、地方人民代表大會和地方人民政府依照職權(quán)，制定和頒布了規(guī)章和地方法規(guī)660余件。環(huán)境保護的相關(guān)法律法規(guī)，為環(huán)境統(tǒng)計的建立提供基本保障。

2.我國的環(huán)境經(jīng)濟學為環(huán)境統(tǒng)計奠定了理論基礎

20世紀50、60年，環(huán)境經(jīng)濟學是在環(huán)境污染日益嚴重的市場背景下，研究經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護之間關(guān)系的科學，是經(jīng)濟學和環(huán)境科學交叉的學科。運用經(jīng)濟手段進行環(huán)境管理，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動符合國家保護環(huán)境和生態(tài)平衡的要求。環(huán)境經(jīng)濟學將宏觀經(jīng)濟理論引入環(huán)境分析領(lǐng)域，使環(huán)境經(jīng)濟學范圍擴展到總量關(guān)系上，這方面內(nèi)容包括經(jīng)濟增長的環(huán)境指標（綠色GNP等），宏觀經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的環(huán)境影響分析等。環(huán)境經(jīng)濟學為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本的核算提供計量方法，將福利經(jīng)濟中的外部成本內(nèi)在化。環(huán)境統(tǒng)計學是統(tǒng)計學的一個分支，傳統(tǒng)統(tǒng)計學為構(gòu)建環(huán)境統(tǒng)計提供了理論框架，并使之隨著實踐的發(fā)展而發(fā)展。

3.我國政府為環(huán)境統(tǒng)計的建立提供相應支撐體系

我國不斷加強環(huán)境執(zhí)法檢查和行政執(zhí)法，我國刑法還對破壞環(huán)境資源罪有專門規(guī)定。

國家環(huán)境保護標準已有包括國家環(huán)境質(zhì)量標準、國家污染物排放（控制）標準、國家環(huán)境標準樣品標準及其他國家環(huán)境保護標準；地方環(huán)境保護標準包括地方環(huán)境質(zhì)量標準和地方污染物排放標準。

4.廣泛的國際交流為環(huán)境統(tǒng)計建立提供了理論支持

環(huán)境問題是一個跨國界的國際問題，僅靠一國的力量是難以解決的，必須通過各國協(xié)調(diào)行動。環(huán)境統(tǒng)計的國際化是大勢所趨，環(huán)境統(tǒng)計的國際交流是協(xié)調(diào)解決環(huán)境問題的途徑之一。我國環(huán)境統(tǒng)計理論和實務的研究與西方比較，處于落后狀態(tài)。因此，我國應從自身實際情況出發(fā)，在環(huán)境統(tǒng)計方面廣泛地進行國際交流與合作，借鑒日本、美國、加拿大等國的研究成果，構(gòu)建科學的環(huán)境統(tǒng)計理論與方法體系。

5.當前我國環(huán)境統(tǒng)計研究與應用也存在著突出問題

第一，從觀念上看，企業(yè)的環(huán)境責任的道德理念尚未真正形成，對建立健全中國環(huán)境信息公開化制度的缺乏認識；第二，從研究方面看，科學合理、系統(tǒng)完整并符合中國國情的企業(yè)環(huán)境統(tǒng)計理論和方法體系仍未建立起來；第三，從實務方面看，企業(yè)未將環(huán)境統(tǒng)計作為環(huán)境經(jīng)營的工具，沒有建立起完整的環(huán)境統(tǒng)計信息系統(tǒng)，企業(yè)環(huán)境信息披露嚴重不足且缺乏可比性和可靠性；第四，從制度方面看，目前仍缺乏可操作性的環(huán)境統(tǒng)計準則。由于沒有現(xiàn)成的環(huán)境統(tǒng)計準則和環(huán)境統(tǒng)計信息披露的規(guī)定可以依據(jù)，企業(yè)在近期內(nèi)不會主動披露環(huán)境統(tǒng)計信息。

（二）我國環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

我國的環(huán)境統(tǒng)計仍存在覆蓋面不全、統(tǒng)計手段單一等問題，因長期以來因財力、物力、人力等原因，各地環(huán)境統(tǒng)計仍局限于一些重點污染企業(yè)，而對量大面廣的中小污染源和農(nóng)業(yè)面源排放總量缺乏深入調(diào)研，污染物排放家底不清晰，減排的重點和難點不明確，造成數(shù)字上污染物排放量減少了，但環(huán)境質(zhì)量并未得到明顯的改善。

環(huán)境統(tǒng)計的主要目標就是對外提供有用的環(huán)境統(tǒng)計信息，而信息披露是環(huán)境統(tǒng)計信息系統(tǒng)的一個重要程序，企業(yè)只有通過披露才能向信息使用者傳遞環(huán)境統(tǒng)計信息。表1顯示，我國環(huán)境信息披露比率逐年提高，重污染企業(yè)披露環(huán)境信息比率高于非重污染企業(yè)。但披露的比例依然很低，與兩型社會建設的需要有一定的距離。

環(huán)境統(tǒng)計信息披露是環(huán)境統(tǒng)計的重要組成部分。從企業(yè)角度看，環(huán)境統(tǒng)計信息披露應包括環(huán)境保護的成本費用、環(huán)境保護收益、環(huán)境保護社會效益信息。根據(jù)筆者對化工行業(yè)上市公司的披露內(nèi)容進行整理。

表1 ：環(huán)境信息披露表

將有關(guān)信息歸類，見披露項目統(tǒng)計表2。總體來說，披露內(nèi)容定性多，定量少。環(huán)境信息披露內(nèi)容多以文字敘述，定性內(nèi)容多，定量內(nèi)容少。沒有單獨列支環(huán)保投資，也沒有單獨列支環(huán)保收入、支出，更沒有列出環(huán)保收益。披露形式不統(tǒng)一，缺乏可比性。我國環(huán)境信息披露基本上是公司自愿披露，未規(guī)范環(huán)境信息披露的格式，更沒有單獨的環(huán)境信息報告表。環(huán)保費用五花八門，名稱有排污費、綠化費、污水處理費等多種，有的在在建工程中列支，有的在預提費用中列支。因此，披露的內(nèi)容和格式缺乏規(guī)范，不利于投資者利用公司環(huán)境信息披露進行決策。

表2 ：披露項目統(tǒng)計表

三、促進我國環(huán)境統(tǒng)計發(fā)展的建議

（一）政府推動環(huán)境統(tǒng)計的發(fā)展

國內(nèi)外的研究表明，政府是推動社會、企業(yè)及組織加強環(huán)境管理促進環(huán)境統(tǒng)計實務化最強有力的約束力量。我國政府對環(huán)保問題十分重視，但從環(huán)境政策到實際措施，需要多方配合和長期努力。

第一，完善環(huán)境法規(guī)。完善環(huán)境法規(guī)、加強執(zhí)法力度，立法應體現(xiàn)“預防為主”的原則，避免產(chǎn)生嚴重后果之后才規(guī)范和懲治。隨著新問題新情況的出現(xiàn)，我國環(huán)境法規(guī)在體系、覆蓋面、實施細則及可操作性等方面需一步健全和完善。

第二，制定環(huán)境管理標準和環(huán)境審計指南。要借鑒國際標準，制定我國統(tǒng)一的環(huán)境管理標準和環(huán)境審計指南，鼓勵企業(yè)組織訂立考慮環(huán)境影響的戰(zhàn)略計劃和目標，指導企業(yè)進行有效的環(huán)境管理，更好地參與國際競爭。

第三，運用經(jīng)濟杠桿。要充分利用經(jīng)濟杠桿來保護和治理環(huán)境，環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展，從遠期來看與可持續(xù)發(fā)展看是相輔相成的。因此，一方面，有關(guān)財稅機關(guān)要研究并訂立相應的業(yè)務操作規(guī)則，使環(huán)境管理有較一致的評價標準，使所涉及到的環(huán)境支出處理有章可循。另一方面，政府修正稅收法案，積極引導企業(yè)保護和治理環(huán)境，給予稅收優(yōu)惠，利用“綠色稅收”等鼓勵和支持在環(huán)境方面做得好的企業(yè)。

第四，建立、健全與環(huán)境統(tǒng)計相關(guān)的法律和法規(guī)。建立健全與企業(yè)環(huán)境統(tǒng)計相關(guān)的法律、法規(guī)體系，奠定法律基礎。借鑒日本政府先通過制定法律、法規(guī)，不斷建立健全與環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)體系，為推行企業(yè)環(huán)境統(tǒng)計工作奠定良好的法律基礎。

第五，制定與企業(yè)環(huán)境統(tǒng)計相關(guān)的準則。借鑒日本政府推行企業(yè)環(huán)境統(tǒng)計實施的措施，政府是主導機關(guān)，制定企業(yè)環(huán)境統(tǒng)計準則、指南，使企業(yè)開展環(huán)境統(tǒng)計實務工作有章可循，同時加強指導監(jiān)督。

（二）社會的發(fā)展推動環(huán)境統(tǒng)計的發(fā)展

在森林銳減、水土流失，草原沙漠化、水源嚴重污染、地表沉陷等環(huán)境問題日益嚴重的今天，人們應意識到對于人類所共有的環(huán)境資源應適度、有償使用，保持經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，這樣，既能滿足社會經(jīng)濟發(fā)展目標，確保經(jīng)濟平穩(wěn)增長，又能保證社會生態(tài)環(huán)境目標，確保人類同自然和諧發(fā)展。

中國不斷引進歐美、日本和韓國的環(huán)境管理體系、環(huán)境收費制度，形成良好的推進環(huán)境統(tǒng)計的社會基礎。企業(yè)分工協(xié)助，宣傳和獎勵、加強學術(shù)研究與國際交流，大大促進環(huán)境管理的公眾參與，提升公眾的環(huán)境意識，促進環(huán)境統(tǒng)計的實施和推廣，使企業(yè)環(huán)境信息能夠充分發(fā)揮作用。

要充分利用大眾傳媒的作用，廣泛宣傳環(huán)境保護的法律、法規(guī)，加強環(huán)?；A知識和全民環(huán)保意識教育，利用公眾對環(huán)境問題日益增強的關(guān)注，形成公眾壓力，促使企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展以環(huán)保為前提，充分披露企業(yè)對自然環(huán)境的影響。同時堅持獎懲并舉的原則，加大環(huán)保執(zhí)法力度，實行環(huán)境統(tǒng)計獎懲制度，獎罰分明，促使企業(yè)在經(jīng)營活動中，在實現(xiàn)自身利益最大化的同時，充分認識到對各種利益主體的責任，從而獲取企業(yè)乃至全社會的利益最大化，加強在職統(tǒng)計人員的環(huán)境統(tǒng)計培訓工作，辦好中國環(huán)境統(tǒng)計刊物，以加大環(huán)境統(tǒng)計實施宣傳力度。

（三）加強政府部門和中間機構(gòu)的監(jiān)督指導

2003年9月，我國國家環(huán)保總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》，其中規(guī)定了企業(yè)“必須”和“自愿”公開信息的內(nèi)容與方式，但規(guī)定過于簡單，具體執(zhí)行幾乎成一紙空文。實現(xiàn)污染減排任務既是各級政府和環(huán)保部門的主要任務，也是每個企業(yè)的主要任務。我國眾多企業(yè)環(huán)境責任的道德觀念不強，“重經(jīng)濟輕環(huán)境”思想以及“先污染，后治理”等非持續(xù)發(fā)展的行為較為普遍，企業(yè)只顧眼前的經(jīng)濟利益，環(huán)境保護意識淡薄，對環(huán)境統(tǒng)計工作不夠重視。國家環(huán)保部門應對污染嚴重的企業(yè)實行嚴厲的行政處罰，從法規(guī)上強化企業(yè)的環(huán)境社會責任意識，使企業(yè)為環(huán)境統(tǒng)計實施創(chuàng)造良好的主客觀環(huán)境。

國家環(huán)保總局會同其他政府部門，共同研究環(huán)境統(tǒng)計理論，突破實務操作的障礙，研究制定出適合我國國情、適合不同規(guī)模企業(yè)的環(huán)境統(tǒng)計準則、指南，規(guī)范環(huán)境統(tǒng)計核算對象，分行業(yè)確定必須記載的具體項目和準則，并加強對企業(yè)實施環(huán)境統(tǒng)計工作的監(jiān)督和指導，鼓勵企業(yè)逐步完善環(huán)境信息的披露，促進企業(yè)環(huán)境統(tǒng)計制度的推廣。

（四）健全我國的環(huán)境統(tǒng)計理論體系

企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境統(tǒng)計建立和發(fā)展的基礎和前提，而環(huán)境統(tǒng)計的存在是企業(yè)實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。我國的環(huán)境統(tǒng)計理論體系是環(huán)境統(tǒng)計目標、環(huán)境統(tǒng)計對象，環(huán)境統(tǒng)計要素的確認、計量和環(huán)境統(tǒng)計報告。

理論研究的深度是衡量一門科學成熟與否的標志，前后一致的理論則是評估一項實務正確與否的指南。環(huán)境統(tǒng)計作為現(xiàn)代會計學科的重要分支，是一門實踐性和應用性極強的新興邊緣學科。就世界范圍來看，其內(nèi)容和方法體系迄今尚未定型。而我國的環(huán)境統(tǒng)計無論是理論還實務，起步更晚。對環(huán)境統(tǒng)計理論的研究不僅是我國環(huán)境統(tǒng)計學科自身發(fā)展的需要，而且也是指導我國環(huán)境統(tǒng)計實踐的迫切需要。環(huán)境統(tǒng)計在計量環(huán)節(jié)上沒有實質(zhì)性突破，環(huán)境統(tǒng)計實務沒有相應的理論指導，形成環(huán)境統(tǒng)計實務操作困難。因此，要加強環(huán)境統(tǒng)計理論的研究，建立適合我國國情的環(huán)境統(tǒng)計理論體系。

（五）注重跨學科交叉運用的研究

復雜的環(huán)境問題，不是一門學科能解決的，需要跨學科來解決環(huán)境問。而環(huán)境統(tǒng)計是在新的條件下，為解決環(huán)境管理跨學科的問題而建立的新型的邊緣性、交叉學科，是統(tǒng)計學的又一次創(chuàng)新和發(fā)展。在環(huán)境統(tǒng)計的知識結(jié)構(gòu)中，包括統(tǒng)計學、環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學、生態(tài)經(jīng)濟學、可持續(xù)發(fā)展學和工業(yè)生態(tài)學等方面的知識，而其中統(tǒng)計知識是基礎，這是將環(huán)境統(tǒng)計納入統(tǒng)計學范圍的基本原因，即統(tǒng)計的基本理論、基本程序和基本方法。研究環(huán)境統(tǒng)計學就不能僅站在統(tǒng)計學視角來進行，應注重各學科間交叉運用的研究，將統(tǒng)計學與環(huán)境學、環(huán)境解決學等諸多學科有機地結(jié)合起來進行，以解決環(huán)境統(tǒng)計與報告中的問題，促進環(huán)境統(tǒng)計與報告的研究方法更加科學合理，環(huán)境統(tǒng)計理論體系的構(gòu)建更加完善。

（六）促進環(huán)境統(tǒng)計的國際交流

我國的環(huán)境統(tǒng)計無論在理論方面還是實務方面，都比西方國家落后。西方在環(huán)境統(tǒng)計的理論研究和實務操作方面已經(jīng)有了比較成熟的成果和作法，我們可以充分利用自己的后發(fā)優(yōu)勢，不斷加強環(huán)境的國際交流，吸收、借鑒西方先進的理論和方法，同時將我國環(huán)境統(tǒng)計的理論與實務經(jīng)驗公布，促進世界范圍內(nèi)的環(huán)境統(tǒng)計的發(fā)展，根據(jù)我國的具體國情，吸收和消化國外的先進經(jīng)驗，建立中國特色的環(huán)境統(tǒng)計體系。

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