莆田市水務(wù)投資集團(tuán)有限公司 張麗萍

2008年國家財政部等五部委聯(lián)合下發(fā)了“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的通知”，強調(diào)加強企業(yè)內(nèi)部控制，這是我國會計審計領(lǐng)域的一項重大改革，也是推動企業(yè)規(guī)范運作的一項重要舉措。所謂內(nèi)部控制，其實質(zhì)就是現(xiàn)代企業(yè)是為了保證經(jīng)營活動的正常進(jìn)行、資產(chǎn)的完整安全、會計信息數(shù)據(jù)的真實可靠等一系列經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，而對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整、約束、監(jiān)督和評價的方法和措施的總稱，主要由內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大要素構(gòu)成。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中存在的主要問題

與發(fā)達(dá)國家相比，國內(nèi)許多企業(yè)的內(nèi)控管理體系建設(shè)還相對滯后，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)治理層內(nèi)部控制意識薄弱

企業(yè)決策者對內(nèi)部控制的重要作用認(rèn)識不足、風(fēng)險防范意識不強；一些企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，以人管人、以人管事的現(xiàn)象普遍存在，使內(nèi)控制度失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

(二)內(nèi)控制度尚未建立健全

企業(yè)規(guī)章制度不完善，或者制度沒有隨著業(yè)務(wù)拓展和客觀環(huán)境的改變而及時調(diào)整，一些制度側(cè)重于法律約束，缺乏有效的激勵和相應(yīng)的監(jiān)督、約束、反饋機(jī)制，賞罰不分明，責(zé)權(quán)利不統(tǒng)一，既不利于不利于及時糾錯，又不利于調(diào)動員工的積極性。

(三)管理人員素質(zhì)能力不適應(yīng)

一些企業(yè)管理人員缺乏實施內(nèi)控所需的素質(zhì)能力，對內(nèi)控制度的程序或措施存在誤解，執(zhí)行過程出現(xiàn)偏差，造成企業(yè)管理混亂。

二、加強企業(yè)內(nèi)控制度的對策措施

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，是深化企業(yè)改革，加強企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理,就需要加強內(nèi)控管理,建立相應(yīng)的內(nèi)控管理制度。加強企業(yè)內(nèi)控制管理，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面入手 ：

(一)完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度

授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)，建立原則性與靈活性有機(jī)統(tǒng)一的高效授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，可以讓單位內(nèi)部的各級管理層在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，讓經(jīng)辦人員在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，科學(xué)管理。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)分離的原則。為此，在法人治理結(jié)構(gòu)方面，股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間應(yīng)形成權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)利制衡關(guān)系，使其各司其責(zé)、各負(fù)其職；在管理部門設(shè)置方面，建立科學(xué)的內(nèi)部組織架構(gòu)，合理、有效設(shè)置部門和崗位，將授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄這五個基本步驟分離，由相對獨立的人員（或部門）實施，使每個部門和崗位既有“權(quán)”又有“責(zé)”，在職責(zé)范圍內(nèi)充分行使權(quán)力，在職責(zé)范圍之外形成牽制機(jī)制，使內(nèi)部控制作用得以有效發(fā)揮。

(二)規(guī)范財務(wù)會計核算，全面推行預(yù)算管理

內(nèi)部控制是包括會計、財務(wù)、業(yè)務(wù)控制和內(nèi)部審計監(jiān)督在內(nèi)的全方位、全過程控制，但最終操作離不開會計控制和財務(wù)控制，離不開預(yù)算管理。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)法律法規(guī)，制定適合本企業(yè)的會計處理程序，形成嚴(yán)密的會計控制系統(tǒng)，在國家統(tǒng)一的一級會計科目的基礎(chǔ)上，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，集團(tuán)公司更需要統(tǒng)一下級公司的會計明細(xì)科目，統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。要健全會計核算規(guī)程，明確會計憑證、會計賬薄和財務(wù)會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的核算原則，組織合理的會計帳簿、憑證，落實財務(wù)及時報告、定期財務(wù)盤點、必要的預(yù)算控制和重大投資決策控制等措施，使會計成為輸送管理信息、反映財務(wù)狀況、體現(xiàn)經(jīng)營成果、提供決策依據(jù)的有效手段，同時綜合運用授權(quán)批準(zhǔn)控制、職責(zé)分工控制、會計記錄控制等措施，促進(jìn)企業(yè)的良性運營和健康發(fā)展。

(三)健全財產(chǎn)保全制度，防范市場經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)財產(chǎn)安全狀況直接關(guān)系到企業(yè)的生存，應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險意識，把握企業(yè)運營中的關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員、關(guān)鍵物件，掌握風(fēng)險控制點，建立完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行防范和控制。必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別、規(guī)避和控制。要落實財產(chǎn)保全控制制度，未經(jīng)授權(quán)人員不得對財產(chǎn)直接接觸，并采取定期盤點、賬實核對、記錄保護(hù)、財產(chǎn)保險、記錄監(jiān)控等措施，確保企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。

(四)完善用人制度，加強信息管理

人力資源是生產(chǎn)要素中最具決定性的因素，企業(yè)員工的能力素質(zhì)、團(tuán)隊精神、責(zé)任意識、創(chuàng)新觀念，是企業(yè)興旺發(fā)達(dá)重要保證。因此，優(yōu)化人力資源配置，最大限度調(diào)動和發(fā)揮各類人才的積極性、主動性、創(chuàng)造性，已成為企業(yè)管理的核心任務(wù)。一是抓好財務(wù)管理隊伍建設(shè)。定期組織開展培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；豐富和創(chuàng)新企業(yè)文化，培養(yǎng)團(tuán)隊精神，使財務(wù)人員真正融入到企業(yè)發(fā)展中，增強歸屬感、責(zé)任心、效率觀；加強計算機(jī)在財務(wù)管理工作中的應(yīng)用,逐步建立計算機(jī)管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),改進(jìn)管理手段。二是建立激勵機(jī)制。針對不同群體、不同部門、不同個人采用不同的激勵辦法，包括薪酬、培訓(xùn)、晉升、人文關(guān)懷等具體措施，為員工成長、成才、創(chuàng)業(yè)和體現(xiàn)人生價值創(chuàng)造良好的條件。三是完善管理信息系統(tǒng)控制。既加強對電子信息系統(tǒng)本身的控制，發(fā)揮計算機(jī)和信息系統(tǒng)在經(jīng)營管理、會計電算化和電子商務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營以及購銷儲運等方面的作用，又注重運用電子信息技術(shù)手段建立控制系統(tǒng)，減少和消除內(nèi)部人為控制的影響，確保內(nèi)部控制的有效實施。

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