李銀玉

（赤峰學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配法探析

李銀玉

（赤峰學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，內(nèi)蒙古 赤峰 024000）

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，正確分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，影響到產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，也影響到損益確定的準(zhǔn)確性.目前我國(guó)常用的有五種分配方法，企業(yè)在成本核算過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，選擇適合企業(yè)實(shí)際情況、且較為合理的分配方法.文章對(duì)現(xiàn)用的交互分配法進(jìn)行了分析，提出了一些改進(jìn)意見(jiàn)，使其更加完善、更便于實(shí)際應(yīng)用.

我國(guó)制造業(yè)；成本管理；現(xiàn)狀；對(duì)策研究

1 引言

在制造企業(yè)，生產(chǎn)車(chē)間可以分為基本生產(chǎn)車(chē)間和輔助生產(chǎn)車(chē)間.輔助生產(chǎn)車(chē)間是指不直接參與產(chǎn)品的生產(chǎn)，而是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車(chē)間、行政管理等部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供輔助性服務(wù)的生產(chǎn)部門(mén).原則上輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車(chē)間、部門(mén)負(fù)擔(dān).即輔助生產(chǎn)費(fèi)用最終將構(gòu)成產(chǎn)品成本、影響期間損益.因此輔助輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算，并采用科學(xué)的方法將其分配記入各受益對(duì)象中.目前，我國(guó)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法、順序分配法等五種方法.

2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法評(píng)述

直接分配法是將輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供勞務(wù)忽略不計(jì)，僅在各基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理等部門(mén)之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配的方法，計(jì)算簡(jiǎn)單，但是輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的勞務(wù)、互相受益的數(shù)量全部轉(zhuǎn)嫁給了其他部門(mén).影響產(chǎn)品生產(chǎn)成本的和損益計(jì)算的準(zhǔn)確性.因此，這種方法只適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間相互不提供勞務(wù)或者提供勞務(wù)或產(chǎn)品較少的情況.計(jì)劃成本法是用事先確定的計(jì)劃單價(jià)和實(shí)際耗用數(shù)量相乘進(jìn)行分配，分配額和實(shí)際成本之間的差額，為了簡(jiǎn)化核算直接列入“管理費(fèi)用”科目中.這種方法，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單.但將差異額列入“管理費(fèi)用”科目中，對(duì)當(dāng)期的損益的確定有一定影響.最關(guān)鍵的是記入產(chǎn)品成本的輔助生產(chǎn)費(fèi)用是按照計(jì)劃單價(jià)計(jì)算的，最終沒(méi)有調(diào)整為實(shí)際成本，這不符合會(huì)計(jì)核算的實(shí)際成本價(jià)計(jì)價(jià)原則.因此，只適用于輔助生產(chǎn)計(jì)劃單價(jià)制定比較準(zhǔn)確的企業(yè).代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的原理，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本，然后再按各車(chē)間、部門(mén)耗用實(shí)際數(shù)量進(jìn)行分配.這種方法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，是其他分配方法所不能達(dá)到的.但是當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間較多時(shí)，需設(shè)的末知數(shù)就多，計(jì)算起來(lái)是比較麻煩的.因此，只適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè).順序分配法是據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車(chē)間排列在先，先將費(fèi)用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車(chē)間排列在后，后將費(fèi)用分配出去的一種方法.這種計(jì)算方法簡(jiǎn)便，但是，由于排列在先的輔助生產(chǎn)車(chē)間不負(fù)擔(dān)耗用擺列在后輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性會(huì)受到一定的影響.因此，只適用于輔助生產(chǎn)車(chē)相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明顯順序，并且排列在先的輔助生產(chǎn)車(chē)間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用較少的情況下采用.

3 交互分配法分析

3.1 交互分配法

交互分配法是為了不忽略輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供的勞務(wù)，先在輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部做分配，然后再對(duì)外分配的一種方法.分配分兩次進(jìn)行，第一次分配按未調(diào)整的實(shí)際單位成本，僅在輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部進(jìn)行分配；第二次分配先將各輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，即加上耗用其他輔助車(chē)間的費(fèi)用，減去為其他輔助車(chē)間提供的勞務(wù)費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車(chē)間純粹的對(duì)外提供的費(fèi)用后，再采用直接分配法分配給基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等各受益單位.經(jīng)過(guò)兩次分配，輔助生產(chǎn)成本賬戶的余額為零.

第一步，輔助生產(chǎn)車(chē)間之間的交互分配

交互分配前費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車(chē)間的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用÷該輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的總數(shù)量

交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用=本車(chē)間交互分配前分配率×本車(chē)間為其他輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的總數(shù)量

交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用=其他輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前分配率×其他輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)本車(chē)間的產(chǎn)品或勞務(wù)的總數(shù)量

第二步，直接對(duì)外分配

交互分配后的實(shí)際費(fèi)用=交互分配前的費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用

對(duì)外分配分配率=交互分配后的實(shí)際費(fèi)用÷(提供勞務(wù)總數(shù)量-輔助車(chē)間相互提供勞務(wù))

對(duì)外分配費(fèi)用=對(duì)外分配分配率×實(shí)際耗用數(shù)量

例如：某企業(yè)設(shè)有配電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，按車(chē)間設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”.輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集配電車(chē)間本月費(fèi)用4200元、供水車(chē)間本月費(fèi)用3000元.輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單如下：

?

第一步：交互分配

配電車(chē)間的分配率=4200÷6000=0.7元/度

供水車(chē)間的分配率=3000÷2000=1.5元/噸

供水車(chē)間分配的電費(fèi)=0.7×600=420元

配電車(chē)間分配的水費(fèi)=1.5×400=600元

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（配電車(chē)間）600

——輔助生產(chǎn)成本（供水車(chē)間）420

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（配電車(chē)間）420

——輔助生產(chǎn)成本（供水車(chē)間）600

第二步：對(duì)外分配

配電車(chē)間實(shí)際對(duì)外的費(fèi)用=4200+600-420=4380元

配電車(chē)間實(shí)際對(duì)外的分配率=4380÷（6000-600）≈0.81元 /度

生產(chǎn)部門(mén)分配的電費(fèi)=0.81×5000=4050元

管理部門(mén)分配的電費(fèi)=4380-4050=330

供水車(chē)間實(shí)際對(duì)外的費(fèi)用=3000+420-600=2820元

供水車(chē)間實(shí)際對(duì)外的分配率 =2820÷（2000-400）=1.7625元/噸

生產(chǎn)部門(mén)分配的水費(fèi)=1.7625×1000=1762.5元

管理部門(mén)分配的水費(fèi)=1.7625×600=1057.5元

根據(jù)上述結(jié)果，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 5812.5

管理費(fèi)用 1387.5

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（配電車(chē)間）4380

——輔助生產(chǎn)成本（供水車(chē)間）2820

3.2 交互分配法改進(jìn)研究

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集的輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、其他輔助生產(chǎn)費(fèi)用等生產(chǎn)費(fèi)用，都與外單位或其他部門(mén)之間的交易或事項(xiàng)形成的費(fèi)用.沒(méi)有歸集耗用其他輔助車(chē)間的費(fèi)用，這就說(shuō)明明細(xì)賬歸集的費(fèi)用是不夠完整.而交互分配法的第二步是先調(diào)整費(fèi)用，然后再對(duì)外分配這是比較合理的.但是在調(diào)整費(fèi)用時(shí)，有分配進(jìn)來(lái)的費(fèi)用也有分配出去的費(fèi)用，不易于初學(xué)者的理解，且易出錯(cuò).調(diào)整費(fèi)用計(jì)算出錯(cuò)，后面的分配結(jié)果全部都是錯(cuò)誤的.故此筆者認(rèn)為交互分配法應(yīng)做如下改進(jìn)：第一步，按照明細(xì)賬歸集的實(shí)際費(fèi)用，在受益的各部門(mén)之間進(jìn)行分配；第二步，將分配進(jìn)來(lái)的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用再做對(duì)外分配，結(jié)平輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬.仍以上例說(shuō)明：

第一步：按受益數(shù)量分配

配電車(chē)間的分配率=4200÷6000=0.7元/度

供水車(chē)間分配的電費(fèi)=0.7×600=420元

基本生產(chǎn)車(chē)間分配的電費(fèi)=0.7×5000=3500元

管理部門(mén)分配的電費(fèi)=0.7×400=280元

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本3500

——輔助生產(chǎn)成本（供水車(chē)間）420

管理費(fèi)用 280

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（配電車(chē)間）4200

供水車(chē)間的分配率=3000÷2000=1.5元/噸

配電車(chē)間分配的水費(fèi)=1.5×400=600元

基本生產(chǎn)車(chē)間分配的電費(fèi)=1.5×1000=1500元

管理部門(mén)分配的電費(fèi)=1.5×600=900

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1500

——輔助生產(chǎn)成本（配電車(chē)間）600

管理費(fèi)用 900

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供水車(chē)間）3000

第二步：二次分配

在第一步分配之后，各輔助生產(chǎn)成本賬戶仍有余額.配電車(chē)間明細(xì)賬有分配進(jìn)來(lái)的水費(fèi)600元；供水車(chē)間分配進(jìn)來(lái)的電費(fèi)為420元，需要再在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各單位之間進(jìn)行分配.

配電車(chē)間二次分配的分配率=600÷（6000-600）≈0.11元/度

基本生產(chǎn)車(chē)間分配的電費(fèi)=0.11×5000=550元

管理部門(mén)分配的電費(fèi)=600-550=50元

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本550

管理費(fèi)用 50

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（配電車(chē)間）600

供水車(chē)間二次分配的分配率 =420÷（2000-400）=0.2625元/度

基本生產(chǎn)車(chē)間分配的電費(fèi)=0.2625×1000=262.5元

管理部門(mén)分配的電費(fèi)=420-262.5=157.5元

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本262.5

管理費(fèi)用 157.5

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供水車(chē)間）420

記入基本生產(chǎn)成本的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=3500＋1500＋550＋262.5=5812.5元

記入管理費(fèi)用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=280＋900＋50＋157.5=1387.5元

由此可見(jiàn)，改進(jìn)后的分配結(jié)果與改進(jìn)前的分配結(jié)果完全一致.改進(jìn)前的交互分配法必須分清加數(shù)和減數(shù)：為其他輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用是需要分配轉(zhuǎn)出的，即施惠數(shù)轉(zhuǎn)出；而耗用其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的產(chǎn)品或勞務(wù)的費(fèi)用是需要分配轉(zhuǎn)入的，即受益數(shù)轉(zhuǎn)入.在輔助生產(chǎn)車(chē)間有兩個(gè)以上的企業(yè)，更不易于區(qū)分加入數(shù)和減出數(shù).改進(jìn)后的分配方法不需要復(fù)雜的輔助生車(chē)間之間的加入和減出，易于初學(xué)者理解和掌握，也更有益于實(shí)際操作.

〔1〕江希和,向有才.成本會(huì)計(jì)教程[M].北京:高等教育出版社,2008.

〔2〕財(cái)政部資格評(píng)價(jià)中心.初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.

〔3〕中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.

〔4〕萬(wàn)壽義.現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2009.

F275

A

1673-260X（2012）01-0090-02