重慶市電力公司市區(qū)供電局 王軼

一、電力企業(yè)內(nèi)部控制的意義

企業(yè)內(nèi)部控制要保證會計信息準確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進企業(yè)經(jīng)營管理。特別是目前電力企業(yè)資產(chǎn)主要是國家投資形成的現(xiàn)代企業(yè)，國家修訂的《會計法》和審計準則中都曾涉及電力企業(yè)建立內(nèi)部控制的問題。建立有效的內(nèi)控制度避免浪費和損失,努力增收節(jié)支,降低單位產(chǎn)成品成本,才能取得較好的經(jīng)濟效益,達到經(jīng)營管理的目的。也防止了由于經(jīng)濟犯罪的有力措施財務(wù)管理混亂等造成的違法犯罪，在一定程度上推動了整個市場經(jīng)濟的發(fā)展。

二、電力企業(yè)內(nèi)部控制的重點

會計上研發(fā)費用的處理方法是電力企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要因素。

(一)國際上研發(fā)費用會計處理方法

總體上看，國際上對企業(yè)的研究與開發(fā)費用進行會計處理主要有費用化、資本化和“有條件”的資本化3種類型。

1、費用化處理

這種會計處理方法以美國、德國、加拿大為代表，因為研究開發(fā)費用所帶來的未來經(jīng)濟效益具有高度不確定性，研究開發(fā)活動結(jié)束后不論成功與否，均不確認為無形資產(chǎn)。但這種做法體現(xiàn)不出資產(chǎn)的真實價值。另外，企業(yè)管理者追求短期利潤的行為將不利于企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

2、資本化處理

研發(fā)費用實行資本化處理的國家主要有荷蘭、巴西、瑞士等。這種會計處理方法的特點是這種資本化的做法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在一定程度上可以消除企業(yè)的操縱短期利潤的行為。但因為只要預(yù)期未來具有收益性就確認為資產(chǎn)，違背了配比原則和穩(wěn)健性原則，可能會導(dǎo)致企業(yè)高估資產(chǎn)和收益。

3、“有條件”資本化處理

研發(fā)費用實行“有條件”的資本化以英國為代表。只要預(yù)期未來具有收益性就確認為資產(chǎn)，消耗固定資產(chǎn)的費用可以資本化。開發(fā)費用。這種做法比較合理，其中將符合某些特定“條件”的研究開發(fā)費用予以資本化，而對其他研究開發(fā)費用則在發(fā)生時計入當期損益。但是這種方法因資本化時的界限不好把握，體實施過程中“條件”的確定存在一定難度，在確定是否，容易給管理者操縱利潤的機會。

(二)我國國內(nèi)研發(fā)費用會計處理方法

企業(yè)研究開發(fā)費用的會計確認分為費用化、資本化、“有條件”的資本化三種情況。我國新會計準則主要借鑒了國際會計準則，實行有條件資本化的處理方式。財政部2006年2月頒布并于2007年1月1日在上市公司率先實施了新的會計準則，其中第6號準則 《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》對企業(yè)的研究開發(fā)費用的會計處理做出了規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段兩個階段，由于研究階段的支出目的不是產(chǎn)生具有未來收益的經(jīng)濟資源，因而它很難帶來未來經(jīng)濟利益，故此階段發(fā)生的支出應(yīng)當在發(fā)生時費用化——應(yīng)直接計入損益；開發(fā)階段的有關(guān)支出，則在滿足技術(shù)可行性等條件時應(yīng)予以資本化——確認為無形資產(chǎn)。

三、新準則下無形資產(chǎn)研發(fā)費用資本化對電力企業(yè)內(nèi)部控制的影響

從我國企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和所處的國際國內(nèi)環(huán)境看,研發(fā)費用有條件資本化比全部費用化更具有積極意義。

(一)開發(fā)費用資本化能更客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況

開發(fā)支出為企業(yè)的投資者和其他財務(wù)信息使用者提供了關(guān)于企業(yè)革新活動進展和成功可能性的信息，將開發(fā)費用加以資本化后作為無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示，可以向投資者傳遞企業(yè)管理層對無形資產(chǎn)預(yù)期收益評估的信息。

(二)開發(fā)費用資本化能刺激電力企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化

科技含量”已成為企業(yè)價值的組成部分，但由于開發(fā)經(jīng)費投入后，其效果可能要經(jīng)過數(shù)年才能體現(xiàn)出來。資本化處理有利于克服企業(yè)管理者在研發(fā)費用支出上的短視行為,開發(fā)費用資本化增加，保持了企業(yè)技術(shù)上的領(lǐng)先優(yōu)勢，就能更多地增加企業(yè)的價值，增強企業(yè)的持久競爭力。

(三)開發(fā)費用資本化符合會計處理要求

研究開發(fā)費用有條件地資本化符合會計處理真實性、一致性、相關(guān)性與配比性原則。開發(fā)費用資本化可以使企業(yè)每期的成本和收益更真實,更能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟實力,從而提高信息的決策有用性。企業(yè)披露的信息不僅能夠反映企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)狀況，還能反映企業(yè)的人力資源儲備和創(chuàng)新能力，使得整個會計處理工作達到一致性的要求。也避免了費用處理方法開發(fā)期間和受益期間的收入與費用就嚴重不配比的缺點。

四、新準則下研發(fā)費用資本化處理給內(nèi)部控制帶來新的挑戰(zhàn)

新準則對無形資產(chǎn)研發(fā)費用的會計處理方面的規(guī)定存在一些缺點和不足，具體表現(xiàn)在：

(一)在一定程度上缺乏現(xiàn)實可操作性

一方面無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大，要把企業(yè)研發(fā)活動“合理”地劃分研究階段與開發(fā)階段，通過調(diào)整研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，對于會計人員來說顯然是一件非常困難的事情。此外，資產(chǎn)確認標準帶有太多的主觀性。盡管新準則對確定為無形資產(chǎn)滿足五個條件分別做出了明確的規(guī)定，但在實際操中，往往很難對這五個條件做出客觀合理的判斷。

(二)資本化的界定條件很難確認，從而給公司操縱利潤提供了可乘之機

由于會計人員通過自己的主觀判斷開發(fā)階段的支出是否滿足準則所規(guī)定的5個條件于的專業(yè)判斷，從而很輕松地操縱利潤。

五、如何提高企業(yè)的內(nèi)部控制

電力企業(yè)作為國有的大型企業(yè)，無論是在內(nèi)部環(huán)境上，還是在管理制度和機構(gòu)設(shè)置上，都比期一般企業(yè)要嚴格完善的多。盡管如此，電力企業(yè)的內(nèi)部控制仍然處在初級階段，因此要認識到內(nèi)部控制的重要性、作用和意義，加強內(nèi)部控制。

(一)合理劃分研究與開發(fā)階段

研究階段與開發(fā)階段的劃分在具體操作時應(yīng)該有一個合理的標準。在從最初的想法形成到進行小型工業(yè)化試驗階段，投資風(fēng)險比較大，所以可以將這一階段的研究開發(fā)支出予以費用化。具體來說，可以根據(jù)新會計準則規(guī)定的會計處理方法，可以設(shè)置“研究開發(fā)支出”“研究開發(fā)風(fēng)險準備”“研究成果”等賬戶，將所發(fā)生的研究開發(fā)費用在“管理費用”下設(shè)二級明細科目“研究與開發(fā)費用”，并按照研究與開發(fā)項目設(shè)置三級明細賬如 “專利權(quán)研究支出”、“技術(shù)秘密研究支出”、“商標權(quán)開發(fā)支出”、“計算機軟件開發(fā)支出”等，每期期末，將按項目歸集的研發(fā)費用匯總，即得到當月的研發(fā)費用總額。按為防止企業(yè)操縱利潤,風(fēng)險準備一旦計提在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。而對于開發(fā)失敗的風(fēng)險很小的項目，可在“研發(fā)支出”一級科目下按項目設(shè)置二級明細，將這一階段的研究開發(fā)費用予以資本化。

(二)加強組織和人員職能控制

針對電力企業(yè)會計功能相對集中的特點，企業(yè)應(yīng)該制定行之有效的組織管理制度，實現(xiàn)組織內(nèi)部的明確分工控制。通過相互監(jiān)督、稽核和制約盡量避免失誤的出現(xiàn)，從而確保會計資料的真實性。一些專業(yè)性強的崗位,還必須考慮經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)合格的人員。對領(lǐng)導(dǎo)崗位人選,則應(yīng)全面審查,慎重考慮,避免因用人失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。

(三)建立企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的相互制約監(jiān)督的制度

電力企業(yè)作為大型央企，其內(nèi)部控制較為完善，內(nèi)部環(huán)境良好，治理機構(gòu)完善，機構(gòu)設(shè)置齊全，人力資源政策完善，企業(yè)文化加強，內(nèi)部審計也正逐步收到重視；同時，電力企業(yè)的風(fēng)險評估正被建立和逐步完善，信息溝通渠道順暢，控制措施也逐步走向完善。因此，完善電力企業(yè)的內(nèi)部控制，就還需要建立一個內(nèi)部環(huán)節(jié)的相互制約制度，在良好的內(nèi)部環(huán)境中，形成相互制約的工作關(guān)系，制定工作輪換制，達到良好的牽制效果，實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制。

(四)進一步強化企業(yè)的內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面，強化企業(yè)的內(nèi)部審計制度，通過審計監(jiān)督和控制實現(xiàn)管理的有效性；同時，在監(jiān)控的過程中，內(nèi)部審計還可以促進控制環(huán)境的建立。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就必須將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，建立直接對上級負責(zé)的制度，這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，實現(xiàn)企業(yè)良好的內(nèi)部控制。

六、結(jié)束語

新準則對研發(fā)費用資本化處理在我國的實行一方面比原來一刀切的費用化處理更有利于提高會計信息的相關(guān)性和可靠性，更能反映經(jīng)濟現(xiàn)實，符合會計處理要求的原則。但在這種準則下的內(nèi)部控制制度也出現(xiàn)了以上諸多問題，增加了操作困難。我們只有完善內(nèi)部控制制度并切實的加以執(zhí)行，給組織帶來利益，也才能使電力企業(yè)要在當前嚴峻的競爭環(huán)境下健康發(fā)展，建成一流企業(yè)。

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