河北省中醫(yī)院 高志妨

1 當前企業(yè)內(nèi)部控制工作的問題分析

所謂內(nèi)部控制，指的就是在企業(yè)內(nèi)部，包括管理層和普通的員工階層，按照不同的工作內(nèi)容確定不同的工作目標，整個工作的過程控制以實現(xiàn)這一目標為動力?？刂颇繕税ǘ喾矫娴膬?nèi)容，經(jīng)營管理是否符合法律要求，企業(yè)的資產(chǎn)管理是否安全，財務(wù)信息是否真實可信，企業(yè)是否有長遠的發(fā)展規(guī)劃等都是內(nèi)部控制考量的對象。由此可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制工作，不是哪一個獨立的部門、哪一個工作人員完成的，它涉及一個企業(yè)運行的方方面面，既需要企業(yè)發(fā)展宏觀規(guī)劃上的可行，同時也要求細節(jié)上的嚴謹。內(nèi)部控制工作的開展，能夠提高企業(yè)內(nèi)部管理的效率，但是從當前的現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)的內(nèi)部控制水平還很落后，主要有以下幾個問題。

1.1 管理者對內(nèi)部控制的重視不足

內(nèi)部控制在我國推行的時間并不長，這是由于我國現(xiàn)代企業(yè)管理制度的確立也是在改革開放以后才逐漸形成，許多企業(yè)的發(fā)展還處于摸索階段，各種管理制度、管理理念還不健全。推行內(nèi)部控制，對于許多企業(yè)而言并非是一件易事，特別是內(nèi)部控制并不像企業(yè)的其他工作，可以依靠一個部門、幾個工作人員完成，它要求的是企業(yè)從上至下各個層級、各個部門的協(xié)同運作。創(chuàng)造一個有利的氛圍，對于這項工作的開展有著極為重要的意義。這項工作的推進，首先必須依賴管理者的重視，只有管理者對內(nèi)部控制工作有了正確清醒的認識，才能將這項工作普及下來。當前，許多企業(yè)沒有很好的開展這項工作的原因就在于領(lǐng)導(dǎo)者和管理者沒有重視這個問題，也就帶來了普通員工的不重視、不了解、不執(zhí)行等一系列問題。

1.2 企業(yè)經(jīng)營缺乏風(fēng)險管理意識

開展內(nèi)部控制工作，一個直接的效果就是能夠有效的降低企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，通過控制對企業(yè)內(nèi)部運作的各種狀況有著清晰的了解，從而也就能對企業(yè)在未來可能面臨的各種風(fēng)險有所了解。但是在當前，許多企業(yè)并沒有意識到風(fēng)險管理的重要性，無論是企業(yè)的運作或者管理都表現(xiàn)出極大的隨意性，特別是一些中小企業(yè)，這種經(jīng)營理念表現(xiàn)的更為突出。沒有風(fēng)險管理意識，帶來的結(jié)果就是，在問題發(fā)生以后，企業(yè)往往很難迅速及時地做出應(yīng)對。企業(yè)的經(jīng)營管理會陷入混亂和癱瘓，這樣非常不利于一個企業(yè)的長遠持續(xù)性發(fā)展。

1.3 內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力欠缺

許多企業(yè)雖然開展了內(nèi)部控制工作，但是在實施效果上欠缺，除了領(lǐng)導(dǎo)者在意識觀念上的不重視以外，另一個重要原因就是這項工作缺乏有效的執(zhí)行，無論是內(nèi)部控制工作的具體設(shè)計、還是具體細節(jié)的執(zhí)行，都較為欠缺。這種不健全的內(nèi)部控制，不僅不會對企業(yè)的發(fā)展帶來積極的促進作用，更容易給企業(yè)帶來不必要的損失。執(zhí)行力是企業(yè)工作效率的重要標準，從領(lǐng)導(dǎo)者到普通員工，執(zhí)行力是考核員工基本素質(zhì)的重要標準之一。

1.4 企業(yè)內(nèi)部的信息溝通不順暢

內(nèi)部控制工作的開展，需要企業(yè)不同的部門之間進行協(xié)作，這就意味著信息的傳遞對于最終的控制效果會產(chǎn)生重要的影響。相對于大企業(yè)而言，中小企業(yè)在信息傳遞方面更為便捷，因為人員少，范圍小。大企業(yè)，由于機構(gòu)設(shè)置要更為繁雜，涉及到的人員范圍也更為廣泛。大企業(yè)的信息溝通如果沒有形成一個完善的體系很容易帶來溝通不暢的問題。信息的溝通不暢，會影響整個企業(yè)的工作效率。

1.5 缺乏有力的監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制要想取得優(yōu)異的成果，必須建立一個有效的監(jiān)督系統(tǒng)，對于內(nèi)部控制工作而言，監(jiān)督工作包括三個方面的內(nèi)容，即內(nèi)部控制的自我檢測、內(nèi)部審計監(jiān)督、外部審計監(jiān)督，但實踐中卻存在監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督力度不夠等問題。如內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，其自我檢測不到位。缺乏有力的外部監(jiān)督，會讓整個工作開展的效果大打折扣。

2 財務(wù)會計對內(nèi)部控制的影響分析

財務(wù)會計是企業(yè)運行管理的重要環(huán)境，一個企業(yè)財務(wù)會計工作開展的好壞，直接關(guān)系到這個企業(yè)的生存和發(fā)展。所以，內(nèi)部控制工作也包括對企業(yè)財務(wù)會計的控制管理。財務(wù)會計相對與企業(yè)的其它部門和工作而言，工作更為復(fù)雜，要求也更為嚴格。財務(wù)會計對企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，帶來的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 財務(wù)會計中的相關(guān)規(guī)章制度難以落到實處

無論是企業(yè)財務(wù)會計工作的開展，還是內(nèi)部控制工作的實施，都離不開制定相關(guān)的規(guī)章制度，并且通過執(zhí)行這些規(guī)章制度來達成各項工作目標。在當前的財務(wù)會計工作中，對于內(nèi)部控制的相關(guān)工作執(zhí)行的不到位，一些條例要求形同虛設(shè)，存在的價值或者意義僅僅是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計，遇到具體問題多強調(diào)靈活性，使之流于形式，失去了剛性和嚴肅性。在這種情況下，不僅企業(yè)的財務(wù)會計工作會遇到很多的阻礙，作為一個企業(yè)運轉(zhuǎn)的核心部門，更是會影響到這個企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)情況。

2.2 企業(yè)的財務(wù)會計工作人員直接影響內(nèi)部控制工作的實施

財務(wù)會計作為內(nèi)部控制的重要對象，企業(yè)在制定控制制度的時候不可避免地需要征集相關(guān)財務(wù)會計人員的意見，無論是最初的制度制定還是之后的參與執(zhí)行，財務(wù)會計工作人員都在其中發(fā)揮著重要的作用。但是，從當前的實行現(xiàn)狀來看，一些企業(yè)的財務(wù)會計人員雖然參與了規(guī)章制度的制定，但是在具體的實施中并沒有發(fā)揮很大的效果，一般的財務(wù)會計工作人員難以將內(nèi)部控制工作真正的落到實處。這是因為，會計工作的開展雖然有明文的規(guī)章制度要求，但是一些領(lǐng)導(dǎo)人員在實際的操作中具有極強的隨意性，即要求員工對自己要求嚴格，同時又要求在自己需要的時候辦事靈活，這就使得員工進退兩難，無法真正的將內(nèi)部控制的相關(guān)工作落到實處。

2.3 財務(wù)會計工作缺乏監(jiān)督

財務(wù)會計工作的開展，需要內(nèi)外監(jiān)督的合力。但是，從目前的實施效果來看，內(nèi)部監(jiān)督工作形同虛設(shè)，執(zhí)行不力。在具體的執(zhí)行操作中根本就沒有發(fā)揮應(yīng)有的功能。同時，企業(yè)的外部監(jiān)督也流于形式，效果不盡如人意。一是各種監(jiān)督功能交叉 標準不一，管理分散，未能形成合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問題嚴重；三是不規(guī)范的執(zhí)行環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，使得各種制裁和約束條件沒有發(fā)揮作用。

3 如何做好企業(yè)內(nèi)部控制工作

企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，需要不同部門直接的配合努力，具體到財務(wù)會計工作而言，要在這項工作上做好內(nèi)部控制工作，同樣不能局限于財務(wù)部門這一個主體上。對于如何提升企業(yè)的內(nèi)部控制效果，建議如下。

3.1 各司其職，明確職責(zé)

企業(yè)推行內(nèi)部控制工作，無論是這項工作的開展，還是推行這項工作的目的，都與這個企業(yè)的工作效率密切相關(guān)。只有較高的工作效率，才能讓內(nèi)部控制工作得以更好的進行，而內(nèi)部控制工作開展的目的，也同樣是為了提升企業(yè)的效率。為了實現(xiàn)這個效果，必須使企業(yè)內(nèi)部從上到下，各司其職。每一個員工都清楚的知道自己的崗位職責(zé)，不濫用自己的權(quán)利。對于管理者而言，要做到權(quán)利之間的制衡和協(xié)調(diào)，惟有如此，企業(yè)的內(nèi)部控制工作才能夠得以順利的進行。在集權(quán)的企業(yè)運行形勢下，內(nèi)部控制是沒有發(fā)展前途可言的，開放民主、健康有序的企業(yè)外部環(huán)境，是這項工作開展的基礎(chǔ)。

3.2 加強企業(yè)的風(fēng)險防范意識

開放性的市場經(jīng)濟，既給企業(yè)的生存帶來了許多的機遇和動力，同時也給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了很多的困難。特別是隨著經(jīng)濟全球化趨勢的進一步加強，國際大市場已經(jīng)形成，作為這個市場中的一個小企業(yè)，它的生存發(fā)展都受到這個外部環(huán)境的波動和影響。國際局勢的動蕩對一個企業(yè)的發(fā)展可能會產(chǎn)生直接的影響，這就意味著，一個企業(yè)要想在市場環(huán)境下更好的生存，不僅面臨著由于其內(nèi)部操作可能帶來的各種危機，同時面臨著國際局勢帶來的各種危機。風(fēng)險防范意識和風(fēng)險防范機制的建立，具有現(xiàn)實價值和現(xiàn)實意義。加強企業(yè)的風(fēng)險防范意識，能夠在無形中推動企業(yè)內(nèi)部控制工作的運行，在這種危機意識下，能夠更加清醒的認識到開展內(nèi)部控制的必要性。

3.3 建立科學(xué)合理的內(nèi)控體系

內(nèi)控工作的實施，除了受到企業(yè)各種外部環(huán)境的影響，也與其自身是否科學(xué)合理有著直接的關(guān)聯(lián)。只有一個科學(xué)健全的內(nèi)控體系，才能得到大家的尊重和認可，才能調(diào)動工作人員的執(zhí)行熱情。也只有一個健全的內(nèi)控體系，才能保證其最終的實施結(jié)果是積極的，對企業(yè)的發(fā)展有利的。內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)當做到科學(xué)合理，符合本單位生產(chǎn)經(jīng)營的特點及管理要求，并且有利于檢查與考核。內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為廣泛：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制等，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)、嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系，應(yīng)該是完整的、有效的、完整性是內(nèi)部控制的前提，有效性是內(nèi)部控制的精髓。

3.4 加強企業(yè)財務(wù)會計工作人員的內(nèi)部控制執(zhí)行效果

企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展，一個重要的對象就是企業(yè)的財務(wù)會計工作。財務(wù)會計掌握著企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的命脈，在企業(yè)的經(jīng)營過程找那個，每一項資金的支出和每一項收益的產(chǎn)生，都會最終通過企業(yè)的財務(wù)核算工作體現(xiàn)出來。企業(yè)會計信息，主要反映的就是這些問題，通過審核一個企業(yè)的財務(wù)會計信息，我們能夠了解到這個企業(yè)在過去的經(jīng)營收支狀況，是否盈利，是否具有可持續(xù)發(fā)展能力等多方面的問題。進行內(nèi)部控制，一個重要的目的就是要控制會計信息的真實性，只有真實的信息才能夠反映真實的情況，成為各種投資規(guī)劃的參考依據(jù)。為了加強財務(wù)會計內(nèi)部控制工作的效果，必須加強財務(wù)會計工作人員在內(nèi)控工作上的執(zhí)行力度。首先，從制度上加強工作人員開展內(nèi)控工作的可行性。一是從國家法律角度要保護會計人員實施監(jiān)督職能的措施。二是企業(yè)內(nèi)部建立具體相應(yīng)的內(nèi)控制度，明確與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項有關(guān)的人員職責(zé)，實行崗位分離、相互制約的機制。三是堅持財產(chǎn)清查制度，并對財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序予以明確。四是強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計監(jiān)督重要性的認識，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持是做好會計監(jiān)督工作的前提。其次，提高會計工作人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)控工作的開展需要依賴人力來完成，會計工作人員的素質(zhì)對整個內(nèi)控工作的實施有著直接的影響。綜合素質(zhì)，不僅包括會計工作需要的專業(yè)技能和專業(yè)知識，還要求與會計崗位相關(guān)的其他知識也要有所了解和涉獵。而作為會計工作人員，自身的品德素質(zhì)要過硬。只有具備這些綜合素質(zhì)和綜合能力，才能在這個崗位上做出應(yīng)有的成就。

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