王宇 李悅虹

【摘要】高速公路是一個國家的重要基礎(chǔ)設(shè)施，對推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用重大，其資金投入巨大，投資回收期長，效益顯著。中國高速公路建設(shè)迅速發(fā)展的過程中，其財務(wù)管理日益完善的同時，也產(chǎn)生了許多新的問題，文章以遼寧省高速公路建設(shè)為例，對其在財務(wù)管理實踐中存在的問題進(jìn)行分析，并針對這些問題提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】高速公路建設(shè)財務(wù)管理實踐探索

一、前言

遼寧省高等級公路建設(shè)局（以下簡稱“省高建局”）成例于 1995年8月，是遼寧省高速公路建設(shè)項目法人單位，負(fù)責(zé)高速公路建設(shè)項目的設(shè)計審查、工程招標(biāo)和工程組織管理等各項工作，其前身是遼寧省高等級公路建設(shè)總指揮部辦公室和沈大高速公路建設(shè)總指揮部辦公室。省高建局下設(shè)辦公室、計劃科、財務(wù)審計科、招標(biāo)管理辦公室、征地動遷科、總工辦、監(jiān)察科等職能部門，分別執(zhí)行高速公路建設(shè)中不同階段與環(huán)節(jié)的任務(wù)，通過多年的高速公路建設(shè)工作，省高建局總結(jié)出一套完整、系統(tǒng)、操作性強的高速公路建設(shè)管理經(jīng)驗，在財務(wù)管理方面取得較大成績。但是我們也應(yīng)該看到，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展對公路的需求越來越大，省高建局也面臨著更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，尤其是在財務(wù)管理方面，因為高速公路建設(shè)和管理涉及的單位多，社會層面廣，投資巨大，而各利益關(guān)系復(fù)雜，從而財務(wù)管理工作也就更加多樣化和復(fù)雜化。

二、遼寧高速公路財務(wù)管理的現(xiàn)狀及問題分析

（一）融資結(jié)構(gòu)不合理，資產(chǎn)負(fù)債比例大，進(jìn)一步影響財務(wù)的安全性

伴隨著我國高速公路建設(shè)的發(fā)展速度提高，遼寧省高速公路建設(shè)的資金需求也不斷加大，對我國單一的財政資金投入已經(jīng)供不應(yīng)求，遠(yuǎn)不能達(dá)到經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)下對高速公路的建設(shè)需求，而我國高速公路建設(shè)的首要問題就是資金來源緊缺。因為我國高速公路建設(shè)的投資規(guī)模的不斷增大，隨之對資金需求量也不斷增大，這就導(dǎo)致需要經(jīng)過不同的途徑來滿足資金來源并進(jìn)行融資。目前我國遼寧省的主要問題是呈現(xiàn)在資金來源多樣性。其中包括的方面有各種專項稅費和財政性資金、轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)、BOT融資、股票、債券、或者直接通過外資、通行費的征收、企業(yè)自籌資金，銀行貸款成為重要的融資途徑作為資金的主要來源。然而省高建局的建設(shè)融資體系中，是以商業(yè)銀行和政策性銀行所提供的貸款為主，其占主要部分，而中央和地方政府的財政投入的比例比較低，其它則為公司上市發(fā)行股票、企業(yè)長期債權(quán)，或者籌集外資和民間資本進(jìn)行投資。從中可看出遼寧高速公路建設(shè)主要款項還是來源于銀行信貸，但是這容易造成省高建局的在公路投入建設(shè)中的成本負(fù)債率過高，導(dǎo)致財務(wù)資金壓力不斷加大，另外在高速公路建設(shè)財務(wù)管理系統(tǒng)中會出現(xiàn)經(jīng)營虧損風(fēng)險和資金流動不暢、短缺等不利的情況，在對未來公路的建設(shè)發(fā)展中造成負(fù)面的影響。

（二）財務(wù)監(jiān)督機(jī)制不健全，對高速公路建設(shè)資金的控制管理不力

省高建局負(fù)責(zé)整個遼寧省從地方到國家的高級公路建設(shè)任務(wù)，財務(wù)管理數(shù)據(jù)龐大，而目前在建設(shè)工程中仍存在財務(wù)管理混亂和腐敗現(xiàn)象，其中一個重要原因在于缺乏健全的監(jiān)督管理體制。從地方到省級高速公路的財務(wù)人員對于公路建設(shè)的評估、投標(biāo)、預(yù)算審核、評標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同擬定,以及竣工驗收等整個高速公路全過程中的管理與決策都未積極參與的情況很多。然而由于高速公路建設(shè)投資項目規(guī)模大、周期長、資金管理層次多樣化，資金體系存在著期限較長，而往往是幾家施工單位參與合作，施工進(jìn)度往往不同步，明細(xì)賬的核算繁瑣與混亂，資金投放的數(shù)量和時機(jī)都很難掌握。因環(huán)境或者條件限制，導(dǎo)致高速公路建設(shè)中缺乏匹配的管理控制制度,進(jìn)一步導(dǎo)致浪費、擠占、挪用等違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，成為了建設(shè)資金管理中較突出的難題。尤其是在高速公路建設(shè)的規(guī)劃與設(shè)計招標(biāo)、施工4個主要的問題上,缺乏有力度的管理和稽查，腐敗現(xiàn)象很難避免，造成國家很大虧損。根據(jù)省高建局多年來統(tǒng)計，遼寧省高速公路建設(shè)在投入項目的前期工作中，很多沒有進(jìn)行可行性研究和評估，而導(dǎo)致項目選擇不當(dāng)，對資金控制不力，造成巨大的浪費，還出現(xiàn)隨意擴(kuò)大工程規(guī)模、變相搞概算外的工程、未能保證資金專款專用等問題。

（三）財務(wù)管理人員素質(zhì)亟待提高

對高速公路企業(yè)的經(jīng)營管理會計人員有著重大作用，會計人員的素質(zhì)能直接影響質(zhì)量與財務(wù)工作，但目前省高建局的財務(wù)部門管理人員在素質(zhì)和業(yè)務(wù)方面存在參差不齊現(xiàn)象，財務(wù)管理人變動較大，這對于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的有效結(jié)合有不利的結(jié)果，可能會出現(xiàn)會計人員無證上崗的情況，會使會計團(tuán)體缺乏必備的基礎(chǔ)素質(zhì)，存在著無證上崗，業(yè)務(wù)熟練度不高、甚至?xí)霈F(xiàn)法制觀念淡薄，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作不扎實。財務(wù)人員的專業(yè)知識和理論素質(zhì)等方面的知識儲備不足，從業(yè)資質(zhì)結(jié)構(gòu)偏低，對于成本核算、定額管理以及盈虧分析的技術(shù)欠缺，導(dǎo)致不能有效的發(fā)揮會計應(yīng)有的職能水準(zhǔn)，使得會計監(jiān)督虛浮化，也帶來違規(guī)運用建設(shè)資金的腐敗現(xiàn)象。

三、完善高速公路建設(shè)中財務(wù)管理問題的對策

（一）優(yōu)化資本融資結(jié)構(gòu)，加強風(fēng)險防范

對與遼寧高速公路在合資方面的現(xiàn)狀，在今后的省高建局在融資方面除了穩(wěn)妥利用好國家政策投資和銀行的貸款資金外，還應(yīng)該拓寬融資渠道，形成多樣化籌資格局，并探索研究適合公路建設(shè)和管理企業(yè)發(fā)展的資本結(jié)構(gòu)，在經(jīng)營中根據(jù)企業(yè)的效益資金情況和前景評估來有效的調(diào)整優(yōu)化資本體系。由于省高建局在公路投資建設(shè)中受到地域、微觀經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同等因素影響，單一的資本體系結(jié)構(gòu)不適應(yīng)其建設(shè)的需求。所以應(yīng)該依照自身的經(jīng)營力度和所在環(huán)境合理的對融資結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的調(diào)整，對融資規(guī)劃和方案進(jìn)行預(yù)測和仔細(xì)篩選，盡可能的降低資金成本投入。另外還要加強對負(fù)債資金的管理，并有效的安排負(fù)債期限與種類，要加強風(fēng)險防范的力度，建立出財務(wù)管理方面的預(yù)警機(jī)制，采用現(xiàn)代科技手段預(yù)測財務(wù)風(fēng)險，從而有效的化解潛在的財務(wù)風(fēng)險。

（二）加強管理，提高管理水平

我國高速公路建設(shè)的資金需求巨大，和公司經(jīng)營業(yè)績的盈虧起著決定的作用，省高建局在建設(shè)投資過程中應(yīng)該加強省高建局等相關(guān)單位自身對項目的管理和監(jiān)督職能，資金投入前，必須分派專業(yè)人員進(jìn)行項目可行性的評估調(diào)查，對未來的交通量進(jìn)行科學(xué)分析預(yù)測并對高速公路合理的投放資金額度，有效的計算投資項目的風(fēng)險和盈利的差額，并做出合理的決策方案。在工程項目的前期，不僅應(yīng)該進(jìn)行仔細(xì)的預(yù)算評估，將總體概算分層消化，分為路基土建、綠化、里面工程、交通工程、機(jī)電工程等，一定嚴(yán)格的控制好車的變更準(zhǔn)備，項目前期開工后，要召集管理部門跟施工體系修復(fù)完善會計的賬務(wù)處理事項，加大施工期的動態(tài)資金管理與監(jiān)控措施，時刻觀察資金流動方向，以有效地保護(hù)公路建設(shè)的穩(wěn)定性前進(jìn)。

（三）改進(jìn)修復(fù)高速公路的財務(wù)管理、監(jiān)控體系

在加大企業(yè)內(nèi)的審查監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)能夠有效遏制公路建設(shè)中違反規(guī)定和貪腐情況，省高建局在修復(fù)加大完善內(nèi)部審查方面可以從幾下方式著手，第一是要進(jìn)一步深入改革經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查制度。實施責(zé)、權(quán)、利相互結(jié)合的辦法，制定并出臺財務(wù)管理深入細(xì)微化的單項審核款項，并將責(zé)任內(nèi)具有控制性的財務(wù)指標(biāo)歸入經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)，加強考核力度，促使責(zé)任人能真正具有管理成果，充分發(fā)揮其管理潛力和責(zé)任感，第二是對去年的參與施工與投入運營的單位，由審計部門帶領(lǐng)組織系統(tǒng)內(nèi)部的審計人員進(jìn)行交叉審計與審查，即通行費征收和收支預(yù)算的交叉審計核實，要嚴(yán)格實施財務(wù)收支的兩條線路，確保核算準(zhǔn)確無誤，貨幣資金管理體系要嚴(yán)格，無漏洞出現(xiàn)。建立健全資金監(jiān)督制約機(jī)制。

（四）進(jìn)一步提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

《國家高速公路網(wǎng)規(guī)劃》出臺后，建設(shè)遼寧高速公路將更加的艱巨，對于財務(wù)的管理人員也有了更高的要求，會計人員也面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，不僅要積極學(xué)習(xí)新知識，更新自己的知識結(jié)構(gòu)，更要不斷的提高自己的專業(yè)理財能力和管理素質(zhì)。省高建局一方面應(yīng)加強對會計人員的培訓(xùn)，開展業(yè)務(wù)考核與學(xué)習(xí)，使會計人員更好的學(xué)習(xí)與交流，提升業(yè)務(wù)水準(zhǔn)和熟練度。另外要加大會計人員的職業(yè)道德觀念與法制理念的力度，同時建立完善的企業(yè)各項規(guī)章與制度，增強職業(yè)道德與法制觀念。同時需在企業(yè)內(nèi)部科學(xué)合理的安排會計崗位、規(guī)劃好會計人員，并明確落實各自的職責(zé)權(quán)限的明細(xì)，建立內(nèi)部的牽制與稽查制度，使得加強對會計工作的內(nèi)部監(jiān)督稽查與控制力度。

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作者簡介：王宇（1977-），女，研究生，遼寧省高速公路管理局盤錦管理處，中級會計師；李悅虹（1978-），女，本科，遼寧省高速公路管理局盤錦管理處，中級經(jīng)濟(jì)師。

（責(zé)任編輯：劉影）