中國水利水電第十工程局有限公司 蔣剛

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷改革和完善，做為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段稅收的作用和地位逐年提高。對于建筑施工企業(yè)來說，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不利因素不能改變，因此，通過合理稅收籌劃減少稅負(fù)才是增加效益提升競爭能力的最佳途徑。進(jìn)行稅收籌劃的前提是不違反稅法，這就要求我們在充分學(xué)習(xí)和掌握國家相關(guān)稅收法規(guī)政策的基礎(chǔ)上對建筑施工企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅問題深入調(diào)查研究，才能達(dá)到提前籌劃合理避稅的目的。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的原則

(一)不違背稅法原則

企業(yè)在經(jīng)營管理應(yīng)當(dāng)合法、合規(guī)、合理，建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提是不違背稅法，依法納稅。嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律和稅收政策，將合理避稅與偷稅漏稅嚴(yán)格區(qū)分，堅(jiān)決不做偷稅漏稅的事情。建筑施工企業(yè)只有樹立稅收籌劃的意識，并遵守稅法依法合理避稅才能保證其后期的可持續(xù)健康發(fā)展，才能達(dá)到長期利用業(yè)務(wù)技巧達(dá)到合理避免多繳納稅款的目的。

(二)可支配的收益最大化原則

建筑施工企業(yè)一方面要進(jìn)行稅收籌劃，一方面也要依法正常納稅。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)留有一定可供支配的資金用于企業(yè)正常的經(jīng)營管理活動，如果建筑施工企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，有多少稅就繳納多少、甚至重復(fù)納稅，勢必會給企業(yè)的經(jīng)營帶來資金短缺的影響，特別在次貸危機(jī)過后經(jīng)濟(jì)不景氣和資金短缺的情況下更應(yīng)當(dāng)合理籌劃減少稅金支出，為企業(yè)節(jié)約可支配的資金。

(三)權(quán)衡利弊和風(fēng)險(xiǎn)原則

隨著建筑施工企業(yè)規(guī)模和資產(chǎn)的逐漸增多，其進(jìn)行稅收籌劃的必要性越來越明顯，稅收籌劃的業(yè)務(wù)范圍也越來越多，因此，各種不確定性的因素伴隨其中，這就要求建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)利弊。如：利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)以及市場風(fēng)險(xiǎn)等等，因此，建筑企業(yè)在進(jìn)行自身的稅收籌劃工作時(shí)，必須要將節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)稅收益進(jìn)行同時(shí)重視，科學(xué)權(quán)衡這二者之間的利弊輕重，在確保建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)安全的前提下追求利益和企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提

(一)合理組建組織形式

建筑施工企業(yè)通過改變自身組織形式可以進(jìn)行稅收籌劃，集團(tuán)形式的建筑施工企業(yè)通過平衡分、子公司整體稅負(fù)，根據(jù)各個分、子公司的注冊地和匯算清繳形式來完成稅收籌劃，并以此來協(xié)調(diào)和平衡集團(tuán)內(nèi)部各個分子公司之間的利益，如轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價(jià)等等來降低整個建筑施工企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。此外建筑施工企業(yè)也可以組建一些高新技術(shù)企業(yè)，充分享受國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

(二)科學(xué)合理的設(shè)置會計(jì)科目

建筑施工企業(yè)的日常財(cái)務(wù)處理工作常常會對一些費(fèi)用區(qū)分不清，無形中增加了所得稅匯算的難度，也給稅收籌劃帶來了障礙。會計(jì)涉稅科目設(shè)置不合理很可能造成列支的費(fèi)用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅節(jié)約開支，還應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)置會計(jì)科目來調(diào)整費(fèi)用的歸屬進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。如：稅法已經(jīng)明確對企業(yè)會議費(fèi)進(jìn)行了規(guī)定，只要建筑企業(yè)能夠進(jìn)行可靠、真實(shí)原始憑證的提供，那么，企業(yè)可以在所得稅之前將會議費(fèi)進(jìn)行全部扣除。

(三)合理確認(rèn)建筑施工企業(yè)的收入

建筑施工企業(yè)的收入結(jié)算金額的大小不但影響繳納營業(yè)稅、教育費(fèi)、城建稅的金額，而且還影響到其利潤總額進(jìn)而影響所得稅匯算。稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進(jìn)度來確認(rèn)計(jì)量，原因是施工項(xiàng)目周期相對較長，因此，建筑施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關(guān)工程結(jié)算收入進(jìn)行科學(xué)、合理的確認(rèn)，延遲納稅期間，無息使用稅金達(dá)到稅收籌劃的目的。

三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的策略

(一)建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其設(shè)立地點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及人員等方面利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提前籌劃

合理選擇新建企業(yè)的設(shè)立地點(diǎn)。對設(shè)立地點(diǎn)的選址也影響到企業(yè)的稅負(fù)，例如：在西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)國家稅收優(yōu)惠政策很多；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、自治區(qū)以及沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，還有高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等等設(shè)立的企業(yè)可以享受低稅率；調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理避稅。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況在不影響工程質(zhì)量的情況下利用廢舊物資充當(dāng)建筑材料，可以享受稅法規(guī)定的廢舊物資在利用5年內(nèi)減征或免征所得稅的優(yōu)惠政策；在安置職工方面。國家為了保障低收入和殘疾人員的基本生活鼓勵企業(yè)接受這些人員在就業(yè)等都提供了許多稅收優(yōu)惠政策，建筑施工企業(yè)完全可以利用本企業(yè)職工下崗在就業(yè)或者根據(jù)一些崗位的需要到社會上招聘一些有勞動能力的殘疾人員，既安置了社會就業(yè)也達(dá)到了降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

(二)建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理中的稅收籌劃

在稅法規(guī)定的限額充分內(nèi)列支成本費(fèi)用。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，建筑施工企業(yè)可以最大限度的列支成本費(fèi)用以及損失等來減少稅基降低稅負(fù)。根據(jù)稅法規(guī)定超過限額的工資薪酬、對外捐贈、招待費(fèi)不能在稅前列支，這就要求建筑施工企業(yè)要嚴(yán)格控制限額；合理采用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃。在存貨計(jì)量中我們可以采用加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出以及個別計(jì)價(jià)等方法。遇見物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)應(yīng)采用后進(jìn)先去發(fā)計(jì)量存貨，減低庫存存貨成本，增加銷售成本，進(jìn)而降低所得稅稅額來降低稅負(fù)。反之，遇見物價(jià)持續(xù)下降，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先去法計(jì)量存貨。近些年來，建筑材料水泥、鋼材等物價(jià)持續(xù)上漲增加了建筑施工企業(yè)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法來降低企業(yè)稅負(fù)是值得建筑施工企業(yè)重視的問題。

(三)資產(chǎn)減值損失方面的稅收籌劃

《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中的具體反映和應(yīng)用，而稅法對資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實(shí)扣除的辦法，企業(yè)對各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備除了壞賬準(zhǔn)備可以按應(yīng)收款項(xiàng)總額的0.5%稅前扣除外一律不得在稅前扣除。但同時(shí)規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以確認(rèn)資產(chǎn)損失，從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，過期不報(bào)將不準(zhǔn)稅前扣除，這是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)引起重視的。

(四)合同的籌劃方案

建筑企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟(jì)合同中許多條款對企業(yè)的稅負(fù)影響十分大，因此對合同條款的應(yīng)稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟(jì)合同的簽訂中，應(yīng)重視影響稅負(fù)的各個因素，如建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法等，應(yīng)將這類合同中的細(xì)節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。

(五)承包方式和設(shè)備安裝的籌劃

包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，其一，無論何種承包方式，營業(yè)額均按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達(dá)到減稅和增加利潤的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設(shè)備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是購買原材料和安裝費(fèi)收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到合理避稅的目的。

此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷售不動產(chǎn)的過程中，各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營業(yè)稅。所以，應(yīng)最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。

總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個系統(tǒng)工程，需要對國家相關(guān)稅收政策非常熟悉了解，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，在整個生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能抓住機(jī)遇為企業(yè)牟利。同時(shí)，還需要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，及時(shí)的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

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