廣東省航運(yùn)規(guī)劃設(shè)計(jì)院 肖鋼

在如今公司治理環(huán)境下，我國審計(jì)界值得探討的問題內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)不能互相替代，但卻密切相關(guān)。審計(jì)職能的拓展,審計(jì)環(huán)境的變化，使得審計(jì)制度的發(fā)展發(fā)生了改變，由先前重視內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)分工演變?yōu)橹匾曔^程之間不斷加強(qiáng)的協(xié)作。公司內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有效性在很大程度上決定了公司治理的健全性。應(yīng)該怎樣協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，以期減少成本，是當(dāng)前我國審計(jì)界需當(dāng)關(guān)注的問題。

一、內(nèi)、外部審計(jì)相互協(xié)作的狀況

在目前我國的內(nèi)、外部審計(jì)中的互相協(xié)作不太理想，對于讓他們能夠相互依賴并創(chuàng)造更好地工作成績來說還有很長的一段路要走，歸結(jié)表現(xiàn)為這些方面:一是內(nèi)部審計(jì)未能充分利用外部審計(jì);二是外部審計(jì)不能完全運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的成果;三是我國的國情問題造成的，我國的上市公司內(nèi)部審計(jì)外包程度總體不高，平均外包量太低。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)實(shí)踐的過程中相互協(xié)作不太成功，經(jīng)過調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)造成這一狀況的原因有以下幾個方面：第一，內(nèi)外部審計(jì)無法開誠布公，注重自己的需要。因?yàn)檫@樣或那樣的原因，管理者顧慮重重，多數(shù)情況下不愿讓內(nèi)部審計(jì)人員如實(shí)公開企業(yè)情況，導(dǎo)致外部審計(jì)人員的工作不能得到來自內(nèi)部審計(jì)人員的幫助，于是雙方的合作不能很好的進(jìn)行。即使雙方相互協(xié)作，但是雙方各有各的考慮，例如：審計(jì)結(jié)果如果出現(xiàn)差錯，那么由誰來擔(dān)負(fù)責(zé)任？第二，雙方協(xié)調(diào)性差。在我國，公司章程規(guī)定了審計(jì)委員會具有協(xié)調(diào)內(nèi)、外部兩者間溝通交流的職能，可是大多數(shù)審計(jì)委員會對于這方面的工作并不重視，即使開展，形式化的工作也并無成效。第三，審計(jì)人員的能力和工作態(tài)度。審計(jì)工作者是雙方成功協(xié)作的關(guān)鍵，審計(jì)人員本身的溝通技巧、專業(yè)水平能力的高低決定內(nèi)、外部審計(jì)相互協(xié)作的成功與否。另外，由于人性中的特征，也使雙方對對方都有防范心態(tài)，不能坦誠相對，真誠互助。由此，便最終造成了內(nèi)、外部審計(jì)之間“各成局面，互不干涉”的狀況。

二、內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的重要性

(一)提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)成本

在我國的市場環(huán)境下，代理人承擔(dān)外部審計(jì)成本。唯有讓外部審計(jì)者感覺審計(jì)成本降低，從而有可能進(jìn)一步降低審計(jì)成本，只有這樣，才能讓內(nèi)部審計(jì)人員盡心盡力地為外部審計(jì)人員服務(wù)。除此之外，內(nèi)部審計(jì)外部化也是降低審計(jì)總成本的一個有效辦法。撇開公司高層管理者的干預(yù)，可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督失效。由專門的會計(jì)職業(yè)組織處理專業(yè)化程度比較高的內(nèi)部審計(jì)工作，將能進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

(二)提高管理公司的質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)可以根據(jù)各自所長進(jìn)行相互交流，這樣在內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)執(zhí)行審計(jì)活動的實(shí)踐中，能夠明了相互的審計(jì)重點(diǎn)，互相協(xié)調(diào)，兩者間的有效合作將使審計(jì)范圍擴(kuò)大，減少不必要的勞動重復(fù)，從而讓審計(jì)效率有效提升。更重要的是這還將使內(nèi)、外部審計(jì)形成一個治理同盟，讓企業(yè)的風(fēng)險管理全面到位，保證了自己公司得到的信息是真實(shí)可靠的，從而發(fā)揮出內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)調(diào)合作的效果。所以，在確保審計(jì)公正的前提下，內(nèi)、外部審計(jì)戮力同心，將大大提高企業(yè)整體的審計(jì)效率，讓審計(jì)費(fèi)用降低，最終讓公司的治理質(zhì)量得到提高。

三、內(nèi)、外部審計(jì)協(xié)作的對策

(一)提高審計(jì)人員的從業(yè)能力，強(qiáng)化合作的理念

我國內(nèi)、外部審計(jì)人員要提高其執(zhí)業(yè)素質(zhì)，鍛煉出過硬的執(zhí)業(yè)能力，在實(shí)際工作中，需當(dāng)注意和對方合作。內(nèi)部審計(jì)人員在合理維護(hù)自己公司利益的同時，對外部審計(jì)工作積極的給予協(xié)作和幫助。而對外部審計(jì)方面來說，應(yīng)該在審計(jì)的進(jìn)程中盡量對內(nèi)部審計(jì)的工作和其他等方面給予最大的支持與援助。當(dāng)然作為領(lǐng)導(dǎo)方面，可以和會計(jì)師在業(yè)務(wù)合同書中注明要求，對公司內(nèi)部的審計(jì)綱要和方法提出自己的看法，扶持內(nèi)、外部審計(jì)的協(xié)作。

(二)明確審計(jì)工作的責(zé)任

隨著會計(jì)師審閱財(cái)務(wù)資料的任務(wù)不斷加大，對相互協(xié)作也非常需要，會計(jì)師對于內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的依賴程度，得看內(nèi)部審計(jì)制度是否完善，它的工作效率、效果和獨(dú)立性是否讓人滿意而定;利用外部審計(jì)工作結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提高審計(jì)效率時，也要對外部審計(jì)工作水平進(jìn)行評判，而不能完全依賴外部審計(jì)工作。內(nèi)部會計(jì)操作檢測是會計(jì)報表審計(jì)中極為重要的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)能夠斟酌將這個環(huán)節(jié)的控制檢查和評價制定為內(nèi)、外部審計(jì)方面的重要協(xié)作內(nèi)容，可以更方便在協(xié)作中掌控內(nèi)部會計(jì)檢測的職業(yè)手段，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)修養(yǎng)和才干。而內(nèi)、外部審計(jì)在此環(huán)節(jié)中的合作，可以運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)行業(yè)活動專業(yè)知識的了解，來提高審計(jì)工作效率。

(三)行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)該快速制定出內(nèi)、外部審計(jì)相協(xié)調(diào)的公告

因?yàn)闀?jì)師和內(nèi)部審計(jì)的具體準(zhǔn)則僅僅只闡述了有關(guān)審計(jì)的從業(yè)要求，簡單、模糊，在實(shí)踐上，它的參考價值并不大。為此，行業(yè)組織要早日制定能與當(dāng)前 《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號———內(nèi)部與外部審計(jì)協(xié)調(diào)》等具體綱要相應(yīng)的公告，并進(jìn)行開展各種研討會、教導(dǎo)訓(xùn)練專題等方法提升審計(jì)職業(yè)中內(nèi)、外部審計(jì)相互協(xié)作的執(zhí)業(yè)技能教育。

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[2]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2008