無(wú)錫德恒方會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 湯雙喜

2009年，財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》，指出“要堅(jiān)持誠(chéng)信為本、質(zhì)量第一，全面提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)能力，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠(chéng)信水平不斷提高?！弊晕覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度從恢復(fù)以來(lái)，CPA審計(jì)行業(yè)在法制建設(shè)和獨(dú)立性建設(shè)方面不斷加強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)了行業(yè)的又好又快發(fā)展，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展其到了一定的促進(jìn)作用。但近年來(lái)，隨著上市公司造假案件的頻發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)了誠(chéng)信危機(jī)，審計(jì)質(zhì)量低下是其主要原因。質(zhì)量是生存之本，質(zhì)量低下的審計(jì)服務(wù)換回的可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所消亡的慘重代價(jià)。如何充分實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信以及不斷提高審計(jì)質(zhì)量，是實(shí)現(xiàn)行業(yè)良性循環(huán)發(fā)展以及提高參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在?；诖耍疚膶?duì)CPA審計(jì)質(zhì)量低下的成因進(jìn)行了深層次的分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

一、CPA審計(jì)質(zhì)量低下的深層成因

(一)審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度于1991年正式創(chuàng)立，至今已舉辦20次考試。截至2010年，中國(guó)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的人大約17萬(wàn)，執(zhí)業(yè)人數(shù)約有7萬(wàn)多人，事務(wù)所有5300多家，隨著行業(yè)的快速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)趨于飽和，特別是以國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表的國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所在我國(guó)紛紛設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，更加劇了行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)。很多事務(wù)所特別是規(guī)模較小的事務(wù)所為了招攬和保持客戶，不得不以降低審計(jì)收費(fèi)和接受客戶的不合理要求。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所較低的薪金也會(huì)增加事務(wù)所的人員流動(dòng)性，很多新加入會(huì)計(jì)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師多是為了積累工作經(jīng)驗(yàn)，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事務(wù)所工作一段時(shí)間后，紛紛轉(zhuǎn)為非執(zhí)業(yè)到企業(yè)任職，人員的高流動(dòng)性不利于事務(wù)所長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，也不利于審計(jì)質(zhì)量的提高。

(二)法律法規(guī)的不完善

從CPA角度來(lái)分析，在嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)環(huán)境和較高的法律風(fēng)險(xiǎn)的前提下，會(huì)選擇提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)降低審計(jì)失敗需要承受的法律風(fēng)險(xiǎn)。反之，就會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量。但我國(guó)自恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度以來(lái)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則頒布了一批又一批，而質(zhì)量控制、執(zhí)業(yè)道德、職業(yè)后續(xù)教育僅頒布了基本準(zhǔn)則，職業(yè)規(guī)范建設(shè)偏重技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，我國(guó)行業(yè)處罰力度不夠，監(jiān)管部門(mén)主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消等方式，幾乎沒(méi)有事務(wù)所被判罰巨額賠償。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要是進(jìn)行通報(bào)或行業(yè)懲戒，而鮮于進(jìn)行吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書(shū)的出發(fā)，進(jìn)行刑事處罰更是寥寥無(wú)幾。處罰手段單一，缺乏力度，起不到應(yīng)有的懲戒作用，在高額審計(jì)費(fèi)用和搶占市場(chǎng)的驅(qū)動(dòng)下，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍會(huì)以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)而冒險(xiǎn)提供虛假的審計(jì)報(bào)告。

(三)職業(yè)道德因素

職業(yè)道德是一個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基石，對(duì)于從事鑒證中介服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，其應(yīng)具有的獨(dú)立、客觀和公正的職業(yè)道德規(guī)范更為嚴(yán)格。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，道德擺放在第一位，基本沒(méi)有假貨、假賬的發(fā)生。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)講究效率優(yōu)先和利潤(rùn)最大化，誠(chéng)實(shí)守信的基本道德規(guī)范被庸俗化和物質(zhì)化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)雖然具有社會(huì)公平正義的職責(zé)，但他也必須把生存放在第一位，在追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)，必然要求審計(jì)行為適應(yīng)它的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，不同程度的使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德意識(shí)和價(jià)值取向發(fā)生偏離，這就為審計(jì)舞弊就提供了“舞臺(tái)”，審計(jì)質(zhì)量不斷下降。

二、提高CPA審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策思考

(一)加強(qiáng)行業(yè)法律法規(guī)建設(shè)

審計(jì)質(zhì)量的提高和嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)環(huán)境和較高的法律風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)關(guān)系，所以，完善行業(yè)法律法規(guī)建設(shè)可以提高審計(jì)質(zhì)量水平。要對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，確保我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的制定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，并增加對(duì)法律法規(guī)中沒(méi)有涉及的情況的規(guī)定，做到有法可依。其次，要增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事賠償制度的規(guī)定，對(duì)因有關(guān)人員審計(jì)質(zhì)量低下而出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的損失，由其按照責(zé)任大小進(jìn)行承擔(dān)，尤其是要明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償比例，以提高其違規(guī)成本，促使其為保護(hù)自己切身利益而敢于對(duì)授意做假說(shuō)“不”，以此來(lái)推動(dòng)審計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。

(二)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制

保持和提高審計(jì)質(zhì)量的前提，必須對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效控制，如不控制，審計(jì)質(zhì)量就根本沒(méi)法達(dá)到要求。隨著審計(jì)市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放和競(jìng)爭(zhēng)的逐步加劇，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，而進(jìn)行行業(yè)的兼并重組，并輔以兼并信譽(yù)較好的地方所作為分支機(jī)構(gòu)這種手段，可以增強(qiáng)事務(wù)所規(guī)模與實(shí)力，降低事務(wù)所運(yùn)行成本，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師待遇，減好規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行違規(guī)審計(jì)的概率。要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行控制。嚴(yán)格控制錄用階段的人員選拔，選擇熱心審計(jì)事業(yè)、業(yè)務(wù)技術(shù)精的人員為審計(jì)的中堅(jiān)力量，并進(jìn)行行業(yè)誠(chéng)信聯(lián)網(wǎng)，在錄用選拔時(shí)，通過(guò)信息查詢可以了解被錄用人基本情況，進(jìn)而將誠(chéng)信度高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員優(yōu)先進(jìn)行錄用選拔。要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加速知識(shí)更新，不斷提高其專業(yè)勝任能力。

(三)加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

首先，要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的社會(huì)性和非強(qiáng)制性，職業(yè)道德的制定不宜借助行政的力量來(lái)進(jìn)行，而應(yīng)采取行業(yè)自律的形式，由專業(yè)性的協(xié)會(huì)或機(jī)構(gòu)來(lái)制定，頒布與監(jiān)督會(huì)計(jì)道德規(guī)范的實(shí)施。其次，要將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲同執(zhí)業(yè)資格證書(shū)年檢及評(píng)優(yōu)表彰活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，對(duì)于嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)定的要樹(shù)立榜樣，通過(guò)對(duì)優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行表彰，營(yíng)造抑惡揚(yáng)善的環(huán)境，從而在潛移默化中提高全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)。

[1]張立民.論獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的影響因素及其改善[J].注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2010（2）

[2]趙國(guó)宇，王善平.CPA法律責(zé)任制度變遷對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2009（3）