■ 李憲琛

（甘肅省地質(zhì)調(diào)查院，蘭州 730000）

作業(yè)成本管理具有“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”的成本管理理念，充分利用作業(yè)成本法提供的核算信息，面向生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，實現(xiàn)成本控制動態(tài)化、系統(tǒng)化，較傳統(tǒng)成本系統(tǒng)提供更為準確的、高質(zhì)量的成本信息，從而提高綜合管理水平。

目前地勘單位將作業(yè)成本法應用于地質(zhì)調(diào)查項目的尚不多見，應在分析目前我國地勘單位成本管理模式，引進作業(yè)成本管理的先進思想理念的基礎上，構(gòu)建以地質(zhì)調(diào)查項目工作項目作業(yè)為基礎的地勘單位成本管理新模式。通過從組織機構(gòu)、基本流程、成本計算、分析與控制等方面對地勘單位地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本管理進行研究，分析地質(zhì)調(diào)查項目生產(chǎn)過程中的主要作業(yè)環(huán)節(jié)，將資源成本通過資源成本動因追溯到作業(yè)，再將作業(yè)成本通過作業(yè)成本動因追溯到地質(zhì)調(diào)查項目，建立起“從資源到作業(yè)，從作業(yè)到地質(zhì)調(diào)查項目”的計算體系。地勘單位通過實施地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本管理，一是規(guī)范地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)流程，為地勘單位提供了準確的地質(zhì)調(diào)查項目成本信息；二是建立健全地質(zhì)調(diào)查項目管理體系，實現(xiàn)各個方面的信息資源共享，提高地勘單位綜合管理效能；三是通過實施作業(yè)成本管理，加強作業(yè)成本管理提高經(jīng)濟效益，打造地勘單位的核心競爭力。

1 地質(zhì)調(diào)查項目成本管理現(xiàn)狀

由于地勘單位地質(zhì)調(diào)查項目工作的特殊性，目前地質(zhì)調(diào)查項目成本核算仍然采用傳統(tǒng)的成本管理方式，尚未開展作業(yè)成本管理。地質(zhì)調(diào)查項目成本核算一般以獨立的地質(zhì)項目為成本核算對象，以工作項目為成本費用歸集對象。從地質(zhì)調(diào)查項目成本核算的形式來看，其成本核算對象在客觀上分為兩個層次，獨立地質(zhì)調(diào)查項目處于最高層次，是成本核算的最終對象，按具體地質(zhì)調(diào)查項目設置一級明細賬；工作項目處于中間層次，是成本核算的中間對象，按具體工作項目設置二級明細賬；成本項目是成本核算的費用具體歸集對象，按具體的成本項目設專欄，三個層次相互依存，構(gòu)成地質(zhì)調(diào)查項目成本核算體系。

2 地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本管理框架

作業(yè)成本管理是成本會計與管理工作的直接結(jié)合，根據(jù)成本核算和其他資料，采用現(xiàn)代數(shù)學和數(shù)理統(tǒng)計的原理、方法，針對不同的經(jīng)濟業(yè)務，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)模型，用來幫助管理者按照成本優(yōu)化的要求，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行預測、決策、控制、分析、考核，促使地勘單位生產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)最優(yōu)化運轉(zhuǎn)，從而提高地勘單位的競爭力和適應能力。

2.1 地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本管理目標

根據(jù)地勘單位地質(zhì)調(diào)查項目生產(chǎn)經(jīng)營活動的特殊性和作業(yè)成本管理的理論和方法，地勘單位進行作業(yè)成本管理的具體目標為：

(1)建立科學合理的地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本分析模型；

(2)按成本項目——工作項目——地質(zhì)調(diào)查項目，逐級匯總歸集成本費用。通過分析各個作業(yè)成本費用構(gòu)成，合理確定關(guān)鍵因素影響，并考慮地質(zhì)調(diào)查項目各工作項目不同工作地區(qū)及工作階段等因素，制定生產(chǎn)定額和成本定額；

(3)建立科學合理的成本控制和考核機制，合理劃分項目組控制成本及管理部門、輔助生產(chǎn)部門控制成本費用項目，以滿足各個層次對成本控制和考核的需要；

(4)選擇能與財務核算軟件相適應的管理分析軟件，運用統(tǒng)計分析法、定性定量法及專家評議法等制定工作項目的標準預算成本，再根據(jù)不同地 區(qū)乘以相應的地區(qū)調(diào)整系數(shù)，為制定作業(yè)成本控制目標提供支持數(shù)據(jù)；

(5)建立地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本管理機制，并使其常態(tài)化、簡單化，從而發(fā)現(xiàn)成本降低環(huán)節(jié)而有針對性地采取措施，進而有效地、持續(xù)地降低地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本。

2.2 地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本管理的基本原理

地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本管理，主要目的是提供準確的成本數(shù)據(jù)，具體實施步驟：首先依據(jù)不同成本動因分別設置成本庫，其次以各種工作項目所耗費的作業(yè)量為權(quán)數(shù)計算其某成本庫的作業(yè)成本，再次計算各種不同工作項目的作業(yè)成本，最后計算地質(zhì)調(diào)查項目的總成本和單位成本。

地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本管理，應將工作重點放在工作項目完成的作業(yè)量上，以完成的作業(yè)為中心，將各作業(yè)環(huán)節(jié)的資源耗費通過資源成本動因追溯到作業(yè)，再通過作業(yè)成本動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到地質(zhì)調(diào)查項目，建立起“從資源到作業(yè)，從作業(yè)到地質(zhì)項目”的作業(yè)成本管理體系。

根據(jù)作業(yè)成本管理的基本原理可知，作業(yè)成本動因的選擇非常重要，因此作業(yè)成本管理中心人員必須審慎考慮。地勘單位作業(yè)成本動因的選擇，應由熟悉各種工作項目的技術(shù)人員和財務會計人員等組成專家組，對各工作項目作業(yè)成本動因討論確定。在選擇成本動因時，必須注意以下幾點：一是某種成本動因與資源耗費或作業(yè)耗用的相關(guān)程度；二是獲取成本動因的成本效益；三是資源消耗與作業(yè)量匹配性；四是成本動因內(nèi)在本質(zhì)關(guān)系。

2.3 地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本管理的具體運行框架

雖然地勘單位在實施地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本管理工作中存在各種問題與困難，但只要結(jié)合實際情況組織得當，認識到實施作業(yè)成本管理的重要意義，地勘單位同樣也可以利用其提高管理水平。首先可以在個別項目組先實施，逐步擴展到整個地勘單位各個方面；其次在實施作業(yè)成本法時要充分考慮人的因素，不僅要依靠計算機軟件，更要考慮人的素質(zhì)培養(yǎng)，充分發(fā)揮人的主觀能動性；最后要在實施前考慮實際情況，由于地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本管理模式和框架還在探索中，加之地勘單位實施目的和核算體系的不同，所以在具體應用時必須結(jié)合實際情況展開。另外，由于各個地質(zhì)調(diào)查項目的特殊性，地勘單位可根據(jù)地質(zhì)條件和具體工作項目的工作過程的難易程度，先挑選比較簡單的或容易的工作項目作為作業(yè)中心試行，循序漸進、積累經(jīng)驗及信息，最終建立起“從資源到作業(yè)，從作業(yè)到地質(zhì)項目”的計算體系。通過對作業(yè)的分析與控制，挖掘成本動因，不斷改進作業(yè)完成的質(zhì)量，降低成本，實現(xiàn)找礦突破，獲取最大的經(jīng)濟效益。

在具體運行框架中，組織機構(gòu)設計至關(guān)重要。成本管理工作的全員參與、全過程、全要素的全面性和綜合性，以及地勘單位生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的特殊性，決定了作業(yè)成本管理的機構(gòu)可分為三級，即地勘單位—地質(zhì)調(diào)查項目組—工作項目班組，實現(xiàn)分級設置、歸口管理。

在地勘單位可成立作業(yè)成本管理委員會，參加人員應包括總工程師、總會計師、各專業(yè)部室負責人以及相關(guān)專家，總會計師負責經(jīng)濟組工作，總工程師負責技術(shù)組工作，相互之間協(xié)調(diào)溝通。作業(yè)成本管理中心在委員會的領導下工作，辦公室設在預算財務部，負責全部地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本管理的具體工作。而作業(yè)成本管理委員會的主要職責是制定和審定地勘單位作業(yè)成本管理目標等全部相關(guān)工作，通過組織機構(gòu)設置明確層次、部門的成本管理職責范圍，并將目標逐級落實到有關(guān)部門和人員。

圖1 地質(zhì)調(diào)查項目分級作業(yè)成本控制機構(gòu)

地質(zhì)調(diào)查項目組是中間級，由于地質(zhì)調(diào)查項目是按照項目管理，一般一個地質(zhì)調(diào)查項目下達給一個項目組承擔，或按工作地區(qū)分解下達給幾個項目組承擔并指定其中一個項目組負責牽頭協(xié)調(diào)。各項目組是成本管理主要責任單位，是地質(zhì)調(diào)查項目成本形成的主要部分。在各項目組設置民主經(jīng)濟管理小組、質(zhì)量管理小組、安全管理小組，負責一線生產(chǎn)工作的具體業(yè)務職能，并負責指導專業(yè)技術(shù)人員開展成本管理活動，項目負責人是項目組成本管理的責任人。

工作項目班組是地質(zhì)項目生產(chǎn)活動的最基層組織，消耗了作業(yè)成本中的大部分人員費、材料費、燃料費、交通費、勞務費等。由于班組成員負責作業(yè)流程的具體實施，因此他們對生產(chǎn)活動最為了解，對作業(yè)的劃分、作業(yè)動因的選擇以及資源的消耗情況最清楚，所以班組也應該確定為責任單位，并要求其對作業(yè)成本管理工作實施中遇到的問題提出改進措施。實行全員控制就是通過班組進一步把控制目標分解到個人。

建立分級歸口的機構(gòu)設置不但規(guī)定了信息傳遞路線和方式，而且劃分了作業(yè)成本管理實施中的責權(quán)利。通過從上而下逐級分解成本管理總目標，具體落實到地勘單位所有部門、項目組的成員，形成自上而下部署和自下而上主動反饋的信息體系。

地勘單位作業(yè)成本管理的基本流程主要分三步：第一步是具體工作項目作業(yè)成本的計算；第二步是匯總工作項目作業(yè)成本計算地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本；第三步是在前兩步的基礎上對地勘單位作業(yè)成本管理進行分析與控制。

2.4 地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本的計算方法

地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本計算具體步驟如下：

(1)選擇成本基礎，就是對地勘單位實施地質(zhì)調(diào)查項目費用發(fā)生有關(guān)的作業(yè)活動進行分類，不同階段、礦種、地區(qū)的地質(zhì)工作，其作業(yè)活動的領域不同，選擇的成本基礎也就不同。地勘單位在確定成本計算對象時，一般以工作項目為成本對象，可按不同的技術(shù)條件細分工作項目為作業(yè)成本計算對象。

(2)根據(jù)地質(zhì)調(diào)查項目的特殊性鑒定工作項目作業(yè)中心。由于工作項目每一項活動都會消耗資源，因此應在選擇成本基礎的前提下，將間接成本消耗的各種資源按不同的作業(yè)領域進行分配。由于地質(zhì)工作的特殊性決定了野外生產(chǎn)的作業(yè)活動復雜繁多，往往將同性質(zhì)的作業(yè)活動進行歸集，再根據(jù)工作項目與地質(zhì)調(diào)查項目的關(guān)系分配該作業(yè)中心成本。

(3)按工作項目作業(yè)中心歸集成本。在確定作業(yè)中心的基礎上，對發(fā)生的費用按性質(zhì)進行記錄，并歸集于相應的作業(yè)中心。首先是對直接成本的歸集；其次是對成本庫費用的歸集，根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，歸集各作業(yè)發(fā)生的各種費用，并把每個作業(yè)發(fā)生的費用集合分別列作一個成本庫；最后進行按工作項目分配匯總計算。通過作業(yè)中心歸結(jié)成本，進而通過作業(yè)成本定量和作業(yè)質(zhì)量定性來衡量地勘單位各項作業(yè)活動的績效。

(4)由于成本動因是作業(yè)成本法中成本庫費用分配的關(guān)鍵，所以成本動因的選擇要合理適當。選擇成本動因就是根據(jù)追蹤資源，選擇分配各作業(yè)中心成本的標準。根據(jù)成本動因與成本庫的相關(guān)性，確定某一個成本庫的成本動因。如果成本動因與工作項目相關(guān)程度較高，就可以將這些作業(yè)中心的成本直接分配到相關(guān)工作項目中。相反，成本動因與工作項目相關(guān)程度低，應首先分攤至與工作項目有直接關(guān)系的作業(yè)中心，然后再由與工作項目有關(guān)的作業(yè)中心分配到相應的地質(zhì)調(diào)查項目。

(5)作業(yè)中心成本分配率的計算。根據(jù)已確認的作業(yè)中心、成本動因、作業(yè)中心的成本等，計算單位成本動因分配率，公式如下：

式中：Rj——j成本庫的成本動因費率；

Cj——j成本庫的費用；

dj——j成本庫的成本動因總量。

(6)工作項目作業(yè)成本的計算。根據(jù)各工作項目所耗用的成本動因交易量、作業(yè)中心成本動因分配率，計算工作項目作業(yè)總成本和單位成本。每一工作項目從各成本庫分配所得的費用之和，即為工作項目的間接費用分配額，公式如下：

式中：MOi——i工作項目分配得到的間接費用；

圖2 地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本管理運行框架

Rj——j成本庫的成本動因費率；

dij——i工作項目消耗成本庫j的成本動因量。

(7)地質(zhì)項目總成本的計算。由于地質(zhì)工作的特殊性，對國家預算內(nèi)地質(zhì)項目總成本包括：直接費用、間接費用、管理費用；而商業(yè)性地質(zhì)項目總成本包括：直接費用、間接費用，經(jīng)營費用及稅附、管理費用、財務費用作為期間費用計入當期損益，公式如下：

式中：TCi——i地質(zhì)項目的總成本；

DCi——i地質(zhì)項目的直接費用；

MOi——i地質(zhì)項目的間接費用；

MFi——根據(jù)成本動因率及成本動因交易量計算的i國家預算內(nèi)地質(zhì)項目的管理費用。

3 結(jié)論

作業(yè)成本管理通過在個別地質(zhì)調(diào)查項目組試點運行，為地勘單位逐步積累地質(zhì)調(diào)查項目的生產(chǎn)運行動態(tài)數(shù)據(jù)資料，使其了解各類費用產(chǎn)生的原因，準確把握成本費用控制的關(guān)鍵點，掌握它們之間的變化規(guī)律，并且在規(guī)范地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)流程、建立健全地質(zhì)調(diào)查項目預算管理體系等方面取得了明顯的效果。

由于地質(zhì)工作的特殊性，地質(zhì)條件等影響作業(yè)成本主要因素可比性差，所以對不同階段、礦種、地區(qū)等條件的地質(zhì)調(diào)查項目要進行有針對性的分析，只有結(jié)合具體情況，才能真正實現(xiàn)地質(zhì)調(diào)查項目作業(yè)成本管理。通過對地質(zhì)調(diào)查項目工作項目作業(yè)的分析，挖掘成本動因，優(yōu)化地勘單位作業(yè)流程，提高地勘單位綜合管理水平。以地質(zhì)調(diào)查項目構(gòu)成的工作項目即作業(yè)中心為單元進行分析，對工作項目的成本動因逐個分析，剔除非增值作業(yè)，提高作業(yè)效率，降低作業(yè)成本。地勘單位在以地質(zhì)調(diào)查項目為作業(yè)成本計算單元，通過試點運行逐步 建立適合地勘單位實際情況的作業(yè)成本庫，通過成本核算管理工作發(fā)現(xiàn)降低成本費用的途徑，從而為地勘單位“創(chuàng)造”經(jīng)濟效益。同時地質(zhì)調(diào)查項目工作項目作業(yè)成本計算的準確性，也為地勘單位對外經(jīng)營談判提供了翔實可靠地成本信息資料，真正做到為地勘單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理服務。

通過對作業(yè)成本管理理論成果的梳理和實踐的總結(jié)，將作業(yè)成本管理理念拓展到地質(zhì)行業(yè)，結(jié)合地質(zhì)專業(yè)的特殊性，促使地勘單位地質(zhì)調(diào)查項目成本管理更加精細化。

[1]王廣宇,丁華明.作業(yè)成本管理[M].北京:清華大學出版社,2005.

[2]萬壽義.成本管理研究[M].大連:東北財經(jīng)大學出版社,2007.