喻長(zhǎng)庚 彭 明

(1、湖南稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校，湖南 長(zhǎng)沙 410116;2、湖南省寧鄉(xiāng)縣國(guó)家稅務(wù)局，湖南 寧鄉(xiāng) 412000)

2011年工信部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等部委聯(lián)合發(fā)布了小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。目前沒(méi)有相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)描述小微企業(yè)，無(wú)法對(duì)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析。我們以長(zhǎng)沙市國(guó)稅局的CTAIS數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)該市國(guó)稅系統(tǒng)征管的小微企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r作一個(gè)簡(jiǎn)要分析，進(jìn)而推斷我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，并提出支持小微企業(yè)發(fā)展的政策建議。

一 研究基礎(chǔ)和假設(shè)

(一)小微企業(yè)的界定

小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)以2011年工信部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等部委公布的標(biāo)準(zhǔn)作為小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)采用資產(chǎn)、人員和銷(xiāo)售收入等三項(xiàng)指標(biāo)，根據(jù)不同行業(yè)類(lèi)別確定。本文的數(shù)據(jù)全部取自長(zhǎng)沙市國(guó)稅局的CTAIS數(shù)據(jù)，由于數(shù)據(jù)原因，本文以企業(yè)資產(chǎn)總額、企業(yè)從業(yè)人數(shù)和年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元為標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)CTAIS數(shù)據(jù)采集規(guī)則，以上述標(biāo)準(zhǔn)確定小微企業(yè)，除此之外的企業(yè)為非小微企業(yè)。從這個(gè)規(guī)則可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)稅系統(tǒng)小微企業(yè)的范圍比中小企業(yè)的范圍要窄一些。工業(yè)企業(yè)和非工業(yè)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式和范圍按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的。行業(yè)在CTAIS數(shù)據(jù)只分為工業(yè)和非工業(yè)。工業(yè)劃分表為國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的劃分標(biāo)準(zhǔn)，除此之外的為非工業(yè)。

(二)基本假設(shè)和限制

按照國(guó)地稅的征管范圍，從流轉(zhuǎn)稅角度，從事增值稅業(yè)務(wù)的企業(yè)由國(guó)稅征管，從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的企業(yè)由地稅征管;從企業(yè)所得稅角度，總體原則是按照隨主體稅種征收企業(yè)所得，外資企業(yè)所得稅由國(guó)稅征管，但先后有所調(diào)整。我們假設(shè)長(zhǎng)沙國(guó)稅局的小微企業(yè)數(shù)據(jù)能代表整個(gè)長(zhǎng)沙市小微企業(yè)的數(shù)據(jù)，能代表長(zhǎng)沙市小微企業(yè)的狀況、發(fā)展趨勢(shì)。

作為征管的納稅主體，國(guó)稅更多傾向于大中型企業(yè)。營(yíng)業(yè)稅企業(yè)更多為投資少、規(guī)模小、從業(yè)人數(shù)不多的企業(yè)。由此我們推斷，如果長(zhǎng)沙地稅也有相關(guān)數(shù)據(jù)，其小微企業(yè)更多。以長(zhǎng)沙市國(guó)稅局的相關(guān)數(shù)據(jù)可能低估小微企業(yè)的數(shù)量和作用。這是本研究的一個(gè)限制。另外，我們根據(jù)CTAIS數(shù)據(jù)，按照小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從CTAIS數(shù)據(jù)獲取2008年至2011年4年的數(shù)據(jù)，(2007年及以前年度無(wú)數(shù)據(jù)，2012年尚未到年終匯算清繳，相關(guān)數(shù)據(jù)只有注銷(xiāo)、清算等的相關(guān)數(shù)據(jù)，于分析無(wú)意義)，用4個(gè)年度的數(shù)據(jù)序時(shí)數(shù)列說(shuō)明小微企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。

(三)樣本數(shù)據(jù)選取和刷選

我們以長(zhǎng)沙市國(guó)家稅務(wù)局2008至2011年4年的CTAIS數(shù)據(jù)的全部樣本為基礎(chǔ)，相關(guān)樣本數(shù)據(jù)如表1。

表1 樣本數(shù)據(jù)總量情況匯總表

考慮到數(shù)據(jù)填列誤差，我們以企業(yè)從業(yè)人數(shù)作為標(biāo)志，將所有負(fù)數(shù)數(shù)據(jù)所對(duì)應(yīng)的樣本企業(yè)全部剔除。其次，從業(yè)人數(shù)為零所對(duì)應(yīng)的樣本企業(yè)存在數(shù)據(jù)填列差錯(cuò)可能或者為“空殼企業(yè)”，沒(méi)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，我們也予以剔除。另外，考慮到企業(yè)規(guī)模與企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)關(guān)系，我們假定從業(yè)人數(shù)較少的企業(yè)相對(duì)會(huì)計(jì)人數(shù)素質(zhì)較低，數(shù)據(jù)可信度不大，結(jié)合原有的工商業(yè)戶(hù)雇工人數(shù)小于8人的規(guī)定，我們將企業(yè)從業(yè)人數(shù)小于8人的數(shù)據(jù)所對(duì)應(yīng)的企業(yè)從樣本中予以剔除。

二 2008—2011年小微企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r總體分析

(一)總量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的發(fā)展?fàn)顩r描述

1、企業(yè)戶(hù)數(shù)。企業(yè)總體數(shù)量逐年增加，由2008年的26842戶(hù)增加到2011年的41672戶(hù)，4年增長(zhǎng)了55.25%。相對(duì)而言，小微企業(yè)的戶(hù)數(shù)也逐年增加，由2008年的22695戶(hù)增加到2011年的31057戶(hù)，4年增長(zhǎng)了36.85%，但低于企業(yè)總戶(hù)數(shù)的增長(zhǎng)幅度;非小微企業(yè)戶(hù)數(shù)也逐年增加，由2008年的4147戶(hù)增加到2011年的10615戶(hù)，4年增長(zhǎng)了155.97%，遠(yuǎn)高于企業(yè)總戶(hù)數(shù)的增長(zhǎng)幅度。4年來(lái)，從小微企業(yè)占比下降了11.99%，而非小微企業(yè)占比上升了64.88%，相關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)表1。這表明，小微企業(yè)的發(fā)展空間被非小微企業(yè)擠壓。

另外，從行業(yè)角度來(lái)看，工業(yè)企業(yè)戶(hù)數(shù)和非工業(yè)企業(yè)戶(hù)數(shù)均保持增長(zhǎng)，但工業(yè)企業(yè)的增長(zhǎng)速度低于非工業(yè)企業(yè)增長(zhǎng)速度，而工業(yè)企業(yè)和非工業(yè)企業(yè)在小微企業(yè)的占比則更能說(shuō)明問(wèn)題。4年來(lái)，工業(yè)企業(yè)占比下降了 10.69%，非工業(yè)企業(yè)占比則微增1.83%。這可能存在兩個(gè)原因:一是省會(huì)城市的小微企業(yè)更多選擇第三產(chǎn)業(yè)，導(dǎo)致第二產(chǎn)業(yè)比重下降，這是城鎮(zhèn)化進(jìn)程中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整所致;二是在經(jīng)濟(jì)下行周期(經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般認(rèn)為，2008－2011年為后危機(jī)時(shí)代)，工業(yè)企業(yè)比非工業(yè)企業(yè)面臨的壓力更大。

2、企業(yè)資產(chǎn)。企業(yè)占用資產(chǎn)總量由2008年的192111653萬(wàn)元增長(zhǎng)到2011年的308186038萬(wàn)元，增長(zhǎng)了60.42%;戶(hù)均占用資產(chǎn)量2008—2010年有較大幅度增長(zhǎng)，由2008年的7157.13萬(wàn)元/戶(hù)增長(zhǎng)到2010年的 8718.03 萬(wàn)元/戶(hù)，增長(zhǎng)了 21.81%，但2011年呈現(xiàn)了下降趨勢(shì)，下降到7395.52萬(wàn)元/戶(hù)，只略高于2008年水平，4年增長(zhǎng)了3.33%。相對(duì)而言，小微企業(yè)占用資產(chǎn)總量由2008年的3958169萬(wàn)元增長(zhǎng)到2011年的6421597萬(wàn)元，增長(zhǎng)了62.24%，略高于樣本企業(yè)總體水平;戶(hù)均占用資產(chǎn)量有較大幅度增長(zhǎng)，由2008年的174.41萬(wàn)元/戶(hù)增長(zhǎng)到2011年的282.95萬(wàn)元/戶(hù)，增長(zhǎng)了62.24%，也略高于樣本企業(yè)總體水平，與小微企業(yè)占用資產(chǎn)總量增幅同步;非小微企業(yè)占用資產(chǎn)總量由2008年的188153484萬(wàn)元增長(zhǎng)到2011年的301764441萬(wàn)元，增長(zhǎng)了60.38%，略低于樣本企業(yè)總體水平;戶(hù)均占用資產(chǎn)量呈現(xiàn)“先升后降”趨勢(shì):2009年有較大幅度增長(zhǎng)，2010年、2011年同步下降，4年總體下降，由2008年的 45370.99萬(wàn)元/戶(hù)下降到 2011年的28428.12萬(wàn)元/戶(hù)，下降了37.34%。相關(guān)數(shù)據(jù)詳表3。這可能說(shuō)明小微企業(yè)的規(guī)模選擇較為理性，是市場(chǎng)選擇的結(jié)果，而非小微企業(yè)的規(guī)模選擇經(jīng)歷了由“做大”到“做強(qiáng)”的理性轉(zhuǎn)變過(guò)程，是企業(yè)主動(dòng)選擇的結(jié)果。這也為企業(yè)邊界理論提供了實(shí)證案例。

表2 小微企業(yè)占用資產(chǎn)情況統(tǒng)計(jì)分析(總量樣本數(shù)據(jù))

另外，從行業(yè)角度來(lái)看，工業(yè)企業(yè)占用資產(chǎn)總量和戶(hù)均占用資產(chǎn)總量的增長(zhǎng)速度均低于非工業(yè)企業(yè)的對(duì)應(yīng)指標(biāo)，非工業(yè)企業(yè)戶(hù)均占用資產(chǎn)增長(zhǎng)速度更是高達(dá)199.85%。這除了說(shuō)明戶(hù)數(shù)分析中存在的原因外，還說(shuō)明:原來(lái)小微企業(yè)占用總資產(chǎn)和戶(hù)均占用資產(chǎn)基數(shù)較高，工業(yè)企業(yè)較非工業(yè)企業(yè)的投入較大;非工業(yè)企業(yè)的規(guī)模在快速擴(kuò)大。

3、企業(yè)稅收能力。我們用應(yīng)納稅所得額來(lái)替代稅收能力水平(因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，替代的表達(dá)性沒(méi)有應(yīng)納稅所得額直接有效)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額總量有所增長(zhǎng)，由2008年的4702385萬(wàn)元增長(zhǎng)到2011年的36664050萬(wàn)元，增長(zhǎng)了41.72%;戶(hù)均應(yīng)納稅所得額呈現(xiàn)“先升后降”趨勢(shì)，在2010年以前是增長(zhǎng)，2011年同比有大幅下降，4年總體下降了8.72%。相對(duì)而言，小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額總量呈現(xiàn)“先升后降”趨勢(shì)，在2010年以前是增長(zhǎng)，2011年同比略有下降，4年總體增長(zhǎng)了10.58%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于樣本企業(yè)總體水平;戶(hù)均應(yīng)納稅所得額逐年下降，由2008年的1.53萬(wàn)元/戶(hù)增長(zhǎng)到2011年的1.24萬(wàn)元/戶(hù)，下降了19.19%，下降水平大幅高于樣本企業(yè)總體戶(hù)均下降水平;非小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額總量呈現(xiàn)“先升后降”趨勢(shì)由2008年的4667571萬(wàn)元增長(zhǎng)到 2010年的 7069024萬(wàn)元，2011年下降到6625553萬(wàn)元水平，4年總體增長(zhǎng)了41.95%，與樣本企業(yè)總體水平出現(xiàn)背離;戶(hù)均應(yīng)納稅所得額呈現(xiàn)“先升后降”趨勢(shì):2008—2010年逐年增長(zhǎng)，2011年同比下降，4年總體水平略有增長(zhǎng)，增長(zhǎng)了0.44%。這說(shuō)明:在總體上，非小微企業(yè)承擔(dān)了較大的國(guó)家義務(wù)，但從另一側(cè)面也反映了小微企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力脆弱(企業(yè)應(yīng)納稅所得額與企業(yè)盈利能力相對(duì)應(yīng))。

表3 小微企業(yè)稅收能力情況統(tǒng)計(jì)分析(總量樣本數(shù)據(jù))

其次，從行業(yè)角度來(lái)看，工業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的增長(zhǎng)速度均高于非工業(yè)企業(yè)的對(duì)應(yīng)指標(biāo)，非工業(yè)企業(yè)戶(hù)均應(yīng)納稅所得額下降速度低于非工業(yè)企業(yè)。這可能說(shuō)明國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)工業(yè)企業(yè)的征管力度要強(qiáng)于非工業(yè)企業(yè)征管力度;如果排除征管因素，則說(shuō)明非工業(yè)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力比工業(yè)企業(yè)更為脆弱。后者的可能性更大。因?yàn)楹笪C(jī)時(shí)代經(jīng)濟(jì)下行首先影響消費(fèi)，然后通過(guò)消費(fèi)向生產(chǎn)傳導(dǎo)。

再次，資產(chǎn)稅收強(qiáng)度來(lái)看。我們用應(yīng)納稅所得額/資產(chǎn)量來(lái)表示稅收強(qiáng)度(假定低稅負(fù)或者免稅為國(guó)家返還)。樣本企業(yè)稅收強(qiáng)度是下降的，而小微企業(yè)的下降幅度略高于非小微企業(yè)下降幅度。這說(shuō)明小微企業(yè)的單位資產(chǎn)盈利水平不如非小微企業(yè)，可能是沒(méi)有形成規(guī)模效益，也有可能是小微企業(yè)環(huán)境不優(yōu)，承擔(dān)的隱性成本比非小微企業(yè)要高。而從行業(yè)來(lái)看，工業(yè)企業(yè)的單位資產(chǎn)盈利水平要高于非工業(yè)企業(yè)。這可能是非工業(yè)企業(yè)規(guī)模比工業(yè)企業(yè)要小，沒(méi)有發(fā)揮規(guī)模效益所致。

(二)篩選后數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的發(fā)展?fàn)顩r描述

篩選后數(shù)據(jù)剔除了企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的誤差(假設(shè)人數(shù)為負(fù)數(shù)和小于或等于7的樣本數(shù)據(jù)為誤差數(shù)據(jù))，相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更具有科學(xué)性，但由于非小微企業(yè)數(shù)據(jù)未剔除誤差數(shù)據(jù)，沒(méi)有剔除樣本，因而得出的結(jié)論會(huì)與根據(jù)總量數(shù)據(jù)得出的結(jié)論有差異。相關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)表4。

表4 樣本數(shù)據(jù)(篩選后)情況匯總表

從篩選數(shù)據(jù)和樣本總量對(duì)比的結(jié)果來(lái)看，剔除出去的是小微企業(yè)，小微企業(yè)在篩選前后的占比，4年的下降幅度接近，說(shuō)明篩選后的數(shù)據(jù)仍能基本表達(dá)小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。

1、企業(yè)戶(hù)數(shù)。由于采取了數(shù)據(jù)篩選，意義不大，不再予以分析。

2、企業(yè)資產(chǎn)。相關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)表5。篩選后數(shù)據(jù)表明，總量上戶(hù)均資產(chǎn)占有量是下降的，而未經(jīng)篩選的數(shù)據(jù)結(jié)論是上升的;非工業(yè)的小微企業(yè)戶(hù)均資產(chǎn)占有量是下降的，而未經(jīng)篩選的數(shù)據(jù)結(jié)論是上升的;其他對(duì)應(yīng)指標(biāo)與未經(jīng)篩選的數(shù)據(jù)分析的趨勢(shì)結(jié)論一致。這可能是非工業(yè)小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算不夠健全，一方面導(dǎo)致數(shù)據(jù)被篩選掉，另一方面，非工業(yè)小微企業(yè)資產(chǎn)占有量在財(cái)務(wù)上被“虛增”。另外，2008—2011年，非小微企業(yè)戶(hù)均資產(chǎn)占有量分別是小微企業(yè)的205.87 倍、210.88 倍、196.14 倍和 111.54 倍。這說(shuō)明，非小微企業(yè)和小微企業(yè)資產(chǎn)占有水平差距在縮小。

表5 小微企業(yè)資產(chǎn)占有情況統(tǒng)計(jì)分析(篩選后數(shù)據(jù))

3、企業(yè)解決就業(yè)能力。相關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)表6。這是篩選前數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行分析的。篩選后數(shù)據(jù)表明，總體上，企業(yè)從業(yè)人數(shù)2009年同比增長(zhǎng)，2010年、2011年同比下降，4年增長(zhǎng)了170.02%;戶(hù)均就業(yè)人數(shù)跳躍性“增、降交替”，2009年同比下降，2010年同比增長(zhǎng)，2011年同比下降，4年增長(zhǎng)136.53%。這個(gè)可能是國(guó)家應(yīng)對(duì)危機(jī)的4萬(wàn)億投資增加了就業(yè)和企業(yè)主動(dòng)調(diào)整規(guī)模結(jié)構(gòu)相互交錯(cuò)共同導(dǎo)致的結(jié)果。從小微企業(yè)和非小微企業(yè)來(lái)看，小微企業(yè)的總體就業(yè)人數(shù)和戶(hù)均就業(yè)人數(shù)增長(zhǎng)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于非小微企業(yè)的上述指標(biāo)增長(zhǎng)水平。如果我們把企業(yè)資產(chǎn)占有量和企業(yè)就業(yè)人數(shù)對(duì)比，用企業(yè)就業(yè)人數(shù)/資產(chǎn)占有量定義為資產(chǎn)就業(yè)比率，那從資產(chǎn)就業(yè)比率來(lái)看，2008年和2009年小微企業(yè)資產(chǎn)就業(yè)比率分別為非小微企業(yè)對(duì)應(yīng)年度資產(chǎn)就業(yè)比率的139.53%和268.58%，因而也高于篩選后整體企業(yè)的資產(chǎn)就業(yè)比率，小微企業(yè)資產(chǎn)就業(yè)水平要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于非小微企業(yè)資產(chǎn)就業(yè)水平;但2010年和2011年資產(chǎn)就業(yè)水平逆轉(zhuǎn):小微企業(yè)資產(chǎn)就業(yè)比率分別為非小微企業(yè)資產(chǎn)就業(yè)比率的36.01%和42.23%，因而也低于篩選后整體企業(yè)的資產(chǎn)就業(yè)比率，小微企業(yè)資產(chǎn)就業(yè)水平要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于非小微企業(yè)資產(chǎn)就業(yè)水平。另一方面，小微企業(yè)資產(chǎn)就業(yè)比率的變動(dòng)幅度不大，比較穩(wěn)定;非小微企業(yè)資產(chǎn)就業(yè)比率變動(dòng)幅度較大。這可能說(shuō)明，國(guó)家刺激經(jīng)濟(jì)的4萬(wàn)億，由于小微企業(yè)容易上馬和掉頭，更能直接受到經(jīng)濟(jì)刺激的影響，經(jīng)濟(jì)政策的傳導(dǎo)時(shí)間更短;而非小微企業(yè)由于資產(chǎn)較大，決策層級(jí)較多，經(jīng)濟(jì)政策的傳到時(shí)間較長(zhǎng)。

其次，從行業(yè)看，2008—2011年，非工業(yè)企業(yè)就業(yè)總?cè)藬?shù)是對(duì)應(yīng)年度工業(yè)企業(yè)就業(yè)總?cè)藬?shù)的200%左右;戶(hù)均就業(yè)人數(shù)上，工業(yè)企業(yè)分別是對(duì)應(yīng)年度非工業(yè)企業(yè)的378%、424%、488%和544%。從資產(chǎn)就業(yè)比率看，非工業(yè)企業(yè)分別是對(duì)應(yīng)年度工業(yè)企業(yè)的114%、124%、124%和128%，非工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)就業(yè)水平略高于工業(yè)企業(yè);同時(shí)，兩者的資產(chǎn)就業(yè)水平在不同年度隨國(guó)家刺激政策有所差異，但基本穩(wěn)定，因此可以判斷，刺激投資刺激就業(yè)在小微企業(yè)層面是通過(guò)增加企業(yè)投資來(lái)擴(kuò)大就業(yè)。就業(yè)主要依靠工業(yè)企業(yè)，但資產(chǎn)就業(yè)水平，非工業(yè)卻要大于工業(yè)企業(yè)。

上述分析表明，在刺激就業(yè)政策上，通過(guò)刺激投資方式來(lái)刺激就業(yè)，小微企業(yè)比非小微企業(yè)更為快速有效;在相同投資規(guī)模下，投資非工業(yè)企業(yè)比工業(yè)企業(yè)更能有效刺激就業(yè)，提高就業(yè)水平(就業(yè)率);但刺激就業(yè)的主力軍仍是非小微企業(yè)，其次是小微企業(yè)的非工業(yè)企業(yè)。

表6 小微企業(yè)就業(yè)情況統(tǒng)計(jì)分析(篩選后數(shù)據(jù))

4、企業(yè)稅收能力相關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)表7。篩選后數(shù)據(jù)表明，企業(yè)應(yīng)納稅所得額總量呈現(xiàn)“先升后降”趨勢(shì)，在2010年以前是增長(zhǎng)，2011年同比有大幅下降，總體上，由2008年的4678972萬(wàn)元增長(zhǎng)到2011年的6564283萬(wàn)元，增長(zhǎng)了40.29%，略低于未經(jīng)篩選樣本數(shù)據(jù)增長(zhǎng)率;戶(hù)均應(yīng)納稅所得額呈現(xiàn)“先升后降”趨勢(shì)，在2010年以前是增長(zhǎng)，2011年同比有大幅下降，4年總體增長(zhǎng)了22.89%，這與未經(jīng)篩選的樣本數(shù)據(jù)分析結(jié)論相反。相對(duì)而言，小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額總量呈現(xiàn)“先升后降”趨勢(shì)，在2010年以前是增長(zhǎng)，2011年同比略有下降，4年總體增長(zhǎng)了2.65%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于樣本企業(yè)總體水平;戶(hù)均應(yīng)納稅所得額逐年下降，由2008年的2.75萬(wàn)元/戶(hù)增長(zhǎng)到2011年的2.82萬(wàn)元/戶(hù)，增長(zhǎng)了2.65%，增長(zhǎng)幅度低于樣本企業(yè)總體戶(hù)均水平;非小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額總量呈現(xiàn)“先升后降”趨勢(shì)，由2008年的4657195萬(wàn)元增長(zhǎng)到2010年的6939041萬(wàn)元，2011年下降到6541929萬(wàn)元水平，4年總體增長(zhǎng)了40.47%，與篩選后樣本企業(yè)總體水平基本一致，與未經(jīng)篩選的數(shù)據(jù)分析結(jié)論相反;戶(hù)均應(yīng)納稅所得額呈現(xiàn)“先升后降”趨勢(shì):2008－2010年逐年增長(zhǎng)，2011年同比下降，4年總體水平略有增長(zhǎng)，增長(zhǎng)了40.47%。從篩選后的數(shù)據(jù)一方面也說(shuō)明:在總體上，非小微企業(yè)承擔(dān)了較大的國(guó)家義務(wù)，從另一側(cè)面也反映了小微企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力脆弱(企業(yè)應(yīng)納稅所得額與企業(yè)盈利能力相匹配);另一方面，7人以下(含7人)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可信度不高，因而導(dǎo)致篩選后樣本數(shù)據(jù)的部分分析結(jié)論與未經(jīng)篩選的樣本數(shù)據(jù)的分析結(jié)論不一致。另外，從戶(hù)均應(yīng)納稅所得看，非小微企業(yè)是小微企業(yè)的512.63 倍、556.85 倍、678.57 倍和701.49 倍。結(jié)合篩選后戶(hù)均資產(chǎn)占有量趨勢(shì)，可以得出這樣的結(jié)論，非小微企業(yè)與小微企業(yè)的盈利能力差距在擴(kuò)大，可能的原因包括:(1)小微企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中經(jīng)營(yíng)環(huán)境處于劣勢(shì);(2)小微企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)周期主動(dòng)適應(yīng)能力不強(qiáng)。

其次，從行業(yè)角度來(lái)看，工業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的增長(zhǎng)速度均高于非工業(yè)企業(yè)的對(duì)應(yīng)指標(biāo)，非工業(yè)企業(yè)戶(hù)均應(yīng)納稅所得額下降速度低于非工業(yè)企業(yè)。這與未經(jīng)篩選數(shù)據(jù)分析結(jié)論一致。

再次，資產(chǎn)稅收強(qiáng)度來(lái)看。篩選后樣本企業(yè)稅收強(qiáng)度“升降、交替”出現(xiàn)，是下降的，而小微企業(yè)的下降幅度略高于非小微企業(yè)下降幅度。另外，2008—2011年，非小微企業(yè)資產(chǎn)稅收強(qiáng)度分別是小微企業(yè)的2.49 倍、2.60 倍、2.80 倍和 4.30 倍，這說(shuō)明非小微企業(yè)單位資產(chǎn)創(chuàng)稅能力越來(lái)越強(qiáng)大，也從一個(gè)側(cè)面證明小微企業(yè)盈利能力減弱。從行業(yè)來(lái)看，2008—2011年，非工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)稅收強(qiáng)度分別是工業(yè)企業(yè)的1.59 倍、1.64 倍、1.68 倍和1.76 倍，這說(shuō)明非工業(yè)企業(yè)單位資產(chǎn)創(chuàng)稅能力大于工業(yè)企業(yè)，并且越來(lái)越強(qiáng)大。這一點(diǎn)和前面結(jié)論不同，但這個(gè)結(jié)論更準(zhǔn)確，因?yàn)閯h除了不準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。這說(shuō)明，非企業(yè)企業(yè)的盈利能力比工業(yè)企業(yè)略強(qiáng)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力略強(qiáng)。

表7 小微企業(yè)相關(guān)情況統(tǒng)計(jì)分析(篩選后數(shù)據(jù))

三 初步結(jié)論和政策建議

(一)初步結(jié)論

從上面的分析，我們可以得出如下初步結(jié)論:1、小微企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不佳。具體來(lái)說(shuō)，小微企業(yè)的發(fā)展空間受到非小微企業(yè)的擠壓;小微企業(yè)的盈利能力較差，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，在經(jīng)濟(jì)下行周期，小微企業(yè)的處境更艱難，承受的壓力更大。相對(duì)而言，非工業(yè)企業(yè)的盈利能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力略強(qiáng)于工業(yè)企業(yè)。

2、在社會(huì)責(zé)任和國(guó)家稅收上，小微企業(yè)發(fā)揮了一定作用。具體來(lái)說(shuō)，總量角度看，在解決就業(yè)和創(chuàng)造稅收上，小微企業(yè)發(fā)揮的作用越來(lái)越大，但單位和戶(hù)均的就業(yè)能力和稅收能力水平不如非小微企業(yè)。在經(jīng)濟(jì)下行周期，小微企業(yè)解決就業(yè)的效率要高于非小微企業(yè);在資產(chǎn)就業(yè)水平上，小微企業(yè)受經(jīng)濟(jì)周期影響較少，比較穩(wěn)定，在經(jīng)濟(jì)下行周期前期，小微企業(yè)要高于非小微企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)下行周期后期，小微企業(yè)要低于非小微企業(yè)。在直接稅的稅收能力、稅收強(qiáng)度和負(fù)擔(dān)上，非小微企業(yè)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于小微企業(yè)。就小微的工業(yè)企業(yè)和非工業(yè)企業(yè)比較，非工業(yè)企業(yè)的就業(yè)能力、資產(chǎn)就業(yè)水平和直接稅的稅收能力、稅收強(qiáng)度和稅收負(fù)擔(dān)都要高于工業(yè)企業(yè)。

3、小微企業(yè)的發(fā)展更具理性和市場(chǎng)化。在規(guī)模的選擇和企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策上，小微企業(yè)的決策更為理性和市場(chǎng)化，因而資產(chǎn)就業(yè)水平和資產(chǎn)稅收強(qiáng)度相對(duì)更為穩(wěn)定。

(二)政策建議

1、大力發(fā)展小微企業(yè)。小微企業(yè)更符合中國(guó)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的要求，在經(jīng)濟(jì)下行周期提供穩(wěn)定的基本就業(yè)和稅收，可以為宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)決策提供合理預(yù)期。國(guó)家要把發(fā)展小微企業(yè)作為中長(zhǎng)期規(guī)劃來(lái)實(shí)施，鼓勵(lì)和支持小微企業(yè)發(fā)展，為小微企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的政治氛圍、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。如果從就業(yè)和稅收角度，尤其要發(fā)展非工業(yè)小微企業(yè)。

2、加大支持小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策支持力度。針對(duì)小微企業(yè)盈利能力較弱的狀況，可以設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)基金采取財(cái)政補(bǔ)貼方式對(duì)小微企業(yè)發(fā)展給予幫助、扶持。在稅收政策上，一是擴(kuò)大“營(yíng)改贈(zèng)”的范圍(包括地域范圍和稅目范圍)，降低小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，提高小微企業(yè)的盈利能力;二是實(shí)行一般納稅人資格自由選擇制度，降低納稅人的稅收間接成本。在初創(chuàng)期，增值稅一般納稅人資格引發(fā)的年固定成本在3萬(wàn)元左右，包括稅控設(shè)備、專(zhuān)兼職財(cái)務(wù)人員工資和核算成本、納稅申報(bào)成本等，這超過(guò)了小微企業(yè)戶(hù)均年應(yīng)納稅所得額平均水平(4年總量樣本和篩選后樣本平均值分別為1.425萬(wàn)元和2.93萬(wàn)元)。而事實(shí)上小微企業(yè)主要針對(duì)終端消費(fèi)者，只要收入準(zhǔn)確，不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收流失;相反，降低的這部分成本可以提供企業(yè)所得稅稅基。三是為小微企業(yè)提供公平、公開(kāi)、公正的稅收環(huán)境，包括政策公開(kāi)、征管公正、結(jié)果公平。

3、繼續(xù)加大支持小微企業(yè)的金融支持政策。一是建立小微企業(yè)信貸支持政策。包括要規(guī)定商業(yè)銀行特別是地方性商業(yè)銀行要保持一定比率的小微企業(yè)貸款;二是由財(cái)政、銀行等部門(mén)聯(lián)合出資設(shè)立小微企業(yè)貸款擔(dān)保公司，為小微企業(yè)信貸提供擔(dān)保;三是針對(duì)小微企業(yè)特點(diǎn)，降低小微企業(yè)抵押、質(zhì)押和擔(dān)保貸款的門(mén)檻和手續(xù)，快速及時(shí)為小微企業(yè)提供快捷便利的信貸支持;四是對(duì)銀行的小微企業(yè)貸款利息收入給予稅收優(yōu)惠政策。

4、真正落實(shí)企業(yè)破產(chǎn)制度，切實(shí)保護(hù)小微企業(yè)投資人的創(chuàng)業(yè)熱情。有限責(zé)任制度和破產(chǎn)制度是保護(hù)創(chuàng)業(yè)者熱情的有效手段。小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)者是草根創(chuàng)業(yè)者，保護(hù)小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)熱情，可以有效降低貧富分化，從而避免社會(huì)劇烈震蕩。