河套大學(xué) 王宏偉

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的深入，審計(jì)工作在維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在審計(jì)工作中應(yīng)認(rèn)真貫徹“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，切實(shí)發(fā)揮出審計(jì)監(jiān)督的作用，而這一切的關(guān)鍵在于審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量提高了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)降低。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑就是提高審計(jì)質(zhì)量。本文主要從審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義入手，探討提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)組織工作及其工作的優(yōu)劣程度，主要包括審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)工作質(zhì)量。其中審計(jì)工作質(zhì)量包括審計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定、審計(jì)計(jì)劃的組織與實(shí)施、審計(jì)工作匯報(bào)與總結(jié)、審計(jì)人員的聘用與培訓(xùn)、審計(jì)檔案管理等，審計(jì)工作質(zhì)量處于基礎(chǔ)地位，決定著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是審計(jì)工作質(zhì)量高低的外在反映。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)閷徲?jì)人員做出的錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和表達(dá)的錯(cuò)誤審計(jì)意見，可能會(huì)使審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著密切的聯(lián)系，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作的范圍越來越廣，涉及到社會(huì)生活的方方面面，這樣增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，這就需要審計(jì)工作注重防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是說審計(jì)人員通過分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，提高審計(jì)質(zhì)量。

二、提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

(一)提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員素質(zhì)的高低是提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵?，F(xiàn)階段我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期間，審計(jì)對(duì)象越來越復(fù)雜，審計(jì)難度不斷增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越高，這就對(duì)審計(jì)工作人員提出了較高要求。首先要提高審計(jì)工作人員的政治素質(zhì)，號(hào)召全體審計(jì)工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論及三個(gè)代表重要思想，提高審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)，從而建設(shè)高素質(zhì)、高層次的審計(jì)人員隊(duì)伍。其次要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平提出了高要求。目前，一些審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)、審計(jì)、工程人員等，會(huì)計(jì)理論知識(shí)扎實(shí)，但是缺乏相應(yīng)的法律、外語、信息技術(shù)、金融等知識(shí)。因此，要引導(dǎo)審計(jì)人員學(xué)習(xí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理及其他相關(guān)知識(shí)，擴(kuò)充審計(jì)人員的知識(shí)面，增強(qiáng)審計(jì)人員的創(chuàng)新能力，提高審計(jì)人員的綜合能力，從而使審計(jì)工作走向規(guī)范化、制度化。再次還要提高審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育、審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)教育，引導(dǎo)審計(jì)人員樹立質(zhì)量是審計(jì)工作的核心意識(shí)，自覺地規(guī)范自身審計(jì)行為，提高審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和職業(yè)敏感性。

(二)執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，依法審計(jì)

審計(jì)法制是提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。現(xiàn)在我國已經(jīng)建立了《憲法》、《審計(jì)法》等與審計(jì)相關(guān)的法律規(guī)范體系，這是我國審計(jì)工作成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，也是對(duì)國際審計(jì)成功工作經(jīng)驗(yàn)的借鑒，因此審計(jì)工作要遵循一定的規(guī)范。審計(jì)人員依法審計(jì)，是《審計(jì)法》在具體審計(jì)工作中的體現(xiàn)，也是審計(jì)工作走上法制化、規(guī)范化的要求，同時(shí)也是明確審計(jì)責(zé)任的根本保證。俗話說：沒有規(guī)矩不能成方圓，審計(jì)工作實(shí)踐告訴我們，要規(guī)范審計(jì)人員行為，就要以制度來約束，使審計(jì)行為在制度的框架內(nèi)得到約束，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先完善審計(jì)執(zhí)法程序，強(qiáng)化法制建設(shè)。目前，國家規(guī)定的審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則等是統(tǒng)一的規(guī)范，是總的指導(dǎo)方針政策，在具體工作中還存在執(zhí)行難的現(xiàn)象，因此各地審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地審計(jì)工作實(shí)際，建立健全的符合當(dāng)?shù)貙徲?jì)工作實(shí)際的審計(jì)執(zhí)法程序。用制度的形式規(guī)定一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)、執(zhí)行等全過程，并針對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)步驟，制定出相應(yīng)的操作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)人員的行為。其次建立審計(jì)責(zé)任追究制度。要提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為，建立審計(jì)責(zé)任追求制度，使錯(cuò)案有法可依，對(duì)發(fā)生的錯(cuò)案，如審計(jì)人員在審計(jì)過程中出現(xiàn)違反審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)不充分、審計(jì)結(jié)果不實(shí)等審計(jì)質(zhì)量問題，發(fā)生審計(jì)行政訴訟案件、造成審計(jì)賠償?shù)?，要按照有關(guān)的規(guī)定追究直接責(zé)任人的行政責(zé)任，對(duì)責(zé)任人作出告誡、不評(píng)先評(píng)優(yōu)、行政賠償?shù)忍幚怼Ｔ俅谓徲?jì)復(fù)核制度。審計(jì)復(fù)核主要有審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)組員的筆錄的復(fù)核，科室負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)組的審計(jì)資料等地復(fù)核，審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位提出的報(bào)告等的書面復(fù)核并提出相應(yīng)的建議。

(三)運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)，提高審計(jì)工作效率

隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)工作運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)取得了突出的成效，這也是審計(jì)工作的發(fā)展方向。可以說現(xiàn)代化技術(shù)應(yīng)用水平的高低直接影響著審計(jì)質(zhì)量的高低。審計(jì)工作中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)手段，提高審計(jì)資源的利用程度，增強(qiáng)審計(jì)人員的控制能力，提高了審計(jì)工作效率。對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問題結(jié)合傳統(tǒng)的審計(jì)方法進(jìn)行排查，徹底找出問題根源所在。同時(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì)具有快捷、便利的特點(diǎn)，有助于匯總審計(jì)資料、分析審計(jì)成果等?，F(xiàn)階段，審計(jì)工作中基本上普及了計(jì)算機(jī)審計(jì)，大大提高了審計(jì)工作效率。

(四)保障審計(jì)的獨(dú)立性

要提高審計(jì)工作質(zhì)量，就要在管理體制和審計(jì)經(jīng)費(fèi)方面確保審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性。如果審計(jì)機(jī)關(guān)不獨(dú)立，很容易會(huì)受到其他因素的影響，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！秾徲?jì)法實(shí)施條例》指出，審計(jì)機(jī)關(guān)工作中所需的經(jīng)費(fèi)要單獨(dú)列項(xiàng)，本級(jí)人民政府要切實(shí)保障經(jīng)費(fèi)。但是在具體的工作中，一小部分審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠自理費(fèi)用，但大部分審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)職責(zé)時(shí)所需的費(fèi)用不能自行解決，審計(jì)的獨(dú)立性受到影響。因此要確保審計(jì)的獨(dú)立性，只有這樣才能提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]趙娟蕓.提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考，山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（6）

[2]黃有清.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制 防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中國民營經(jīng)濟(jì)與科技，2008（7）