榮紅霞，付 林

(1.哈爾濱金融學(xué)院，哈爾濱150030;2.哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱150028)

一、黑龍江省房產(chǎn)稅改革的時代背景分析

(一)房產(chǎn)稅簡介

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅在我國是一個古老的稅種，最早始于周代。新中國成立后，中央人民政府政務(wù)院頒布的《全國稅政實(shí)施要則》中，把房產(chǎn)稅列為全國開征的一個獨(dú)立稅種。1973年進(jìn)行稅制改革，在簡化稅制的原則下，把試行工商稅的企業(yè)繳納的城市房地產(chǎn)并入了工商稅，但是保留城市房地產(chǎn)稅這一稅種，只對居民個人和房產(chǎn)管理部門以及外僑的房屋繼續(xù)征收房產(chǎn)稅。20世紀(jì)80年代，鑒于城鎮(zhèn)土地屬于國家所有，使用者沒有土地所有權(quán)，我國將城市房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地稅兩個稅種，1984年進(jìn)行工商稅制的全面改革，重新恢復(fù)了對房產(chǎn)征稅，并于1986年9月15日國務(wù)院正式頒布了《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》。同時，城市房地產(chǎn)稅仍保留，繼續(xù)對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外籍個人征收房產(chǎn)稅，直到2009年1月1日我國宣布廢除《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，對內(nèi)外資企業(yè)和個人統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅。根據(jù)現(xiàn)行房產(chǎn)稅暫行條例，房產(chǎn)稅的征稅范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人均為納稅人，但該條例同時規(guī)定“個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免交房產(chǎn)稅”。

(二)“十二五”規(guī)劃

近年來，隨著房價(jià)不斷上漲，房產(chǎn)稅改革問題成為調(diào)控房價(jià)市場的重要方式。歷經(jīng)2009年下半年到2010年上半年的房價(jià)瘋狂上漲后，2010年4月17日，國務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于堅(jiān)決遏制部分城市房價(jià)過快上漲的通知》，其中要求:財(cái)政部、稅務(wù)總局要加快研究制定引導(dǎo)個人合理住房消費(fèi)和調(diào)節(jié)個人房產(chǎn)收益的稅收政策。在這樣一個稅收體系中，房產(chǎn)稅作為與住房相關(guān)的重要稅種之一，其征收方向與力度將直接影響到房地產(chǎn)市場的發(fā)展與政策的執(zhí)行效果。2010年5月31日，國家發(fā)改委在其年度經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)中提出“逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革”，“加快推進(jìn)房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)工作，并逐步擴(kuò)大到全國”的改革思路，這基本上已經(jīng)成為房產(chǎn)稅改革的方向。《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》中提出在財(cái)稅體制改革中推進(jìn)房產(chǎn)稅改革?！笆濉逼陂g要構(gòu)建結(jié)構(gòu)合理的地方稅收體系，改革重點(diǎn)將是建設(shè)一個能夠保證地方政府擁有穩(wěn)定收入的稅收體系，而房產(chǎn)稅可以成為黑龍江省重要且穩(wěn)定的財(cái)政收入來源。

(三)上海、重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)

實(shí)施房產(chǎn)聯(lián)改革試點(diǎn)意義重大，本輪房地產(chǎn)調(diào)控政策中提出的“推行房產(chǎn)稅試點(diǎn)”的重點(diǎn)，是對自有居住用的房地產(chǎn)征稅，這標(biāo)志著我國房產(chǎn)稅制改革進(jìn)入了一個新時期和新階段，具有重大意義。上海、重慶兩市的房產(chǎn)稅實(shí)施辦法對投資性購房需求影響深遠(yuǎn)，對第一套房的剛性需求及第二套住房的改善性需求影響很小，有利于保障房地產(chǎn)市場健康穩(wěn)定發(fā)展。從兩市的實(shí)施辦法來看，重慶的房產(chǎn)稅實(shí)施辦法影響相對較大，上海的房產(chǎn)稅實(shí)施辦法影響相對較小。無論從稅率、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)等方面都可以看出，重慶的房產(chǎn)稅征收辦法對打擊高檔住宅和投資性需求力度更大。

另外，兩市出臺的房產(chǎn)稅試點(diǎn)特征較為明顯，未來全國征收的預(yù)期漸強(qiáng)。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部有關(guān)負(fù)責(zé)人2011年1月27日接受記者采訪時透露，試點(diǎn)開始后，三部委將總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，適時研究提出逐步在全國推開的改革方案，待條件成熟時再統(tǒng)籌考慮對基本需求居住面積免稅等因素的基礎(chǔ)上，在全國范圍內(nèi)對個人擁有的住房征收房產(chǎn)稅。由此可見，2011年1月份重慶、上海兩個城市房產(chǎn)稅改革的出現(xiàn)不是突如其來，而是順應(yīng)時代的發(fā)展，是我國稅制改革發(fā)展的必然結(jié)果。上海、重慶已正式推出房產(chǎn)稅試點(diǎn)，未來需要進(jìn)一步增加房產(chǎn)稅試點(diǎn)城市數(shù)量，建立健全等級劃分、稅率設(shè)定、征收程序、價(jià)格評估等一系列配套政策。

(四)稅權(quán)下放

1.房產(chǎn)稅由于其特殊性——能夠給地方政府帶來源源不斷的收入，可以認(rèn)為，它具有成為地方主體稅種的巨大潛力。所以，中央政府應(yīng)適當(dāng)下放一些權(quán)利給地方政府，使地方政府可以根據(jù)實(shí)際情況確定稅率以及具體的征收辦法等。將房產(chǎn)稅作為中國地方稅主體稅種加以精心培育，使之隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步成為市(縣)政府稅收收入主要來源，并在全國統(tǒng)一稅權(quán)前提下賦予地方政府較大的管理權(quán)限。

2.由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平各異，房地產(chǎn)發(fā)育程度很不均衡，要在統(tǒng)籌規(guī)劃的基礎(chǔ)上，即中央政府制定房產(chǎn)稅法，同時授權(quán)地方人大制定該稅法實(shí)施細(xì)則的調(diào)整。

3.應(yīng)加快建立和完善個人住房信息系統(tǒng)，為依法征稅提供基礎(chǔ)。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該會同其他相關(guān)部門，如土管、房產(chǎn)、工商等部門，確保每一處房產(chǎn)都如實(shí)登記，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)建立房地產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，使稅收征管工作做到公開、公平、公正，同時又保證稅收收入及時、足額入庫。

4.應(yīng)逐步將房產(chǎn)稅的征稅范圍擴(kuò)大到個人住宅，并按照房地產(chǎn)的評估值征收。同時，通過規(guī)定適當(dāng)?shù)拿舛愴?xiàng)目和免征額的方法將低收入階層排除在納稅人以外?？紤]普通居民的收入水平、住房狀況、子女安家和通貨膨脹等因素，房產(chǎn)稅可規(guī)定免征額。免征額可隨居民財(cái)產(chǎn)、收入增長和通貨膨脹情況，定期進(jìn)行調(diào)整。

因此，中央政府應(yīng)適當(dāng)下放一些權(quán)利給地方政府，即中央政府制定房產(chǎn)稅法，同時授權(quán)地方人大制定該稅法的實(shí)施細(xì)則，使地方政府可以根據(jù)實(shí)際情況，確定稅率以及具體的征收辦法等。

二、黑龍江省房產(chǎn)稅改革的意義分析

(一)促進(jìn)公平的需求

中國改革開放30年來，經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，人民收入分配差距逐漸拉大，貧富分化不斷加劇。我國目前的稅收制度體系中，具有調(diào)節(jié)收入和貧富差距的稅種有消費(fèi)稅、營業(yè)稅和個人所得稅、土地增值稅等。但是這些稅種主要是對收入或消費(fèi)的流量課稅，沒有對擁有的財(cái)富存量課稅，而財(cái)富存量才是導(dǎo)致貧富差距的直接因素。國外很早就開征了財(cái)產(chǎn)稅用以調(diào)節(jié)貧富差距，例如對私有住房征稅已有180多年歷史的美國，明確將房產(chǎn)作為個人財(cái)產(chǎn)的一部分，規(guī)定持有房地產(chǎn)必須繳納房地產(chǎn)稅，并且對低收入者、退伍軍人和老年人等弱勢群體實(shí)行減免稅優(yōu)惠。隨著房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展，亟待房產(chǎn)稅改革與之相配套成為我國稅制改革的一個重要內(nèi)容。對個人住房征收房產(chǎn)稅最重大的意義在于，合理調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會公平。此舉有助于完善稅收體制，引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)需求，對房地產(chǎn)市場健康發(fā)展和讓房價(jià)理性回歸將產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。房產(chǎn)稅是調(diào)節(jié)收入和財(cái)富分配的重要手段之一，征收房產(chǎn)稅有利于調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距。

(二)抑制房地產(chǎn)過度投機(jī)

我國在市場經(jīng)濟(jì)體制條件下，經(jīng)濟(jì)取得了巨大的成就，房地產(chǎn)市場也得到極大的發(fā)展，很多居民家庭擁有了第二套、第三套甚至更多住房，房價(jià)迅速上漲，房產(chǎn)投資或投機(jī)成為一部分人積累財(cái)富的重要方式。房價(jià)漲幅太大會減少房產(chǎn)的銷售數(shù)量，從而抑制對其他行業(yè)的消費(fèi)，使大量中低收入的家庭買不起房產(chǎn);房價(jià)大落會導(dǎo)致房產(chǎn)成為按揭者的負(fù)資產(chǎn)，形成銀行壞賬，因而導(dǎo)致金融危機(jī)或經(jīng)濟(jì)危機(jī)。在這種變化下，抑制房地產(chǎn)過度投機(jī)，改革現(xiàn)行房產(chǎn)稅是必然趨勢。通過對面積大、價(jià)值高、套數(shù)多的個人住房征收房產(chǎn)稅以進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，可以一定程度上促使收入和財(cái)產(chǎn)的合理分配，縮小貧富差距。

(三)可以成為地方財(cái)政收入的主要來源

1.改變地方政府對土地出讓金的依賴

房價(jià)一直居高不下，一方面原因是房地產(chǎn)市場泡沫經(jīng)濟(jì)存在著一定投機(jī)行為;另一方面也存在著房地產(chǎn)企業(yè)的成本支出偏高的原因。例如，房地產(chǎn)開發(fā)公司取得土地時要向政府交納土地出讓金，而土地出讓金是各地方政府的重要財(cái)政來源之一。因而，為了保證地方財(cái)政收入滿足公共需要，可能存在不斷提高土地出讓金的價(jià)格，而土地作為一種稀缺資源是有限的。如何改變地方政府對土地出讓金的依賴獲得穩(wěn)定的資金來源問題顯得尤為重要。

2.發(fā)揮房產(chǎn)稅的作用

從世界各國的實(shí)踐來看，由于房產(chǎn)本身不具有移動性、稅基相對穩(wěn)定，絕大多數(shù)國家和地區(qū)都將房產(chǎn)稅作為地方稅，是地方政府重要而穩(wěn)定的稅源，占地方政府收入的比重一般在50%以上。地方政府通常將這部分收入用于與公眾利益相關(guān)的教育、衛(wèi)生、消防、治安及基礎(chǔ)設(shè)施等公共服務(wù)支出。這也為黑龍江省房產(chǎn)稅改革提供了重要的借鑒。由于土地資源的稀缺導(dǎo)致房價(jià)的不斷攀升，因而應(yīng)納房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不斷增長。同時房產(chǎn)的不可移動性，也為地方財(cái)政收入穩(wěn)定增長提供了可靠保證。

三、房產(chǎn)稅成為黑龍江省主體稅種的可行性分析

(一)稅源廣泛

1.房地產(chǎn)成交總量日益增長

近年來，黑龍江省的房地產(chǎn)開發(fā)規(guī)模逐年擴(kuò)大。2009年，全省房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃總投資1 559.2億元，比上年增長38.4%。全年完成房地產(chǎn)開發(fā)投資563.9億元，比上年增長28.2%，比全國快12.1個百分點(diǎn)。2009年完成住宅投資442.5億元，增長44.3%，增速比上年提高34.6個百分點(diǎn);占全部房地產(chǎn)開發(fā)投資的比重由上年的70%提高到78.5%。住宅施工面積3 692.2萬平方米，比上年增長27%;住宅新開工面積為2 430萬平方米，增長32.1%。2009年全省共銷售商品房2 015.5萬平方米，增幅由2008年的13%提高到35.6%，銷售額652.5億元，環(huán)比增長55%。其中住宅銷售面積1 750萬平方米，增長36%，銷售額536.2萬平方米，增長57.8%。房地產(chǎn)成交總量的日益增長必然會帶動相關(guān)稅收收入的穩(wěn)定提高。

2.房產(chǎn)稅稅基的持續(xù)擴(kuò)張

原有房產(chǎn)稅的稅基即計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入，若房產(chǎn)稅改革后，按照房產(chǎn)的市場價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，但房價(jià)的不斷攀升必然會帶來房產(chǎn)稅稅基的持續(xù)擴(kuò)張。在旺盛的需求拉動和充足的資金支持等因素的供求作用下，2009年，黑龍江省商品房平均銷售價(jià)和漲幅均創(chuàng)歷史最高水平，銷售均價(jià)為3 237元/平方米，比上年漲14.3%;其中住宅3 064元/平方米，漲16%;辦公樓4 142元/平方米，漲47.7%;商業(yè)營業(yè)用房4 542元/平方米，漲幅4.9%。在銷售的全部房屋中，現(xiàn)房平均銷售價(jià)2 997元/平方米，比上年漲14.3%，期房平均銷售價(jià)3 416元/平方米，漲12.5%。從各地區(qū)情況看，全省13個地市房價(jià)普遍大幅上漲;漲幅在10%以下的僅有七臺河市;齊齊哈爾、牡丹江、大慶、佳木斯 四個地區(qū)漲幅在20%～30%之間。

(二)稅收征收管理及稅制轉(zhuǎn)型的影響

1.稅收征收管理能力

從稅收的征收管理能力來看，房地產(chǎn)屬于不動產(chǎn)具有不可移動特性，由地方政府負(fù)責(zé)征稅具有可操作性主要表現(xiàn)為:一方面由黑龍江省房地產(chǎn)管理部門提供居民個人的產(chǎn)權(quán)戶籍資料，確定房產(chǎn)稅征稅范圍;另一方面黑龍江省地方稅務(wù)部門可以授權(quán)一定資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)對居民個人的房地產(chǎn)進(jìn)行評估確定評估價(jià)格，同時省地方稅務(wù)部門應(yīng)該培養(yǎng)專業(yè)的技術(shù)人員，用于專業(yè)評估的審核。

2.稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的影響

長期以來，我國從中央到地方一直都以流轉(zhuǎn)稅制作為稅收收入的重要組成部分。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，居民個人財(cái)富與個人所得迅速增長。財(cái)產(chǎn)稅和所得稅屬于直接稅不具有稅負(fù)轉(zhuǎn)移的特征，因此可通過財(cái)產(chǎn)稅和所得稅調(diào)節(jié)收入分配。稅制結(jié)構(gòu)由流轉(zhuǎn)稅為主向所得稅為主轉(zhuǎn)型，是構(gòu)建合理的稅源比例和稅收增長機(jī)制的必然要求。尤其是實(shí)施振興東北老工業(yè)基地后，面臨振興經(jīng)濟(jì)的迫切需要。如何盡快確定比較穩(wěn)定的主體稅種，保證黑龍江省發(fā)展的財(cái)政收入已經(jīng)提上日程。從目前的實(shí)際情況來看，房產(chǎn)稅可以成為地方政府財(cái)政收入的主要來源。

(三)地方稅主體稅種缺位

黑龍江省地方稅種中主體稅種缺位，急需穩(wěn)定的稅源。1994年分稅制改革后，財(cái)政收入逐漸向中央政府集中，作為省級政府的財(cái)政收入有限。2009年黑龍江省地方財(cái)政收入為885.5億元，全年財(cái)政收入2 094.5億元，占全年總支出42.28%;從結(jié)構(gòu)上看，營業(yè)稅收入為12.59億元和增值稅收入為10.43億元，在黑龍江省地方收入中占主導(dǎo)地位，房產(chǎn)稅收入為1.54億元。隨著稅制改革的深入和分稅制的實(shí)現(xiàn)，一部分營業(yè)稅征稅范圍將要納入增值稅征收范圍，個人所得稅和企業(yè)所得稅成為了中央與地方共享稅，因此，營業(yè)稅和個人所得稅都不可能長期充當(dāng)?shù)胤蕉愂盏闹黧w稅種，而以房產(chǎn)稅為代表的財(cái)產(chǎn)稅類的地位顯得尤為重要。

四、黑龍江省房產(chǎn)稅改革的稅負(fù)測算與稅率設(shè)計(jì)

(一)擴(kuò)大征稅范圍

1.城鎮(zhèn)居民個人住房應(yīng)納入房產(chǎn)稅的征收范圍

隨著住房改革不斷深化，我國的房地產(chǎn)市場也日趨活躍。在1998年我國住房制度改革之初，私人購房面積僅占城鎮(zhèn)住房竣工面積的30%，而現(xiàn)在這個比例已達(dá)到70%。我國居民個人住房的擁有率已經(jīng)達(dá)到了世界領(lǐng)先，甚至超過了住房擁有率很高的美國，房產(chǎn)已經(jīng)成為衡量居民貧富差距的一個重要標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，對城鎮(zhèn)居民個人住房開征房產(chǎn)稅，不僅能夠使地方政府將這部分收入用于與公眾利益相關(guān)的教育、衛(wèi)生、消防、治安及基礎(chǔ)設(shè)施等公共服務(wù)支出，同時也能對居民個人財(cái)富進(jìn)行再分配。

2.擁有產(chǎn)權(quán)的事業(yè)單位的自用房產(chǎn)

擁有產(chǎn)權(quán)的事業(yè)單位自用房產(chǎn)應(yīng)納入房產(chǎn)稅的征收范圍。隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深入，一些事業(yè)單位逐漸轉(zhuǎn)型為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的企業(yè)制模式，同時擁有了自己的房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，對于這部分房產(chǎn)也應(yīng)該納入房產(chǎn)稅的征收范圍。

(二)稅負(fù)分析與測算

1.拉弗曲線

美國供給學(xué)派的代表人物阿瑟·拉弗設(shè)計(jì)的拉弗曲線(見圖1)。在原點(diǎn)O處稅率為零時，將沒有稅收收入;隨著稅率增加，稅收收入達(dá)到最高額OA;當(dāng)稅率為100% 時，沒有人愚蠢到還要去工作，所以也沒有稅收收入，因此曲線是兩頭向下的倒U型。拉弗曲線說明，當(dāng)稅率超過圖中A點(diǎn)時，挫傷積極性的影響將大于收入影響。所以盡管稅率被提高了，但稅收收入?yún)s開始下降。圖1中的陰影部分被稱為稅率禁區(qū)，當(dāng)稅率進(jìn)入禁區(qū)后，稅率與稅收收入呈反比關(guān)系，要恢復(fù)經(jīng)濟(jì)增長勢頭，擴(kuò)大稅基，就必須降低稅率。只有通過降低稅率才可以魚與熊掌兼而得之——收入和國民產(chǎn)量都將增加。該曲線說明了稅率與GDP之間的函數(shù)關(guān)系。即高稅率不一定會促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，取得高稅收;高稅收也不一定需要高稅率，因?yàn)楦叨惵蕰魅跷⒂^經(jīng)濟(jì)主體活力，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)停滯或下降;高稅率還往往帶來過多的減免和優(yōu)惠，也使實(shí)際稅收減少。因此合理設(shè)計(jì)稅率顯得尤為重要。

圖1 拉弗曲線

2.稅收負(fù)擔(dān)角度

稅收負(fù)擔(dān)是指一定時期內(nèi)納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)可從兩個方面來考察:從絕對的角度看它是指納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額;從相對的角度看，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率。它是一國在制定稅收制度和政策時需要考慮的核心問題。按照稅收征稅對象不同劃分房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)、行為稅，那就意味著只要是納稅人的財(cái)產(chǎn)就要征稅，而不論納稅人是否有收入，對于納稅人的房產(chǎn)進(jìn)行征稅，都必須考慮到納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)能力。

無論什么類型的稅收負(fù)擔(dān)，總存在一個衡量問題，實(shí)踐中一般采用相對數(shù)，以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量稅收負(fù)擔(dān)，具體分為:衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)和衡量微觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)。

宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)是從宏觀即全社會的角度來衡量稅收負(fù)擔(dān)綜合、全面反映一個國家稅收負(fù)擔(dān)的總體情況。目前，衡量全社會經(jīng)濟(jì)活動總量比較通行，采用的指標(biāo)有:國民生產(chǎn)總值(簡稱GNP)、國內(nèi)生產(chǎn)總值(簡稱GDP)、國民收入(簡稱NI)。

衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)常用指標(biāo)是國內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率。其公式為:

稅負(fù)水平的取值根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2003年OECD 30個成員國財(cái)產(chǎn)與交易稅稅負(fù)(property and transaction tax burden)的加權(quán)平均值為 2.6%，其中交易稅(transaction tax)稅負(fù)的加權(quán)平均值為0.4%，由此得到OECD30個成員國加權(quán)平均計(jì)算方法為:財(cái)產(chǎn)與交易稅稅收/國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)平均的財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)為2.2%;在上述2.2%的財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)中，還包含了遺產(chǎn)與贈與稅，其加權(quán)平均稅負(fù)為0.2%。將遺產(chǎn)與贈與稅扣除后，可最終得到OECD30個成員國在財(cái)產(chǎn)保有階段的加權(quán)平均稅負(fù)為2%，因而取2%將其作為我國房產(chǎn)稅稅負(fù)水平的上限是較為合適的。

黑龍江省2007—2009年房產(chǎn)稅人均稅負(fù)分別為0.60%、0.51%、0.58%，均未超過房產(chǎn)稅人

衡量微觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)。該指標(biāo)是從微觀角度或從某一具體方面反映一定的稅收負(fù)擔(dān)狀況，主要是指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)率，即一定時期內(nèi)某納稅人繳納稅額占其收入的比率。均稅負(fù)的上限2%，因此可由房產(chǎn)稅人均稅負(fù)來推算房產(chǎn)稅稅率。

(三)黑龍江省房產(chǎn)稅稅率范圍的界定

1.地方政府財(cái)政收入角度

我國自1994年稅制改革以來，稅收收入占財(cái)政收入的比重基本都維持在90%以上。但是由于很多稅種是中央稅或中央與地方共享稅，屬于地方財(cái)政收入的稅收有限。房產(chǎn)稅改革后，可以成為地方財(cái)政收入的重要來源。作為地方政府希望通過房產(chǎn)稅改革能夠獲得充足的財(cái)政收入以滿足地方政府公共財(cái)政支出的需要。從地方政府角度來說總是希望房產(chǎn)稅收入越多越好，即盡可能地提高房產(chǎn)稅稅率，但是因房產(chǎn)稅的征稅范圍將要擴(kuò)大個人的居住住房需求，稅率過高，超過居民個人的稅收負(fù)擔(dān)能力，勢必影響社會穩(wěn)定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，需要合理確定房產(chǎn)稅的稅率范圍，既能滿足地方政府公共財(cái)政的基本需要，又不會使居民個人稅收負(fù)擔(dān)過重。

2.稅率設(shè)計(jì)

免征額:根據(jù)黑龍江省哈爾濱市2008年相關(guān)規(guī)定，人均建筑面積16M2以下，并滿足其他收入限制條件的家庭有資格申請經(jīng)濟(jì)適用房，考慮實(shí)際采用數(shù)據(jù)為2009年，因此將人均19M2房產(chǎn)價(jià)值設(shè)定為免稅。由此可計(jì)算得出每戶家庭的免征額。

表1 黑龍江省房產(chǎn)稅假設(shè)開征法分析

通過分析以及實(shí)際的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，將新的房產(chǎn)稅稅率定為0.5%以及根據(jù)房價(jià)收入比測算的居民經(jīng)濟(jì)承受能力——人均稅負(fù)情況是合理的。當(dāng)然，房產(chǎn)稅作為地方稅，而且也即將成為地方稅的主體稅種。根據(jù)國外經(jīng)驗(yàn)，房產(chǎn)稅占家庭年可支配收入的2%之內(nèi)是可以接受的。

3.幅度比例稅率

采用幅度比例稅率形式主要基于以下考慮:①黑龍江省各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，不同地區(qū)的財(cái)政狀況和納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力各異。②黑

根據(jù)2009年數(shù)據(jù)測算可得出房產(chǎn)稅稅率如下:龍江省各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不斷變化，采用幅度稅率便于各地區(qū)根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況的變化及時調(diào)整稅率，使房產(chǎn)稅稅負(fù)水平更加符合本地區(qū)實(shí)際情況。③考慮到各地區(qū)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及我國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整，考慮到房產(chǎn)稅的地方稅特點(diǎn)，應(yīng)給予各地以適用稅率的選擇余地，因此房產(chǎn)稅稅率的低限與高限應(yīng)有一定的區(qū)間。

考慮到黑龍江省范圍內(nèi)人均可支配收入和住宅銷售平均價(jià)格的差異，在此稅率范圍內(nèi)，采用幅度稅率，既能保證地方政府財(cái)政收入，又不會使稅負(fù)水平過高。可以將其設(shè)置為幅度稅率，如0.3%～0.5%。

房產(chǎn)成交均價(jià)P≤5 000元 稅率r=0.3%房產(chǎn)成交均價(jià)5 000元〈P≤10 000元稅率r=0.4%房產(chǎn)成交均價(jià)P〉10 000元 稅率r=0.5%

表2 房產(chǎn)稅稅率計(jì)算數(shù)據(jù)

［1］吳利群，王春元.我國房地產(chǎn)稅稅率設(shè)計(jì)及稅負(fù)測算分析［J］.廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2006，(2).

［2］裘思珺.關(guān)于我國開征房產(chǎn)稅的研究［D］.上海:上海交通大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.

［3］王曙光，丁 寧.我國房產(chǎn)稅的要素構(gòu)成與開征可行性［J］.學(xué)術(shù)交流，2010，(12).

［4］劉 滔.房地產(chǎn)稅改革及其稅負(fù)分析［D］.成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2008.

［5］于明娥.房產(chǎn)稅改革:一個長期漸進(jìn)過程——基于納稅人收入能力的視角［J］.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2011，(2).

［6］薛 剛.房產(chǎn)稅改革中需要注意的若干問題［J］.領(lǐng)導(dǎo)之友，2011，(3).

［7］馬海濤，李 霽.房產(chǎn)稅可以成為西部地方主體稅種［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003，(3).