勝利油田勝機(jī)石油裝備有限公司 張玲

一、企業(yè)應(yīng)收賬款及其管理

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)，是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。

賒銷在擴(kuò)大銷量、增加銷售收入、利潤(rùn)的同時(shí)占用了企業(yè)的資金，形成應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款不但使企業(yè)的資金流入未增加，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納增值稅、所得稅等稅金及相關(guān)費(fèi)用，形成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。大量的應(yīng)收賬款使企業(yè)可供支配的自由現(xiàn)金捉襟見肘，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生資金鏈斷裂的危險(xiǎn)。可見，應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞，加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。

二、應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

(一)據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)

目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重超過50%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，難以回收，已成為制約企業(yè)資金流動(dòng)性及可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要問題。

(二)應(yīng)收賬款減少了企業(yè)資金的機(jī)會(huì)成本

首先，被應(yīng)收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營(yíng)中加速周轉(zhuǎn)，得到回報(bào)，但由于應(yīng)收賬款的大量存在，特別是逾期應(yīng)收賬款比例的上升，導(dǎo)致被占用在應(yīng)收賬款上的資金喪失了其時(shí)間價(jià)值。其次，在應(yīng)收賬款催收過程中，企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財(cái)力。

(三)對(duì)逾期的應(yīng)收賬款不采取相應(yīng)措施

使企業(yè)流動(dòng)資金被應(yīng)收賬款大量占用，引發(fā)企業(yè)周轉(zhuǎn)資金的短缺。為了彌補(bǔ)資金的不足，企業(yè)不得不加大向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款，貸款利息等融資費(fèi)用的增加降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(四)應(yīng)收賬款夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，使企業(yè)存在不同程度的潛虧

賒銷收入全部記入當(dāng)期收入，企業(yè)本期利潤(rùn)增加，但并沒有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有的企業(yè)為了達(dá)到自身的目的，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例不是實(shí)事求是，而是人為的操縱。例如，為了完成考核利潤(rùn)，讓投資者、決策者滿意，盡量少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果企業(yè)應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也隨之增加，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，相應(yīng)的夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的原因

(一)企業(yè)及產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力不足

一些企業(yè)在規(guī)模、技術(shù)、成本等方面無優(yōu)勢(shì)，不具備與其它企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場(chǎng)占有份額小，而其生產(chǎn)能力卻相對(duì)大于其所占市場(chǎng)份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。為了解決產(chǎn)品積壓?jiǎn)栴}，企業(yè)在銷售過程中又不得不做出相應(yīng)的讓步，如加長(zhǎng)產(chǎn)品試用期或貨款回款期，使產(chǎn)品的應(yīng)收賬款從數(shù)量和時(shí)間上都增加了。

(二)忽視信用管理，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

目前，我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，社會(huì)信用體系尚未建立，法制意識(shí)和基礎(chǔ)也比較薄弱，使得我國(guó)信用缺失現(xiàn)象大量存在，如企業(yè)間的資金拖欠、三角債、詐騙等情形層出不窮。企業(yè)在銷售過程中常常在未對(duì)客戶資信情況作深入調(diào)查的情況下，就急于想和對(duì)方成交，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、存在僥幸心理，導(dǎo)致賬面上銷售額有所攀升，企業(yè)實(shí)際盈利卻不高。其原因是由應(yīng)收賬款增大所引發(fā)的利息等費(fèi)用的增加降低了企業(yè)的盈利空間，若形成壞賬損失將吞噬企業(yè)大量的利潤(rùn)。

(三)內(nèi)部控制不夠完善

1、基礎(chǔ)工作不健全

購(gòu)銷合同是依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并受到法律的保護(hù)。因此，合同成為控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。每筆逾期應(yīng)收賬款的背后往往就缺少完善、有效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮贤騾f(xié)議，一旦因不能收回賬款對(duì)簿公堂時(shí)，企業(yè)拿不出確鑿的證據(jù)。

2、考核制度不合理，約束機(jī)制不健全

目前，部分企業(yè)都實(shí)行銷售人員薪金與銷售額掛鉤的做法。在業(yè)績(jī)考核當(dāng)中，企業(yè)偏重于銷售額，片面追求賬面上的高銷售額；銷售人員為了個(gè)人利益，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，因此采取賒銷手段擴(kuò)大銷售，使應(yīng)收賬款大幅度上升。對(duì)于這部分應(yīng)收賬款，有些企業(yè)既未要求銷售人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，又未明確監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟(jì)效益的狀況。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)

主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款不及時(shí)入賬，形成賬外債權(quán)；應(yīng)收賬款催收工作不力。相關(guān)人員態(tài)度消極，一些企業(yè)甚至連催收部門都沒有明確，使得應(yīng)收賬款拖欠時(shí)期長(zhǎng)，收回可能性?。婚L(zhǎng)期不對(duì)賬；不按規(guī)定確認(rèn)壞賬損失。某些企業(yè)為滿足一時(shí)的賬面漂亮，將應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛在賬上，不愿將無望收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失。

四、完善應(yīng)收賬款管理的可行性途徑

(一)建立應(yīng)收賬款定期對(duì)賬制度

采取企業(yè)內(nèi)部各部門之間對(duì)賬與外部應(yīng)收賬款往來單位對(duì)賬相結(jié)合的形式。財(cái)務(wù)部門要先做好對(duì)賬準(zhǔn)備，各種應(yīng)收賬款先按部門分類整理，并與總賬核對(duì)無誤，再與各部門經(jīng)手人、業(yè)務(wù)員逐項(xiàng)核對(duì)，督促各有關(guān)人員及時(shí)收款、報(bào)賬。定期給往來單位的財(cái)務(wù)部門寄送對(duì)賬單，并取得書面回函。對(duì)賬工作完成后，應(yīng)及時(shí)核對(duì)結(jié)果，形成書面文字材料，同各種函證材料一起裝訂成冊(cè)，及時(shí)歸檔，方便日后查證。

(二)建立健全應(yīng)收賬款激勵(lì)和約束機(jī)制

為防止銷售人員盲目擴(kuò)大銷售，企業(yè)應(yīng)該按照“誰銷售、誰收款”的原則，制定切實(shí)可行的收款計(jì)劃，明確收款金額和收款期限，并將貨款回籠責(zé)任分解到每位銷售人員。企業(yè)每月應(yīng)從銷售總額、資金回收、銷售價(jià)格等多方面對(duì)銷售人員進(jìn)行綜合業(yè)績(jī)考核。完成的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不能收回的應(yīng)收賬款要查明原因、追究責(zé)任，并根據(jù)責(zé)任人的責(zé)任范圍和具體情況，給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰。

(三)對(duì)客戶進(jìn)行資信調(diào)查與評(píng)價(jià)，建立客戶資信檔案

準(zhǔn)確地了解客戶的資信情況是應(yīng)收賬款管理的前提。只有掌握了客戶經(jīng)營(yíng)情況、銀行授信、財(cái)務(wù)狀況等基本信息，我們才有可能對(duì)客戶做出客觀而準(zhǔn)確的判斷，并進(jìn)而按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，決定是否可以將該客戶作為企業(yè)的信用客戶和確定其信用額度。對(duì)老客戶，要建立健全一套完整信用檔案，并及時(shí)更新信用記錄。對(duì)新客戶應(yīng)進(jìn)行信用調(diào)查、確定客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，決定企業(yè)應(yīng)采取較寬或較嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)。最后要考慮企業(yè)自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力。如果企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力強(qiáng)，就能夠采用較低的信用標(biāo)準(zhǔn)來爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大業(yè)務(wù)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力薄弱，就只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，從而最大限度地降低客戶違約風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)合同的評(píng)審和銷售過程管理，規(guī)范銷售行為

企業(yè)在銷售過程中應(yīng)加強(qiáng)合同規(guī)范化管理，建立合同評(píng)審制度。實(shí)踐證明：多數(shù)壞賬的背后都存在不規(guī)范銷售合同的影子；加強(qiáng)客戶資信調(diào)查、合同評(píng)審等事前管理是防止出現(xiàn)呆壞賬最有效的手段。進(jìn)行合同評(píng)審時(shí)，一方面，注意合同應(yīng)規(guī)范，符合合同法要求；另一方面要對(duì)合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、交貨期、交貨地點(diǎn)、付款方式及違約責(zé)任進(jìn)行認(rèn)真評(píng)審，并決定是否接受訂單、是否給客戶賒銷。對(duì)開具發(fā)貨單、發(fā)貨、結(jié)算、收款等環(huán)節(jié)的管理是應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)發(fā)貨單組織發(fā)貨，并確保貨物的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量正確無誤；發(fā)貨后應(yīng)根據(jù)發(fā)貨單等及時(shí)向客戶開具發(fā)票，辦理貨款結(jié)算。

(五)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤，確保按期收回

賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生以后，企業(yè)不能坐等收賬期結(jié)束后再進(jìn)行收款，有必要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行過程跟蹤。密切了解客戶的經(jīng)營(yíng)管理狀況，對(duì)客戶的信用狀況、償付能力進(jìn)行持續(xù)的深入調(diào)查，分析客戶的現(xiàn)金持有量和償還債務(wù)的能力。尤其要將那些掛賬金額較大、信用較差的欠款客戶作為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，一旦發(fā)現(xiàn)客戶出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)方面的問題，則及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，以防患于未然。應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但作為壞賬損失處理后并不意味著企業(yè)就放棄了對(duì)應(yīng)收賬款的追索權(quán)，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)關(guān)注欠款單位情況。當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款遭到客戶無故拖欠或惡意拒付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先將其從信用名單中除名，謹(jǐn)慎對(duì)待與該客戶以后的一切業(yè)務(wù)，甚至終止與該客戶再發(fā)生銷售業(yè)務(wù)。通過實(shí)施債務(wù)重組、發(fā)送律師函、法院調(diào)解、訴訟等多種措施，加大催款力度，設(shè)法尋求雙方都能接受的折衷方案，爭(zhēng)取盡早收回賬款。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款事前、事中、事后的全程監(jiān)控，加大回收力度，加速資金周轉(zhuǎn)，確保實(shí)現(xiàn)的收入及時(shí)足額流入企業(yè)，為企業(yè)的發(fā)展提供資金保障。

[1]于沛.試論企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策.工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2006，(5)

[2]王玉林.強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)思考.經(jīng)濟(jì)師,2008,10

[3]陳濤.淺談商品流通企業(yè)應(yīng)收賬款存在問題及對(duì)策.經(jīng)濟(jì)師,2009,9

[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材.審計(jì)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社