河北省中醫(yī)院 高志妨

1 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制工作的問(wèn)題分析

所謂內(nèi)部控制，指的就是在企業(yè)內(nèi)部，包括管理層和普通的員工階層，按照不同的工作內(nèi)容確定不同的工作目標(biāo)，整個(gè)工作的過(guò)程控制以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)為動(dòng)力。控制目標(biāo)包括多方面的內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)管理是否符合法律要求，企業(yè)的資產(chǎn)管理是否安全，財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)可信，企業(yè)是否有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃等都是內(nèi)部控制考量的對(duì)象。由此可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制工作，不是哪一個(gè)獨(dú)立的部門、哪一個(gè)工作人員完成的，它涉及一個(gè)企業(yè)運(yùn)行的方方面面，既需要企業(yè)發(fā)展宏觀規(guī)劃上的可行，同時(shí)也要求細(xì)節(jié)上的嚴(yán)謹(jǐn)。內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，能夠提高企業(yè)內(nèi)部管理的效率，但是從當(dāng)前的現(xiàn)狀來(lái)看，很多企業(yè)的內(nèi)部控制水平還很落后，主要有以下幾個(gè)問(wèn)題。

1.1 管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視不足

內(nèi)部控制在我國(guó)推行的時(shí)間并不長(zhǎng)，這是由于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的確立也是在改革開(kāi)放以后才逐漸形成，許多企業(yè)的發(fā)展還處于摸索階段，各種管理制度、管理理念還不健全。推行內(nèi)部控制，對(duì)于許多企業(yè)而言并非是一件易事，特別是內(nèi)部控制并不像企業(yè)的其他工作，可以依靠一個(gè)部門、幾個(gè)工作人員完成，它要求的是企業(yè)從上至下各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門的協(xié)同運(yùn)作。創(chuàng)造一個(gè)有利的氛圍，對(duì)于這項(xiàng)工作的開(kāi)展有著極為重要的意義。這項(xiàng)工作的推進(jìn)，首先必須依賴管理者的重視，只有管理者對(duì)內(nèi)部控制工作有了正確清醒的認(rèn)識(shí)，才能將這項(xiàng)工作普及下來(lái)。當(dāng)前，許多企業(yè)沒(méi)有很好的開(kāi)展這項(xiàng)工作的原因就在于領(lǐng)導(dǎo)者和管理者沒(méi)有重視這個(gè)問(wèn)題，也就帶來(lái)了普通員工的不重視、不了解、不執(zhí)行等一系列問(wèn)題。

1.2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

開(kāi)展內(nèi)部控制工作，一個(gè)直接的效果就是能夠有效的降低企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)控制對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作的各種狀況有著清晰的了解，從而也就能對(duì)企業(yè)在未來(lái)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)有所了解。但是在當(dāng)前，許多企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，無(wú)論是企業(yè)的運(yùn)作或者管理都表現(xiàn)出極大的隨意性，特別是一些中小企業(yè)，這種經(jīng)營(yíng)理念表現(xiàn)的更為突出。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，帶來(lái)的結(jié)果就是，在問(wèn)題發(fā)生以后，企業(yè)往往很難迅速及時(shí)地做出應(yīng)對(duì)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)陷入混亂和癱瘓，這樣非常不利于一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)持續(xù)性發(fā)展。

1.3 內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力欠缺

許多企業(yè)雖然開(kāi)展了內(nèi)部控制工作，但是在實(shí)施效果上欠缺，除了領(lǐng)導(dǎo)者在意識(shí)觀念上的不重視以外，另一個(gè)重要原因就是這項(xiàng)工作缺乏有效的執(zhí)行，無(wú)論是內(nèi)部控制工作的具體設(shè)計(jì)、還是具體細(xì)節(jié)的執(zhí)行，都較為欠缺。這種不健全的內(nèi)部控制，不僅不會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)積極的促進(jìn)作用，更容易給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。執(zhí)行力是企業(yè)工作效率的重要標(biāo)準(zhǔn)，從領(lǐng)導(dǎo)者到普通員工，執(zhí)行力是考核員工基本素質(zhì)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。

1.4 企業(yè)內(nèi)部的信息溝通不順暢

內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，需要企業(yè)不同的部門之間進(jìn)行協(xié)作，這就意味著信息的傳遞對(duì)于最終的控制效果會(huì)產(chǎn)生重要的影響。相對(duì)于大企業(yè)而言，中小企業(yè)在信息傳遞方面更為便捷，因?yàn)槿藛T少，范圍小。大企業(yè)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置要更為繁雜，涉及到的人員范圍也更為廣泛。大企業(yè)的信息溝通如果沒(méi)有形成一個(gè)完善的體系很容易帶來(lái)溝通不暢的問(wèn)題。信息的溝通不暢，會(huì)影響整個(gè)企業(yè)的工作效率。

1.5 缺乏有力的監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制要想取得優(yōu)異的成果，必須建立一個(gè)有效的監(jiān)督系統(tǒng)，對(duì)于內(nèi)部控制工作而言，監(jiān)督工作包括三個(gè)方面的內(nèi)容，即內(nèi)部控制的自我檢測(cè)、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、外部審計(jì)監(jiān)督，但實(shí)踐中卻存在監(jiān)督體系不健全，監(jiān)督力度不夠等問(wèn)題。如內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，其自我檢測(cè)不到位。缺乏有力的外部監(jiān)督，會(huì)讓整個(gè)工作開(kāi)展的效果大打折扣。

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的影響分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)運(yùn)行管理的重要環(huán)境，一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的好壞，直接關(guān)系到這個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展。所以，內(nèi)部控制工作也包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)與企業(yè)的其它部門和工作而言，工作更為復(fù)雜，要求也更為嚴(yán)格。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，帶來(lái)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)規(guī)章制度難以落到實(shí)處

無(wú)論是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，還是內(nèi)部控制工作的實(shí)施，都離不開(kāi)制定相關(guān)的規(guī)章制度，并且通過(guò)執(zhí)行這些規(guī)章制度來(lái)達(dá)成各項(xiàng)工作目標(biāo)。在當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，對(duì)于內(nèi)部控制的相關(guān)工作執(zhí)行的不到位，一些條例要求形同虛設(shè)，存在的價(jià)值或者意義僅僅是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使之流于形式，失去了剛性和嚴(yán)肅性。在這種情況下，不僅企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作會(huì)遇到很多的阻礙，作為一個(gè)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的核心部門，更是會(huì)影響到這個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)情況。

2.2 企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員直接影響內(nèi)部控制工作的實(shí)施

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為內(nèi)部控制的重要對(duì)象，企業(yè)在制定控制制度的時(shí)候不可避免地需要征集相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)，無(wú)論是最初的制度制定還是之后的參與執(zhí)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員都在其中發(fā)揮著重要的作用。但是，從當(dāng)前的實(shí)行現(xiàn)狀來(lái)看，一些企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員雖然參與了規(guī)章制度的制定，但是在具體的實(shí)施中并沒(méi)有發(fā)揮很大的效果，一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員難以將內(nèi)部控制工作真正的落到實(shí)處。這是因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)工作的開(kāi)展雖然有明文的規(guī)章制度要求，但是一些領(lǐng)導(dǎo)人員在實(shí)際的操作中具有極強(qiáng)的隨意性，即要求員工對(duì)自己要求嚴(yán)格，同時(shí)又要求在自己需要的時(shí)候辦事靈活，這就使得員工進(jìn)退兩難，無(wú)法真正的將內(nèi)部控制的相關(guān)工作落到實(shí)處。

2.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作缺乏監(jiān)督

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，需要內(nèi)外監(jiān)督的合力。但是，從目前的實(shí)施效果來(lái)看，內(nèi)部監(jiān)督工作形同虛設(shè)，執(zhí)行不力。在具體的執(zhí)行操作中根本就沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的功能。同時(shí)，企業(yè)的外部監(jiān)督也流于形式，效果不盡如人意。一是各種監(jiān)督功能交叉 標(biāo)準(zhǔn)不一，管理分散，未能形成合力；二是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重；三是不規(guī)范的執(zhí)行環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，使得各種制裁和約束條件沒(méi)有發(fā)揮作用。

3 如何做好企業(yè)內(nèi)部控制工作

企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，需要不同部門直接的配合努力，具體到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作而言，要在這項(xiàng)工作上做好內(nèi)部控制工作，同樣不能局限于財(cái)務(wù)部門這一個(gè)主體上。對(duì)于如何提升企業(yè)的內(nèi)部控制效果，建議如下。

3.1 各司其職，明確職責(zé)

企業(yè)推行內(nèi)部控制工作，無(wú)論是這項(xiàng)工作的開(kāi)展，還是推行這項(xiàng)工作的目的，都與這個(gè)企業(yè)的工作效率密切相關(guān)。只有較高的工作效率，才能讓內(nèi)部控制工作得以更好的進(jìn)行，而內(nèi)部控制工作開(kāi)展的目的，也同樣是為了提升企業(yè)的效率。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)效果，必須使企業(yè)內(nèi)部從上到下，各司其職。每一個(gè)員工都清楚的知道自己的崗位職責(zé)，不濫用自己的權(quán)利。對(duì)于管理者而言，要做到權(quán)利之間的制衡和協(xié)調(diào)，惟有如此，企業(yè)的內(nèi)部控制工作才能夠得以順利的進(jìn)行。在集權(quán)的企業(yè)運(yùn)行形勢(shì)下，內(nèi)部控制是沒(méi)有發(fā)展前途可言的，開(kāi)放民主、健康有序的企業(yè)外部環(huán)境，是這項(xiàng)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

開(kāi)放性的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，既給企業(yè)的生存帶來(lái)了許多的機(jī)遇和動(dòng)力，同時(shí)也給企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)了很多的困難。特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的進(jìn)一步加強(qiáng)，國(guó)際大市場(chǎng)已經(jīng)形成，作為這個(gè)市場(chǎng)中的一個(gè)小企業(yè)，它的生存發(fā)展都受到這個(gè)外部環(huán)境的波動(dòng)和影響。國(guó)際局勢(shì)的動(dòng)蕩對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展可能會(huì)產(chǎn)生直接的影響，這就意味著，一個(gè)企業(yè)要想在市場(chǎng)環(huán)境下更好的生存，不僅面臨著由于其內(nèi)部操作可能帶來(lái)的各種危機(jī)，同時(shí)面臨著國(guó)際局勢(shì)帶來(lái)的各種危機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立，具有現(xiàn)實(shí)價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，能夠在無(wú)形中推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制工作的運(yùn)行，在這種危機(jī)意識(shí)下，能夠更加清醒的認(rèn)識(shí)到開(kāi)展內(nèi)部控制的必要性。

3.3 建立科學(xué)合理的內(nèi)控體系

內(nèi)控工作的實(shí)施，除了受到企業(yè)各種外部環(huán)境的影響，也與其自身是否科學(xué)合理有著直接的關(guān)聯(lián)。只有一個(gè)科學(xué)健全的內(nèi)控體系，才能得到大家的尊重和認(rèn)可，才能調(diào)動(dòng)工作人員的執(zhí)行熱情。也只有一個(gè)健全的內(nèi)控體系，才能保證其最終的實(shí)施結(jié)果是積極的，對(duì)企業(yè)的發(fā)展有利的。內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)當(dāng)做到科學(xué)合理，符合本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及管理要求，并且有利于檢查與考核。內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為廣泛：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)、嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系，應(yīng)該是完整的、有效的、完整性是內(nèi)部控制的前提，有效性是內(nèi)部控制的精髓。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的內(nèi)部控制執(zhí)行效果

企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，一個(gè)重要的對(duì)象就是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)掌握著企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的命脈，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程找那個(gè)，每一項(xiàng)資金的支出和每一項(xiàng)收益的產(chǎn)生，都會(huì)最終通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作體現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息，主要反映的就是這些問(wèn)題，通過(guò)審核一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，我們能夠了解到這個(gè)企業(yè)在過(guò)去的經(jīng)營(yíng)收支狀況，是否盈利，是否具有可持續(xù)發(fā)展能力等多方面的問(wèn)題。進(jìn)行內(nèi)部控制，一個(gè)重要的目的就是要控制會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，只有真實(shí)的信息才能夠反映真實(shí)的情況，成為各種投資規(guī)劃的參考依據(jù)。為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的效果，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在內(nèi)控工作上的執(zhí)行力度。首先，從制度上加強(qiáng)工作人員開(kāi)展內(nèi)控工作的可行性。一是從國(guó)家法律角度要保護(hù)會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)督職能的措施。二是企業(yè)內(nèi)部建立具體相應(yīng)的內(nèi)控制度，明確與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的人員職責(zé)，實(shí)行崗位分離、相互制約的機(jī)制。三是堅(jiān)持財(cái)產(chǎn)清查制度，并對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序予以明確。四是強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持是做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的前提。其次，提高會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)控工作的開(kāi)展需要依賴人力來(lái)完成，會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)對(duì)整個(gè)內(nèi)控工作的實(shí)施有著直接的影響。綜合素質(zhì)，不僅包括會(huì)計(jì)工作需要的專業(yè)技能和專業(yè)知識(shí)，還要求與會(huì)計(jì)崗位相關(guān)的其他知識(shí)也要有所了解和涉獵。而作為會(huì)計(jì)工作人員，自身的品德素質(zhì)要過(guò)硬。只有具備這些綜合素質(zhì)和綜合能力，才能在這個(gè)崗位上做出應(yīng)有的成就。

[1]盧亞敏.完善我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的思考[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2009(10).

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