河南濮陽(yáng)中原油田培訓(xùn)中心教師管理部 張玉扣

1 應(yīng)收賬款的產(chǎn)主動(dòng)機(jī)與變動(dòng)原因

1.1 應(yīng)收賬款的產(chǎn)生動(dòng)機(jī)

應(yīng)收賬款是指因?qū)ν怃N(xiāo)售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收銷(xiāo)售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)是什么?因?yàn)橄蚩蛻?hù)提供商業(yè)信用，采用信用銷(xiāo)售政策會(huì)給企業(yè)自身帶來(lái)兩點(diǎn)好處：擴(kuò)大銷(xiāo)售，減少存貨。

1.2 應(yīng)收賬款的變動(dòng)原因

(1)銷(xiāo)售規(guī)模。應(yīng)收賬款是由于企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)引起的。通常而言，企業(yè)在某個(gè)階段采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)越多，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模相應(yīng)地增加。

(2)信用政策。采用信用銷(xiāo)售是產(chǎn)生應(yīng)收賬款最主要的原因。在允許賒銷(xiāo)的企業(yè)，制定企業(yè)信用政策是控制和規(guī)范企業(yè)賒銷(xiāo)行為、防范企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避企業(yè)壞賬損失的關(guān)鍵。企業(yè)信用政策寬松，一般會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款規(guī)模擴(kuò)大；反之，則相反。

(3)管理措施。應(yīng)收賬款產(chǎn)生之后，需要加強(qiáng)管理，并建立相應(yīng)的追收機(jī)制。有效的管理措施與追收機(jī)制能夠有效地抑制應(yīng)收賬款規(guī)模的增加。相反，如果企業(yè)管理不善，很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模隨著時(shí)間的推移越積越大，最終會(huì)因拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而發(fā)生大量壞賬，不僅使企業(yè)蒙受損失。

(4)會(huì)計(jì)政策。如果一個(gè)企業(yè)在有關(guān)應(yīng)收賬款方面的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，應(yīng)收賬款也會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。

1.3 應(yīng)收賬款增加的后果

(1)費(fèi)用支出增加。應(yīng)收賬款在尚未收回之前，這筆現(xiàn)金實(shí)際上為客戶(hù)所占用，并不能為企業(yè)創(chuàng)造收益。企業(yè)損失的這部分收益就是應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。應(yīng)收賬款規(guī)模越大，應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本就越大。另外，為了保證應(yīng)收賬款能夠安全、及時(shí)地收回來(lái)，企業(yè)需要進(jìn)行管理，這也導(dǎo)致管理費(fèi)用支出增加。應(yīng)收賬款的管理成本與應(yīng)收賬款規(guī)模有關(guān)，通常規(guī)模越大，管理成本就越高。

(2)資金周轉(zhuǎn)不良。應(yīng)收賬款的產(chǎn)生導(dǎo)致企業(yè)的資金為其客戶(hù)所占用，如果應(yīng)收賬款規(guī)模越大，這就意味著企業(yè)有大量的資金是被別人所擠占，產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時(shí)間就越長(zhǎng)，那么企業(yè)正常的資金周轉(zhuǎn)就會(huì)受到影響，不僅造成營(yíng)運(yùn)資金減少，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而且降低企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性，影響企業(yè)的短期償債能力。

(3)壞賬風(fēng)險(xiǎn)提高。并不是所有的應(yīng)收賬款都能夠收回來(lái)。壞賬風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)槠髽I(yè)賒銷(xiāo)而產(chǎn)生的到期不能及時(shí)收回銷(xiāo)售貨款的風(fēng)險(xiǎn)。通常而言，壞賬風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)收賬款規(guī)模成正比。應(yīng)收賬款規(guī)模越大，企業(yè)產(chǎn)生呆賬、壞賬的可能性就越大，給企業(yè)帶來(lái)的壞賬損失也就越嚴(yán)重。應(yīng)收賬款規(guī)模減小，有利的一面是不僅減少了企業(yè)的資金占用，降低了其壞賬風(fēng)險(xiǎn)，而且壓縮了企業(yè)的費(fèi)用支出，有利于其利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。不利的一面就是，如果企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模的減少是由于企業(yè)銷(xiāo)售收入規(guī)模減小所帶來(lái)的，那么有可能影響企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 應(yīng)收帳款管理的內(nèi)涵

應(yīng)該如何界定應(yīng)收賬款管理的內(nèi)涵?首先，應(yīng)收賬款管理的范疇是針對(duì)應(yīng)收賬款這一流動(dòng)資產(chǎn)而言的。在當(dāng)今的全球市場(chǎng)中，競(jìng)爭(zhēng)壓力和行業(yè)慣例要求以賒銷(xiāo)或貨到付款的方式銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)。這種做法給企業(yè)帶來(lái)的后果是形成應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款通常是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中數(shù)額巨大的有形資產(chǎn)之一。應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)而言具有不可言喻的重要性，有效的應(yīng)收賬款管理能夠給企業(yè)帶來(lái)種種的益處，如增加現(xiàn)金流量、提高利潤(rùn)率、減少壞賬損失等。其次，需要確定應(yīng)收賬款管理的跨度。也就是說(shuō)，盡管應(yīng)收賬款管理的對(duì)象是應(yīng)收賬款這一流動(dòng)資產(chǎn)，但是對(duì)應(yīng)收賬款的管理不能僅僅限于應(yīng)收賬款形成之后，而是需要提前到應(yīng)收賬款的產(chǎn)生之前。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的惟一原因是由于企業(yè)采用信用銷(xiāo)售政策，因此信用政策制定得合理與否，直接會(huì)影響著企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模的增減。從這一角度而言，應(yīng)收賬款的管理應(yīng)該是全過(guò)程的管理，包括事前的決策與預(yù)算、事中的報(bào)告與控制以及事后的處置與考核，當(dāng)然也包括對(duì)這些環(huán)節(jié)的監(jiān)督。最后，我們要理解應(yīng)收賬款管理的實(shí)質(zhì)?？傮w而言，賒銷(xiāo)可以看做是企業(yè)為擴(kuò)大銷(xiāo)售而進(jìn)行的一種投資活動(dòng)，應(yīng)收賬款是這項(xiàng)投資活動(dòng)所帶來(lái)的結(jié)果。投資管理要達(dá)到的目的，就是要求使得收益最大化(銷(xiāo)售收入最大，利潤(rùn)最大，收入質(zhì)量高)的同時(shí)損失最小化(應(yīng)收賬款余額最小，壞賬風(fēng)險(xiǎn)最小，壞賬損失最小)。這就是應(yīng)收賬款管理的實(shí)質(zhì)。

綜上所述，應(yīng)收賬款管理的內(nèi)涵是指企業(yè)應(yīng)收賬款管理相關(guān)部門(mén)及人員，以應(yīng)收賬款作為管理對(duì)象，以應(yīng)收賬款的合理配置與高效使用為管理內(nèi)容，運(yùn)用計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)與控制等一系列的管理職能與手段，為確保企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展而進(jìn)行的管理活動(dòng)。

3 應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)與思路

3.1 應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)

(1)合理控制應(yīng)收賬款規(guī)模，確保企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴(lài)于企業(yè)市場(chǎng)份額的增加和銷(xiāo)售收入的提高，而信用銷(xiāo)售無(wú)疑是當(dāng)今商業(yè)社會(huì)增加企業(yè)市場(chǎng)份額和提高銷(xiāo)售收入的有力工具;但與此同時(shí)，應(yīng)收賬款增加過(guò)快、過(guò)多，可能會(huì)增加企業(yè)的成本支出，從而不利于企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在這種情形下，如果進(jìn)行有效的應(yīng)收賬款管理，無(wú)疑將刺激企業(yè)銷(xiāo)售收入的擴(kuò)大，提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，加速庫(kù)存產(chǎn)品的周轉(zhuǎn)，節(jié)省存貨積壓的資金，從而為利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供基礎(chǔ)和條件。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款管理的首要目標(biāo)是通過(guò)事前科學(xué)制定信用政策和事中加速應(yīng)收賬款回收，從而將應(yīng)收賬款規(guī)?？刂圃谕髽I(yè)銷(xiāo)售規(guī)模相適應(yīng)的合理水平，確保利潤(rùn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

(2)加速應(yīng)收賬款資金回收，不斷提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，同時(shí)也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不得不保持的一項(xiàng)資產(chǎn)。應(yīng)收賬款雖然是屬于企業(yè)的資產(chǎn)，但是卻被客戶(hù)企業(yè)所占用，而且隨著時(shí)間的推移，應(yīng)收賬款可能會(huì)變成呆賬、壞賬，從而影響企業(yè)資產(chǎn)的整體質(zhì)量。因此，企業(yè)有必要通過(guò)事前的精心組織、科學(xué)決策與合理計(jì)劃，從源、頭上控制不良賬款的產(chǎn)生，提高貨款回收率；通過(guò)事中的管理，包括應(yīng)收賬款的報(bào)告、分析與控制等環(huán)節(jié)，加速應(yīng)收賬款回收，避免不良資產(chǎn)出現(xiàn)；通過(guò)事后的管理，包括采取應(yīng)收賬款的處置、考核和審計(jì)等措施減少應(yīng)收賬款呆賬、壞賬，降低不良資產(chǎn)損失。因此，加速應(yīng)收賬款資金回收，不斷提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量也是一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)在進(jìn)行應(yīng)收賬款管理所需要關(guān)注的主要目標(biāo)。

(3)有效降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。一個(gè)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)取決于它能不能持續(xù)創(chuàng)造健康的現(xiàn)金流。應(yīng)收賬款的存在會(huì)影響企業(yè)價(jià)值的持續(xù)創(chuàng)造。這主要是由于應(yīng)收賬款存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)帶來(lái)壞賬損失。壞賬風(fēng)險(xiǎn)是由應(yīng)收賬款所引起的信用風(fēng)險(xiǎn)，是應(yīng)收賬款遭受損失的不確定性。這種不確定性主要是指損失是否發(fā)生以及損失大小的不確定。企業(yè)一旦出現(xiàn)呆賬、壞賬，那么應(yīng)收賬款就無(wú)法轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，也就無(wú)法為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造提供源泉，同時(shí)會(huì)造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，甚至破產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)施應(yīng)收賬款管理的第三個(gè)目標(biāo)就是通過(guò)應(yīng)收賬款的有效管理，控制應(yīng)收賬款所帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然，保障營(yíng)運(yùn)資金的正常周轉(zhuǎn)，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)增長(zhǎng)，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)。為此，財(cái)務(wù)總監(jiān)首先需要科學(xué)制定信用政策，這是控制壞賬風(fēng)險(xiǎn)的源頭;其次需要識(shí)別、評(píng)估和控制企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn);最后是如果經(jīng)過(guò)了努力，也無(wú)法避免壞賬損失的發(fā)生，那么財(cái)務(wù)總監(jiān)就需要進(jìn)行妥善的處置。

3.2 應(yīng)收賬款管理的思路

(1)按組織機(jī)構(gòu)職責(zé)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的思路。應(yīng)收賬款的管理往往涉及企業(yè)的多個(gè)部門(mén)、多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，如銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等。以往，在應(yīng)收賬款管理的過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部由于各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的管理目標(biāo)、管理職責(zé)、業(yè)務(wù)性質(zhì)和工作方法等方面的差異，往往出現(xiàn)相互矛盾、延誤決策的問(wèn)題。這就需要企業(yè)不僅建立統(tǒng)一的信用管理組織體系，而且建立獨(dú)立的應(yīng)收賬款管理部門(mén)，從而有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的銷(xiāo)售目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制，防止任何部門(mén)或各層管理人員盲目決策所可能產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，設(shè)置應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)是國(guó)外許多跨國(guó)公司的成功經(jīng)驗(yàn)。要進(jìn)行應(yīng)收賬款管理，首先必須設(shè)置相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，并明確劃分相關(guān)機(jī)構(gòu)與崗位的職責(zé)。只有這樣，才能使得應(yīng)收賬款管理能夠有條不紊地進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理層預(yù)先確定的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。由此可見(jiàn)，應(yīng)收賬款管理最基本的一種思路就是按組織機(jī)構(gòu)職責(zé)進(jìn)行管理。

(2)按管理控制程序進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的思路。在企業(yè)資產(chǎn)管理中，管理控制理念與技術(shù)始終貫穿資產(chǎn)管理全過(guò)程，并對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重要的價(jià)值。因此，應(yīng)收賬款作為一種重要的資產(chǎn)，同樣應(yīng)該貫徹管理控制理念，并且可以按照管理控制程序進(jìn)行管理。按照資產(chǎn)管理控制程序，結(jié)合應(yīng)收賬款管理的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)以信用風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，建立涵蓋事前、事中和事后三個(gè)方面的應(yīng)收賬款全程管理思路，見(jiàn)圖1。由圖可以看出，應(yīng)收賬款管理的各個(gè)步驟雖然與應(yīng)收賬款產(chǎn)生流程的各個(gè)環(huán)節(jié)具有對(duì)應(yīng)關(guān)系，但并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。通常是將交貨以前進(jìn)行的管理稱(chēng)為應(yīng)收賬款的事前管理，將交貨后到壞賬產(chǎn)生之前這一期間針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行的管理稱(chēng)為應(yīng)收賬款的事中管理，將壞賬產(chǎn)生之后針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施的管理稱(chēng)為應(yīng)收賬款的事后管理。

圖1 應(yīng)收賬款全程管理

應(yīng)收賬款的事前管理主要包括應(yīng)收賬款決策、應(yīng)收賬款預(yù)算和信用評(píng)審等環(huán)節(jié)；應(yīng)收賬款的事中管理包括應(yīng)收賬款報(bào)告、應(yīng)收賬款分析和應(yīng)收賬款控制等環(huán)節(jié)；應(yīng)收賬款的事后管理包括應(yīng)收賬款處置、應(yīng)收賬款考核和應(yīng)收賬款審計(jì)等環(huán)節(jié)。

(3)應(yīng)收賬款管理思路的選擇。應(yīng)該采用何種思路來(lái)進(jìn)行應(yīng)收賬款管理。我們認(rèn)為，應(yīng)該以基于管理控制程序的應(yīng)收賬款管理思路為主，同時(shí)考慮應(yīng)收賬款的組織機(jī)構(gòu)職責(zé)。這樣做的理由在于：

第一，基于管理控制程序的應(yīng)收賬款管理思路具有突出的優(yōu)點(diǎn)?；诠芾砜刂瞥绦虻膽?yīng)收賬款管理思路不僅反映了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理控制的理念，而且體現(xiàn)了應(yīng)收賬款全程管理的發(fā)展趨勢(shì)。實(shí)踐證明，在應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)管理上實(shí)行流程化、系統(tǒng)化的方式，至少有以下幾點(diǎn)好處：實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行完整、系統(tǒng)的控制，有利于達(dá)成企業(yè)的總體利潤(rùn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值持續(xù)創(chuàng)造；有利于將管理的重點(diǎn)前移，控制不良賬款產(chǎn)生的源頭，減少“前清后欠”的現(xiàn)象；注重應(yīng)收賬款管理的連續(xù)性，有利于提高貨款回收效率；有利于各部門(mén)的協(xié)調(diào)合作，消除部門(mén)之間的沖突與矛盾。

第二，基于組織機(jī)構(gòu)職責(zé)的應(yīng)收賬款管理思路存在明顯的弊端?；诮M織機(jī)構(gòu)職責(zé)的應(yīng)收賬款管理思路雖然有利于清晰各相關(guān)部門(mén)的管理職責(zé)，明確各相關(guān)部門(mén)的職責(zé)，但是這種思路具有明顯的局限性，表現(xiàn)在：一方面無(wú)法實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)流程緊密結(jié)合，可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的全程管理從而造成應(yīng)收賬款管理的“盲點(diǎn)”和“死角”；另一方面容易形成應(yīng)收賬款的“條塊管理”，引發(fā)部門(mén)之間的沖突與矛盾，從而不利于部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與溝通。

第三，應(yīng)收賬款管理的兩種思路并不相互排斥而是具有互補(bǔ)性。要進(jìn)行有效的應(yīng)收賬款管理，首先要解決應(yīng)收賬款管理“誰(shuí)來(lái)干”這一問(wèn)題；而建立應(yīng)收賬款管理組織機(jī)構(gòu)，明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)之后，需要實(shí)現(xiàn)管理職能的流程化、系統(tǒng)化運(yùn)作。

[1]上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院主編.資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2010.

[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京:人民出版社,2010.