王增民

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,正規(guī)金融體系已經(jīng)無力滿足所有競爭主體對(duì)資金的需求,隨之出現(xiàn)一些新型金融組織;小額貸款公司的出現(xiàn),成為支持“三農(nóng)”小企業(yè)獲取資金的強(qiáng)有力補(bǔ)充。在分析小額貸款公司產(chǎn)生、發(fā)展以及內(nèi)部審計(jì)必要性的基礎(chǔ)上,指出在監(jiān)督缺位情況下的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)方法等多方面存在問題。針對(duì)這些問題,經(jīng)深入調(diào)研分析,提出了轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念,提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性;多方位提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì);引入信息處理系統(tǒng)、改進(jìn)審計(jì)方法和手段等三方面建議和措施。

關(guān)鍵詞:民間金融組織;小額貸款公司;內(nèi)部審計(jì)

中圖分類號(hào):F272.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1009-9107(2012)03-0079-04

一、小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)

必要性分析

(一)小額貸款公司的產(chǎn)生和發(fā)展

1.小額貸款公司的產(chǎn)生。小額貸款公司作為一種民間金融組織的創(chuàng)新,產(chǎn)生于20世紀(jì)六七十年代;自從默罕默德,尤努斯在孟加拉國創(chuàng)辦了孟加拉農(nóng)業(yè)銀行試驗(yàn)分行,小額信貸模式開始逐步形成。我國的小額信貸在20個(gè)世紀(jì)的80年代就已經(jīng)出現(xiàn)了,但由于這些小額貸款主要是政策性扶貧性質(zhì),沒有實(shí)現(xiàn)真正的自主經(jīng)營;加之政府當(dāng)時(shí)嚴(yán)格控制金融業(yè),使這些小額貸款公司無法取得合法身份,致使其中大多中途夭折。

2.小額貸款公司的發(fā)展。2005年,中國人民銀行決定在四川、貴州、山西、陜西和內(nèi)蒙古五個(gè)省(區(qū))開展民間小額信貸試點(diǎn)工作,提出在有條件的地方,可以探索建立由自然人或企業(yè)發(fā)起的小額貸款組織。同年12月,在曾經(jīng)的金融中心、票號(hào)故里——山西省平遙縣,第一批小額貸款公司“晉源泰”和“日升隆”正式掛牌成立。其后幾年,銀監(jiān)會(huì)和央行發(fā)布相關(guān)文件,引導(dǎo)各類資本到農(nóng)村地區(qū)投資設(shè)立新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu),尤其是2010年3月24日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出,鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間資本興辦金融機(jī)構(gòu),這意味著民間金融組織有望取得合法地位。在政策的引領(lǐng)下,山西小額貸款公司發(fā)展尤為迅速。據(jù)人民銀行太原中心支行調(diào)查,截至2010年12月31日,山西省共有小額貸款公司288家,注冊資本156.26億元。288家小額貸款公司2010年實(shí)現(xiàn)利潤為3.2億元,貸款余額為82.8億元,不良貸款比率2.54%,對(duì)“三農(nóng)”和小微企業(yè)貸款余額為58.33億元,占全部貸款余額的66.5%;成為“三農(nóng)”和微小企業(yè)獲取資金的強(qiáng)有力的補(bǔ)充。

(二)小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和意義

1.小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)的涵義及目標(biāo)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(2001年)修訂本指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng),它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。鑒于此,本文認(rèn)為小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)是小額貸款公司為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo),由專職機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施的,采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)以確保經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行的保證和咨詢活動(dòng)。小額貸款公司的總體目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值、提高運(yùn)作效率,具體目標(biāo)可以分為減少信息不對(duì)稱成本,防范經(jīng)營者的道德逆向選擇;保證和提高財(cái)務(wù)信息披露的透明度;強(qiáng)化內(nèi)部控制有效性;提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)等等。

2.小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)的重要意義。自2005年12月我國第一個(gè)小額信貸公司成立至今,五年間全國小額貸款公司增勢迅猛。據(jù)中國人民銀行發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示,截止2010年6月末,全國小額貸款公司數(shù)量達(dá)到1940家,比去年末增加606家;貸款余額1248.9億,比年初增加474.6億元。小額信貸公司不管是機(jī)構(gòu)數(shù)量還是資金額都實(shí)現(xiàn)了高速增長,但在此背景下,一些問題逐漸呈現(xiàn)出來,亟需相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)及監(jiān)管措施。鑒于內(nèi)部審計(jì)在成熟機(jī)構(gòu)組織以及金融危機(jī)中所發(fā)揮的積極作用,內(nèi)部審計(jì)得到了公眾和監(jiān)管部門的肯定。美國在2002年SOX(薩班斯法案)在意見陳述書中表明:內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會(huì)以及高級(jí)管理人員被稱為是有效公司治理的四大基石;同時(shí)我國在201O年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引中指出鼓勵(lì)上市公司披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。借鑒中外成熟組織機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)方面的做法,小額貸款公司應(yīng)積極建立和健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在增加企業(yè)價(jià)值、提高運(yùn)作效率等方面的作用。

二、小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

小額貸款公司作為一種民間金融組織的創(chuàng)新,其優(yōu)勢顯而易見:借款手續(xù)簡單、審核審批速度快等特點(diǎn),有效填補(bǔ)了正規(guī)金融機(jī)構(gòu)對(duì)“三農(nóng)”和小微企業(yè)資金供給的不足。但小額貸款公司也存在諸多問題,在客觀方面,信息化水平和零售貸款模式產(chǎn)生的信息不對(duì)稱;貸款對(duì)象多為農(nóng)民和微小企業(yè)缺乏貸款償還保障機(jī)制;整個(gè)社會(huì)誠信體制缺失;缺乏健全的外部監(jiān)管機(jī)制等。在主觀方面,股權(quán)過于集中致使監(jiān)督缺位,獨(dú)立性不強(qiáng);內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng);內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低、程序不規(guī)范、處理力度不夠、審計(jì)手段和方法落后;審計(jì)結(jié)果處理不當(dāng)?shù)?。本文主要從主觀方面來探討小額貸款公司在內(nèi)部審計(jì)方面存在的問題。

(一)股權(quán)集中化致使監(jiān)督缺位、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

在我國經(jīng)濟(jì)制度、歷史傳統(tǒng)、市場環(huán)境、法律觀念以及其他條件制約下,沒有形成發(fā)達(dá)的金融市場。外部融資的限制以及我國特有的國情致使公司股權(quán)相對(duì)集中化,而小額貸款公司作為民間資本的創(chuàng)新模式主要由幾個(gè)出資人出資設(shè)立,股權(quán)集中化情況比較嚴(yán)重。根據(jù)對(duì)山西省平遙縣兩家小額貸款公司的調(diào)查,日升隆公司發(fā)起時(shí)的自有資金來自3位自然人,其出資額分別為700萬元、500萬元和500萬元,合計(jì)1700萬元。晉源泰公司發(fā)起時(shí)的資金來源4位自然人,出資分別是400萬元,共計(jì)1600萬元。另根據(jù)晉中市小額貸款行業(yè)協(xié)會(huì)的統(tǒng)計(jì),“晉中29家小額貸款公司共計(jì)110位股東中有66-67位股東為當(dāng)?shù)孛航估习?出資份額占整體16.6億資本金的60%多?！痹谡{(diào)研中我們了解到,日升隆公司設(shè)立了股東會(huì)、執(zhí)行董事、監(jiān)事等3個(gè)領(lǐng)導(dǎo)崗位,實(shí)行股東會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制,由監(jiān)事及下屬負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù),由于公司權(quán)利主要由以上三人掌控,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng),能發(fā)揮的作用有限。

2008年由中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布的《關(guān)于村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社、小額貸款公司有關(guān)政策的通知》指出,小額貸款公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和防范能力,對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià),并對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行糾正和完善,確保依法合規(guī)經(jīng)營。河北大學(xué)段洪波《內(nèi)部審計(jì)核心職能的創(chuàng)新性轉(zhuǎn)變探究》對(duì)200家國內(nèi)外代表性公司內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的調(diào)查發(fā)現(xiàn),我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置數(shù)量所占比例為88.8%,小額貸款公司從產(chǎn)生到現(xiàn)在不過經(jīng)歷了五年時(shí)間,正處于起步階段,其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置數(shù)量所占比例更少。根據(jù)對(duì)山西省晉中市29家小額貸款公司的調(diào)查,設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的僅有9家,占比31%,即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),小額貸款公司股權(quán)化集中使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),在開展審計(jì)工作時(shí)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性,甚至在內(nèi)部審計(jì)時(shí)會(huì)受到上層領(lǐng)導(dǎo)的干擾和限制,致使最后得出的審計(jì)結(jié)論可信度不高。

(二)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的熟悉程度等都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響。段洪波等對(duì)國內(nèi)外200家公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的調(diào)查情況見表1:

段洪波、韓曉杰等認(rèn)為我國公司在以上幾個(gè)方面所占比例均低于國外公司,尤其是在內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的熟悉程度方面令人堪憂。根據(jù)對(duì)山西省晉中市29家小額貸款公司調(diào)查的結(jié)果,設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的僅有9家,審計(jì)人員12人,全部為兼職審計(jì),從事過會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)業(yè)務(wù)的有10人,學(xué)歷最高的為本科,另有3人僅有高中學(xué)歷。內(nèi)部審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低,直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作開展的深度和廣度。同時(shí)隨著小額貸款公司發(fā)展壯大、金融服務(wù)品種的不斷推出、服務(wù)手段的不斷創(chuàng)新,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在思維方式、工作方式、業(yè)務(wù)水平等方面都提出了更高的要求。但在實(shí)際工作中,公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不足,很少有機(jī)會(huì)參加系統(tǒng)的理論知識(shí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)方法、手段落后

基于提高審計(jì)效率和質(zhì)量、滿足所有者監(jiān)督的需要,審計(jì)人員需要選擇科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)方法和手段來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)對(duì)山西省晉中市29家小額貸款公司調(diào)查的結(jié)果,其防范風(fēng)險(xiǎn)的主要手段是集體決策及事前控制等適宜“熟人社會(huì)”的非正規(guī)金融的風(fēng)險(xiǎn)控制方法,對(duì)審計(jì)的重視程度不夠,資金投入不足,造成小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)方法落后,流于形式,審計(jì)目的也僅限于“查錯(cuò)防弊”。而成熟公司所普遍采用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),經(jīng)常要求內(nèi)部審計(jì)人員評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程、戰(zhàn)略以及可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),判斷經(jīng)營管理層做出的決策是否與組織的道德、文化以及風(fēng)險(xiǎn)偏好一致;與經(jīng)營管理層的關(guān)系由“隸屬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂献鳌?從而體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的價(jià)值所在。

由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步,電子計(jì)算機(jī)在信息處理系統(tǒng)中得到了普遍的應(yīng)用,電子計(jì)算機(jī)已經(jīng)作為執(zhí)行審計(jì)職能的一種工具,即通過運(yùn)用審計(jì)軟件來收集審計(jì)證據(jù),進(jìn)行分析判斷,提供審計(jì)結(jié)論與決策依據(jù)。而小額貸款公司目前并沒有真正意義上的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)剛剛建立起來,電子計(jì)算機(jī)方式的內(nèi)部審計(jì)還沒有得以真正實(shí)施。

三、完善小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)的建議及對(duì)策

(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念,提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺位、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng),關(guān)鍵是治理層和管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的功能認(rèn)識(shí)不足。從治理層的視角出發(fā),董事會(huì)的一項(xiàng)重要職能就是評(píng)價(jià)管理層的業(yè)績,并做出是否續(xù)聘或更換管理層的決策,而內(nèi)部審計(jì)所提供的獨(dú)立、客觀的保證功能可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,緩解信息不對(duì)稱與代理問題,有效克服管理層逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)問題,維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的權(quán)益,從而為董事會(huì)考核管理層的業(yè)績提供依據(jù)。從管理層的視角出發(fā),經(jīng)營管理的目的是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化;而內(nèi)部審計(jì)的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率,二者可以優(yōu)化結(jié)合。對(duì)經(jīng)營管理層來說,為了有效實(shí)施管理控制,借助內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督較低層次管理者和員工的職責(zé)履行情況,并通過內(nèi)部審計(jì)來發(fā)現(xiàn)問題,解決問題,最終提高組織的效率,達(dá)到促進(jìn)組織價(jià)值增值的目的。無論站在治理層抑或管理層的角度,內(nèi)部審計(jì)均發(fā)揮著不可替代的作用,治理層和管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性,積極的轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的效用。

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征,是一種客觀公正的監(jiān)督,是審計(jì)的生命線。理論界對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于公司治理還是經(jīng)營管理存在著頗多爭議,鑒于本文探討的是小額貸款公司的內(nèi)部審計(jì)以及小額貸款公司股權(quán)集中化等特點(diǎn),認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服務(wù)于公司治理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性的強(qiáng)弱,主要取決于其隸屬關(guān)系和組織層次的高低。內(nèi)部審計(jì)的隸屬層次越高,其獨(dú)立性和權(quán)威性越高,所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置在組織內(nèi)部的一個(gè)較高的層次上。在實(shí)務(wù)中,根據(jù)山西省小額信貸公司的現(xiàn)狀,其內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向股東會(huì)報(bào)告,從而進(jìn)入股東會(huì)、高管層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系中。

(二)多方位著手,提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(2009年)頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架指出,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備技術(shù)、分析、鑒別等知識(shí)技能以及個(gè)人、人際交往、組織能力等行為技能;要求其具備識(shí)別并管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)以確認(rèn)和評(píng)價(jià)偏離良好實(shí)務(wù)行為的重大性和重要性。如何成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員,筆者認(rèn)為應(yīng)從人員的選拔、內(nèi)部審計(jì)人員自我素質(zhì)的提升、后續(xù)的定期培訓(xùn)等多方位著手。首先公司在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)從學(xué)歷、會(huì)計(jì)審計(jì)公司治理等知識(shí)結(jié)構(gòu)、人際交往能力、道德準(zhǔn)則等全方位考核,真正將思想道德高尚、專業(yè)知識(shí)精良的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來,提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。其次內(nèi)部審計(jì)人員平時(shí)應(yīng)通過閱讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理、信息技術(shù)等相關(guān)方面的書籍培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力,把理論和實(shí)踐緊密結(jié)合,以提高自身素質(zhì)。最后要有計(jì)劃、有組織地對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期系統(tǒng)培訓(xùn),以提高專業(yè)知識(shí)和實(shí)務(wù)處理能力,適應(yīng)小額貸款公司信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展。

(三)引入信息處理系統(tǒng)、改進(jìn)審計(jì)方法和手段

早在1996年財(cái)政部會(huì)計(jì)司頒布的《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》中就指出,具備條件的單位應(yīng)盡快采用計(jì)算機(jī)代替手工記賬。小額貸款公司雖然大多居于二、三線城市,甚至縣城以及鄉(xiāng)鎮(zhèn),但由于其產(chǎn)生于近幾年,電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)較為普遍,而內(nèi)部審計(jì)仍然采用手工審計(jì)的方式已經(jīng)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)快速發(fā)展的需要,這要求小額貸款公司必須盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的電算化和網(wǎng)絡(luò)化,實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部資源共享,提高內(nèi)部審計(jì)的效率。以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)方式僅局限于“查錯(cuò)防弊”,顯然已經(jīng)不能滿足內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的目的,小額貸款公司應(yīng)借鑒成熟公司的做法,采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),積極評(píng)價(jià)公司業(yè)務(wù)流程、戰(zhàn)略以及可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),參與到經(jīng)營管理決策中去,判斷其做出的決策是否與組織道德、文化風(fēng)險(xiǎn)以及偏好一致。

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