鄒 昱

（南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，江蘇 210046）

一、引言

在2009年我國(guó)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后，一定程度的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣緩解了增值稅中的重復(fù)征稅與競(jìng)爭(zhēng)不公。國(guó)外多數(shù)采用了增值稅的發(fā)達(dá)國(guó)家近年來(lái)其增值稅的征稅范圍幾乎囊括了全部行業(yè)，但是我國(guó)現(xiàn)階段增值稅與營(yíng)業(yè)稅仍然并存，增值稅征收范圍并不全面。由于營(yíng)業(yè)稅存在無(wú)法抵扣的問(wèn)題，造成了增值稅鏈條的斷裂。因此，想真正意義上地消除對(duì)全行業(yè)的重復(fù)征稅與競(jìng)爭(zhēng)不公問(wèn)題，必須使得增值稅以覆蓋全行業(yè)的形式取代營(yíng)業(yè)稅。2012年1月1日上海開(kāi)始實(shí)施增值稅“擴(kuò)圍”試點(diǎn)，先對(duì)同貨物聯(lián)系緊密的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和某些生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)進(jìn)行“擴(kuò)圍”。隨著這次改革開(kāi)展，增值稅“擴(kuò)圍”改革已經(jīng)成為“十二五”時(shí)期財(cái)稅體制改革中的重頭戲。

江蘇省是中國(guó)的經(jīng)濟(jì)大省之一，2009年按支出法計(jì)算的GDP 為34457.3億元，占全國(guó)支出法計(jì)算GDP 的9.99%，位于全國(guó)第二。2009年的稅收收入為5844.6億元，占全國(guó)稅收收入的比重為9.26%，排名第三。其中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅之和為3654.5億元，達(dá)全國(guó)總增值稅與總營(yíng)業(yè)稅之和的10.4%，位列第二。①數(shù)據(jù)資料來(lái)源于《2010 中國(guó)稅務(wù)年鑒》?？梢?jiàn)江蘇省也是我國(guó)的稅收收入大省，其中改革所涉及的增值稅和營(yíng)業(yè)稅所占比重就達(dá)到了62.53%。所以我國(guó)即將展開(kāi)的增值稅分步驟的“擴(kuò)圍”勢(shì)必會(huì)對(duì)江蘇省的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要的影響，而這種影響主要會(huì)體現(xiàn)在增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收收入方面。

二、文獻(xiàn)回顧

由于國(guó)外大多數(shù)國(guó)家不存在增值稅大范圍的“擴(kuò)圍”問(wèn)題，所以關(guān)于增值稅改革的研究，基本都是分析稅率變動(dòng)和其他小幅度的政策變動(dòng)。Kehoe等（1991）構(gòu)建了一個(gè)包含2個(gè)國(guó)外部門(mén)、12個(gè)生產(chǎn)部門(mén)、27 種商品的可計(jì)算一般均衡（CGE）模型，研究了在西班牙引入增值稅后對(duì)消費(fèi)者福利的影響。Alexandre Mathis（2004）研究發(fā)現(xiàn)在2000年時(shí)的歐盟15 國(guó)中，平均每個(gè)國(guó)家只有69%的應(yīng)稅交易征收標(biāo)準(zhǔn)稅率，其他部分征收特別稅率，實(shí)際的整體稅率比標(biāo)準(zhǔn)稅率偏低了30%。Thomas F.Crossley、David Phillips 和Matthew Wakefield（2011）分析了英國(guó)增值稅率在2008年的暫時(shí)性削減，認(rèn)為增值稅造成的效應(yīng)如果全部傳遞開(kāi)來(lái)，會(huì)使物價(jià)下降1.2%，而且會(huì)增加1.2%的物品購(gòu)買(mǎi)。國(guó)際財(cái)政研究協(xié)會(huì)（IFS）（2011）受歐洲委員會(huì)委托領(lǐng)導(dǎo)的研究項(xiàng)目表明，歐洲的增值稅免稅政策會(huì)降低生產(chǎn)效率，減少產(chǎn)出，破壞市場(chǎng)的統(tǒng)一，并削弱歐洲支柱行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于增值稅“擴(kuò)圍”問(wèn)題倒是有大量研究，其中不乏一些與本文相關(guān)的定量分析。如平新喬等（2009）通過(guò)稅收導(dǎo)致價(jià)格變化進(jìn)而影響消費(fèi)者效用的機(jī)制，分析出服務(wù)業(yè)企業(yè)目前繳納的營(yíng)業(yè)稅如折算成增值稅，其稅率高于18.2%。江笑云、汪沖和夏一丹（2010）運(yùn)用2007年42 部門(mén)投入產(chǎn)出表構(gòu)建靜態(tài)可計(jì)算的一般均衡模型，分析并提出“一步到位”方案不僅能滿足稅收中性條件，同時(shí)有利于增加有效需求、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。姜明耀（2011）利用投入產(chǎn)出表模擬測(cè)算出，改革所導(dǎo)致的服務(wù)業(yè)稅負(fù)波動(dòng)大于工業(yè)，工業(yè)平均稅負(fù)水平會(huì)降低；在10%的稅率下，工業(yè)稅負(fù)平均降低1.52%，服務(wù)業(yè)稅負(fù)略有增加，平均上升1.2%。聶海峰、劉怡（2011）利用投入產(chǎn)出模型，假設(shè)流轉(zhuǎn)稅向后轉(zhuǎn)嫁，計(jì)算得出工業(yè)產(chǎn)生了稅收轉(zhuǎn)嫁，降低了稅負(fù)；服務(wù)業(yè)和免稅的農(nóng)業(yè)卻增加了實(shí)際稅負(fù)。而汪沖（2011）也利用社會(huì)核算矩陣建立全國(guó)靜態(tài)的增值稅CGE 模型，分析得出在現(xiàn)有不完全消費(fèi)型增值稅的情況下，將建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)納入增值稅征稅范圍可以獲得更高的效率和更優(yōu)的經(jīng)濟(jì)影響。

三、研究方法

由于增值稅的鏈條抵扣性質(zhì)，其涉及的范圍較廣，一般均衡分析比局部均衡分析和計(jì)量分析更能詮釋改革對(duì)各方面的影響。本文主要通過(guò)構(gòu)建基于江蘇省投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)的CGE 模型，來(lái)分析增值稅“擴(kuò)圍”對(duì)江蘇省增值稅與營(yíng)業(yè)稅的影響。但要指出的是，由于本文分析的是省級(jí)模型，與全國(guó)的模型不同。江蘇省不能自行選擇“擴(kuò)圍”方案及路徑，只能與全國(guó)保持一致。因此本文論證角度主要是比較各種可能的“擴(kuò)圍”改革哪一種更有利于江蘇省，而并不是建議江蘇省應(yīng)該實(shí)施何種改革。

（一）模型的設(shè)計(jì)

模型參考《2007年江蘇省投入產(chǎn)出表》的42部門(mén)數(shù)據(jù)，構(gòu)建了一個(gè)靜態(tài)的江蘇省的經(jīng)濟(jì)循環(huán)。其中共有省內(nèi)生產(chǎn)、省內(nèi)產(chǎn)出分配、居民效用消費(fèi)、省內(nèi)產(chǎn)品市場(chǎng)供求、出口、進(jìn)口、流出、流入、投資和政府行為等十大類(lèi)活動(dòng)。（1）省內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)采用二級(jí)嵌套結(jié)構(gòu)，第一層為各行業(yè)增加值與中間總投入的CES 生產(chǎn)函數(shù)，第二層分別是勞動(dòng)與資本的CES 增加值生產(chǎn)函數(shù)和中間投入的列昂剔夫比例函數(shù)。（2）省內(nèi)產(chǎn)出分配活動(dòng)主要是對(duì)省內(nèi)產(chǎn)出產(chǎn)品①此處包括以后的產(chǎn)品均指各部門(mén)的商品與服務(wù)。進(jìn)行內(nèi)銷(xiāo)、出省和出口的模擬，采用CET轉(zhuǎn)換函數(shù)的嵌套結(jié)構(gòu)，第一層為國(guó)內(nèi)與出口的總分配，第二層為內(nèi)銷(xiāo)與出省的國(guó)內(nèi)分配。（3）居民消費(fèi)、政府消費(fèi)和社會(huì)投資活動(dòng)通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的柯布道格拉斯需求來(lái)刻畫(huà)。（4）省內(nèi)產(chǎn)品市場(chǎng)供求是以阿明頓條件來(lái)區(qū)分省內(nèi)自產(chǎn)產(chǎn)品、從省外流入的國(guó)內(nèi)產(chǎn)品和進(jìn)口產(chǎn)品，同樣是設(shè)定了二級(jí)結(jié)構(gòu)。（5）進(jìn)口、出口采用小國(guó)假設(shè)。（6）流入、流出活動(dòng)的商品也同省內(nèi)產(chǎn)品一樣相應(yīng)征收流轉(zhuǎn)稅，流出是指從省內(nèi)流出省內(nèi)商品至國(guó)內(nèi)其他地區(qū)，流入指從省外國(guó)內(nèi)其他地區(qū)流入商品。本文使用GAMS軟件來(lái)編程模擬相應(yīng)活動(dòng)，但是在基本語(yǔ)言中嵌入了MPSGE 語(yǔ)言，從而簡(jiǎn)化了用復(fù)雜的等式來(lái)描述活動(dòng)的方式，而以簡(jiǎn)明的列表式語(yǔ)言進(jìn)行操作模擬，所以勞動(dòng)力和資本均作為稟賦進(jìn)入模型。中國(guó)目前是以政策為導(dǎo)向的總投資驅(qū)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)，因此宏觀閉合規(guī)則選取約翰森閉合。在選取外生參數(shù)時(shí)，由于需要計(jì)量性的驗(yàn)證，所以一般借鑒前人的研究結(jié)果。相對(duì)于CES 生產(chǎn)函數(shù)，C-D 生產(chǎn)函數(shù)在計(jì)量中也可以獲得很好的擬合度，所以本模型把兩層CES 生產(chǎn)函數(shù)的彈性均設(shè)為1，也就變成了柯布道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)。而CET 彈性和阿明頓彈性直接根據(jù)文獻(xiàn)的平均值設(shè)定。①這里的兩類(lèi)彈性取值參考博士論文《可計(jì)算一般均衡模型：建模、參數(shù)估計(jì)方法與應(yīng)用研究》，本文不詳細(xì)列舉。

（二）相應(yīng)的調(diào)整與政策模擬

因?yàn)橥度氘a(chǎn)出表中的商品數(shù)據(jù)包含了增值稅，所以在模型校調(diào)并估算增值稅時(shí)應(yīng)該先做相應(yīng)的稅收剔除再乘以稅率得出各行業(yè)的增值稅。由于沒(méi)有細(xì)分的江蘇省各行業(yè)的增值稅數(shù)據(jù)作為初始數(shù)據(jù)，模型采用全國(guó)各行業(yè)一致的增值稅調(diào)整系數(shù)②該調(diào)整系數(shù)已經(jīng)在《對(duì)建筑業(yè)改征增值稅的思考》一文的全國(guó)模型中得出，這種調(diào)整系數(shù)綜合考慮了征管效率等因素。來(lái)得到各行業(yè)的實(shí)際稅率。此外，模型不考慮工業(yè)部門(mén)比重較小的服務(wù)提供和增值稅小規(guī)模納稅人的存在，但是考慮農(nóng)產(chǎn)品13%和運(yùn)輸7%的抵扣率。

文本要估算的是增值稅“擴(kuò)圍”對(duì)現(xiàn)階段的影響，但是目前只公布了2007年的投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)，而現(xiàn)在的稅法與2007年相比已有所不同。所以模型先將2007年的數(shù)據(jù)作為初始值校調(diào)估算各參數(shù)，再將如今的稅法的一些變動(dòng)作為政策變動(dòng)代入均衡的模型，得出現(xiàn)階段的均衡作為基準(zhǔn)。然后把即將“擴(kuò)圍”的措施放入模型，研究新舉措與基準(zhǔn)相比產(chǎn)生了多大的沖擊。2007年以來(lái)稅法最重大的變化就是2009年的增值稅轉(zhuǎn)型，也就是購(gòu)進(jìn)機(jī)械設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從不能抵扣變?yōu)榭傻挚邸?duì)這一變化，可通過(guò)改變相應(yīng)固定資產(chǎn)制造部門(mén)的進(jìn)項(xiàng)稅率來(lái)仿真，而不可以通過(guò)固定資產(chǎn)形成總額的扣除來(lái)模擬。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)形成總額不僅是指凈變動(dòng)，而且還包括了對(duì)固定資產(chǎn)的追加投資如修理修配，而原先增值稅中的修理修配是可以抵扣的，不能抵扣的只是新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。雖然投入產(chǎn)出表中相關(guān)固定資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)可能有一些部門(mén)包括了修理修配，但是該修理修配業(yè)務(wù)只占很小一部分比重，這仍然比固定資產(chǎn)形成總額扣除方法更為接近現(xiàn)實(shí)。

由于現(xiàn)階段中央已經(jīng)確定增值稅的逐步“擴(kuò)圍”，所以本文的政策模擬也大體采取兩種方案。（1）先擴(kuò)展至建筑業(yè)和部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)③本文的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)參考《北京市生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)》的口徑轉(zhuǎn)換成投入產(chǎn)出表的口徑。。（2）全部擴(kuò)圍。部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)選取與貨物聯(lián)系緊密且有一定稅額的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)、信息傳輸業(yè)、計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)、軟件業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；批發(fā)與零售業(yè)本來(lái)就未納入增值稅新“擴(kuò)圍”范疇；金融業(yè)由于其特殊的行業(yè)模式④金融業(yè)屬于虛擬經(jīng)濟(jì)，但似乎又有一部分實(shí)體成分，其增值稅也難監(jiān)控。國(guó)外關(guān)于金融業(yè)該不該征收增值稅和實(shí)施怎樣的征收模式有很多探討，但沒(méi)有一致的定論。，暫時(shí)不予考慮。這兩種方案下的子方案又細(xì)分為采取不同稅率（17%和13%）和是否實(shí)現(xiàn)增值稅的全部轉(zhuǎn)型等四種情況。這里的不同稅率僅對(duì)“擴(kuò)圍”后的行業(yè)實(shí)施，原行業(yè)還是實(shí)行原有稅率。增值稅轉(zhuǎn)型是轉(zhuǎn)向完全的消費(fèi)性增值稅，也就是固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣。如今只剩下產(chǎn)房類(lèi)的固定資產(chǎn)無(wú)法抵扣，所以如果實(shí)現(xiàn)全部轉(zhuǎn)型就等同于全行業(yè)對(duì)建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅率為零。若“擴(kuò)圍”至建筑業(yè)但不實(shí)現(xiàn)全部轉(zhuǎn)型意味著建筑業(yè)同之前設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)制造業(yè)一樣，廠房類(lèi)的產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)無(wú)法抵扣。

四、模型結(jié)果與啟示

可計(jì)算一般均衡方法對(duì)于本文的主要作用在于其相對(duì)值而不在于絕對(duì)值。因?yàn)槟Ｐ褪鞘褂?007年投入產(chǎn)出表的數(shù)據(jù)來(lái)模擬2007年的經(jīng)濟(jì)，而現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)早已由于很多非稅收的因素而存在很大的不同。所以模型旨在研究假設(shè)其他環(huán)境保持不變，單方面的稅收政策變動(dòng)能對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生多大相對(duì)的影響。這種影響可以通過(guò)變動(dòng)率的形式變現(xiàn)出來(lái)（見(jiàn)表1）。該變動(dòng)率是各方案的沖擊影響與按新稅法調(diào)整過(guò)的基期值比較得出，計(jì)算公式為：變動(dòng)率=（方案值-基期值）/基期值。

理論上，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，它的“擴(kuò)圍”改革可以消除重復(fù)征稅，并緩解通貨膨脹。從表1 中的價(jià)格指數(shù)能夠看出，各種改革方案確實(shí)稍微緩解了通脹的壓力。

與增值稅“擴(kuò)圍”相比，增值稅的進(jìn)一步轉(zhuǎn)型只是在剩余的廠房類(lèi)固定資產(chǎn)行業(yè)改革，而即使是部分“擴(kuò)圍”的方案也涉及了七八個(gè)行業(yè)。所以比較表1 中各個(gè)方案之間的“是否轉(zhuǎn)型”得知，轉(zhuǎn)型相對(duì)于擴(kuò)大增值稅范圍和改變稅率來(lái)說(shuō)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響甚微，唯一的影響只是通過(guò)總的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額表現(xiàn)出來(lái)，如采取方案一的17%稅率，轉(zhuǎn)型時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額增長(zhǎng)22.47%，不轉(zhuǎn)型時(shí)會(huì)增長(zhǎng)22.96%，兩者相差并不大。因?yàn)檗D(zhuǎn)型是實(shí)現(xiàn)廠房類(lèi)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這會(huì)擴(kuò)大總的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而略微降低總的增值稅額。

從稅率來(lái)看，不管是部分行業(yè)“擴(kuò)圍”還是全部行業(yè)“擴(kuò)圍”，使用13%的低稅率還是可能存在4%的重復(fù)征稅部分，而且并不利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。表1 中的GDP 顯示，13%的稅率會(huì)降低其值（兩種方案分別降低了0.95%和0.37%），而17%的稅率會(huì)使其保持不變（方案一）甚至增長(zhǎng)（方案二中增長(zhǎng)0.25%）。說(shuō)明若對(duì)于在增值稅鏈條上的“擴(kuò)圍”行業(yè)實(shí)施不同稅率會(huì)帶來(lái)不公平因素，造成一定程度的經(jīng)濟(jì)扭曲。這可以通過(guò)表1中的增值稅、營(yíng)業(yè)稅之和的變動(dòng)來(lái)驗(yàn)證，因?yàn)樗cGDP 有相同的走勢(shì)。所以說(shuō)，相對(duì)于有差別的低稅率，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)稅率使得增值稅更接近中性，從而促進(jìn)產(chǎn)品的生產(chǎn)與交易并減少效率損失。不過(guò)13%稅率下的增值稅、營(yíng)業(yè)稅之和的減少除了與產(chǎn)品的生產(chǎn)與交易量的下降有關(guān)，還與營(yíng)業(yè)稅與增值稅的不同課征模式有關(guān)。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額征稅，增值稅是對(duì)增加值征稅，而現(xiàn)階段服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)更重①服務(wù)業(yè)企業(yè)目前繳納的營(yíng)業(yè)稅如折算成增值稅，其稅率高于18.2%，參考平新喬、梁爽、郝朝艷等《增值稅與營(yíng)業(yè)稅的福利效應(yīng)研究》一文。，所以征收增值稅后稅負(fù)會(huì)降低。這就更可以說(shuō)明統(tǒng)一稅率的良性，因?yàn)閷?shí)施17%稅率時(shí)的稅收增長(zhǎng)是抵消稅負(fù)降低影響之后才獲得的。當(dāng)然這種影響也可以從擴(kuò)大征收范圍的比較中看出。適用13%稅率時(shí)，改革范圍越大，經(jīng)濟(jì)損失越嚴(yán)重，稅收損失也越大；而適用17%稅率時(shí)，改革范圍越大，越有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收收入的籌集。

兩種大體方案會(huì)使得增值稅收入大幅度增加，而營(yíng)業(yè)稅收入相應(yīng)地降低或者消失。由于營(yíng)業(yè)稅為地方稅，增值稅為地方與中央的共享稅，這種變動(dòng)會(huì)降低地方的稅收收入而相應(yīng)增加中央稅收。而且各種方案會(huì)造成營(yíng)業(yè)稅與增值稅之和的變動(dòng)。因此，需要改變?cè)鲋刀惖亩愂辗窒肀壤齺?lái)加以協(xié)調(diào)改革的可行性。雖然這種統(tǒng)一的比例變動(dòng)需要以全國(guó)為樣本進(jìn)行更為深入的研究，但是可以確定的是，“擴(kuò)圍”改革的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)全行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)稅率“擴(kuò)圍”。由于中國(guó)的制度改革需要以“試點(diǎn)”式的步調(diào)循序漸進(jìn)，以保證改革的穩(wěn)定性。所以實(shí)踐約束著改革必須分步走向理論意義上的最優(yōu)策略。

因此，如何分步走向“擴(kuò)圍”的最終目標(biāo)也是值得思考的問(wèn)題。因?yàn)椴煌穆窂綄?duì)江蘇省有不同的影響。由于前面已經(jīng)分析過(guò)，轉(zhuǎn)型與否的問(wèn)題影響并不大。所以考慮分步過(guò)渡路徑時(shí)暫時(shí)假設(shè)先轉(zhuǎn)型，再來(lái)考察后面稅率與范圍的改革?？紤]到五種可能存在的路徑，每種路徑分兩步或者三步走（見(jiàn)表2）。表2 中的各種數(shù)據(jù)都是以表1 的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)得出，其每一步的變化都通過(guò)與上一步比較算出。

從表2 中可知，雖然最終結(jié)果都是實(shí)行全行業(yè)的“擴(kuò)圍”，對(duì)江蘇省的影響也一樣，但是分步實(shí)施中每一步對(duì)最終目標(biāo)的分擔(dān)各有不同。路徑1、路徑2 和路徑4 都是以部分行業(yè)的13%稅率“擴(kuò)圍”為第一步。這種分步實(shí)施都是在之前作出一定的犧牲到中后期再來(lái)補(bǔ)償，會(huì)使得GDP 和增值稅與營(yíng)業(yè)稅總和有一定的起伏。路徑3 和路徑5 都是以17%稅率的部分“擴(kuò)圍”邁出第一步，但是路徑3 應(yīng)該是全國(guó)最不可能走的策略。因?yàn)樵谥袊?guó)，朝一個(gè)目標(biāo)循序漸進(jìn)的階段性制度實(shí)施大都在方向上具有剛性。路徑3 的稅率波動(dòng)性地回歸，會(huì)讓民眾誤以為之前決策的失誤，降低決策者聲望。稅率的頻繁變動(dòng)也意味著價(jià)格的波動(dòng)，會(huì)帶來(lái)一部分經(jīng)濟(jì)成本。當(dāng)然，路徑5 是一種良好的最為溫和的稅收收入增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。稅收的平穩(wěn)增長(zhǎng)也有利于處理中央與地方關(guān)于增值稅的分成問(wèn)題。總的來(lái)看，若實(shí)現(xiàn)1、2、4 等路徑，江蘇省將面臨前期的低迷和后期的迅猛增長(zhǎng)，但是影響稅收收入和經(jīng)濟(jì)的因素除了增值稅改革外還有很多。因此改革以穩(wěn)定為主才是風(fēng)險(xiǎn)最小的，所以路徑5是最有利于江蘇省的轉(zhuǎn)變方式。

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