中國煙草總公司浙江省公司 沈鵬

由于全球金融危機的影響，我國作為世界經(jīng)濟循環(huán)的重要參與者，實體經(jīng)濟的各個方面不可避免的受到了沖擊。我國一些國有企業(yè)經(jīng)營放緩，利潤減少，甚至有部分企業(yè)因為參與資源市場和金融衍生品市場的遠期交易而遭受了巨大的損失。人們?yōu)榇擞辛诵碌乃伎?，這些國有企業(yè)之所以抵御不了這場百年不遇的金融危機，是否是因為內(nèi)部控制和風險管理的不完善。實際上，我國國有企業(yè)還是正處在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷建設(shè)和完善的過程中，對內(nèi)部控制的認識、COSO框架的理解并不全面，更不用提建立適合自己的內(nèi)部控制機制了。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

首先，就表現(xiàn)在國有企業(yè)的員工及管理者對內(nèi)部控制缺乏充分的認識。由于我國對內(nèi)部控制的研究比較晚，國有企業(yè)的內(nèi)部控制是在計劃經(jīng)濟體制下建立和發(fā)展過來的，為此，有部分領(lǐng)導人在內(nèi)部控制的認識還停留的內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)員工則認為內(nèi)部控制就是各種文件和制度，把內(nèi)部控制簡單的理解為控制。這樣的現(xiàn)狀就直接導致，一些國有企業(yè)很難認識到內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，也就難以建立適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境的內(nèi)部控制機制。

其次，就是國有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理，缺乏有效的治理機制。國有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)是政府授予的，經(jīng)營的是國有資產(chǎn)，目前，還有部分國有企業(yè)的組織機構(gòu)仍然沿襲計劃經(jīng)濟體制下“政企合一”的老模式，而且國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立起來，法人治理結(jié)構(gòu)還有待進一步完善，國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的責任主體不夠明確。正因為企業(yè)內(nèi)部控制的責任主體不夠明確，使得內(nèi)部控制建設(shè)主要依賴于企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認識程度。

再者，缺乏有力的外部監(jiān)督。目前，政府監(jiān)督和社會監(jiān)督已經(jīng)成為了我國的外部監(jiān)督體系，但這兩大部監(jiān)督在實際監(jiān)督的操作過程中依然還有些問題。各種監(jiān)督功能交叉頻繁，監(jiān)督標準不能達到統(tǒng)一，而且管理極為分散，各部門之間的信息溝通嚴重缺乏，導致各部門各做各，無法做到合力監(jiān)督；各種監(jiān)督都未能按照事先設(shè)定的目標來實施監(jiān)督，監(jiān)督弱化問題極為嚴重；不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境及不正當?shù)母偁幁h(huán)境，導致外部監(jiān)督的預(yù)期作用被嚴重削弱。

二、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策

(一)改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先，提高領(lǐng)導者和員工對內(nèi)部控制重要性的認識，使其認識到內(nèi)部控制是全體員工參與全過程管理的系統(tǒng)工程，任何人任何事都不能超出于控制系統(tǒng)之外，從而使大家能夠理解并能有效地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

其次，強化國有企業(yè)的治理。由于我國證券市場尚處于新興加轉(zhuǎn)軌階段，股權(quán)結(jié)構(gòu)異化，股權(quán)文化缺失，企業(yè)治理形備而實不至。惟有強化國有企業(yè)的治理，提倡股權(quán)文化，才能凈化控制環(huán)境。所以，應(yīng)加強企業(yè)的治理建設(shè)，使股東、董事會和經(jīng)理層相互制衡，從根本上改善內(nèi)部控制環(huán)境，防止管理層超越內(nèi)部控制。

(二)推動國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作

從制度層面上，要求企業(yè)必須根據(jù)自身實際情況，建立健全內(nèi)部控制體系，并在企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的過程中，予以必要的指導。雖然目前我國現(xiàn)有的一些有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)和行政規(guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制機制，但由于缺乏有效的指導和對建設(shè)內(nèi)容的具體要求，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系上并沒有實實在在的壓力，所以，必須要求和指導國有企業(yè)切實建設(shè)有效的內(nèi)部控制制度。

(三)加強內(nèi)部會計控制

內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，對于國有企業(yè)來說，它更是其內(nèi)部控制制度的核心。國有企業(yè)要加強關(guān)于貨幣資金環(huán)節(jié)的控制，對實物資產(chǎn)、籌資與投資等方面的控制，而且要注重事前核算，完善可行性論證、預(yù)算管理等事前及事中控制方面的內(nèi)容，避免產(chǎn)生經(jīng)濟決策失誤、投資與項目開發(fā)等經(jīng)費無法收回現(xiàn)象和各種浪費。此外，企業(yè)對其內(nèi)部財務(wù)管理也要充分重視，不僅研究如何滿足行政管理部門指標考核的需要，還要在利用財務(wù)會計信息分析問題、解決問題方面多做努力。

(四)加強對國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的監(jiān)督

通過了解企業(yè)內(nèi)部控制情況、實地觀察企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行程序、檢查內(nèi)部控制主要控制點等手段，加強對國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督。

加強國有企業(yè)內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，應(yīng)當堅持實事求是的原則，因地制宜，因企制宜，區(qū)別對待，杜絕生搬硬套，以保證內(nèi)部控制管理的針對性和有效性。同時，由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善是一個由局部到整體、循序漸進、不斷整合的過程，應(yīng)遵循循序漸進的原則，不能搞一刀切，應(yīng)當明確有關(guān)權(quán)責，逐步推進，以不斷提高國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。

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