泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 孫碩

一、現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍力量不足，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

2011年6月28日審計(jì)署副審計(jì)長(zhǎng)侯凱作客人民網(wǎng)，曾分析了審計(jì)機(jī)關(guān)存在的困難和阻力。他提到，隨著社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的期望和要求越來(lái)越高，審計(jì)力量不足和審計(jì)工作量不斷加大的矛盾越來(lái)越突出。很多國(guó)家的審計(jì)人員一般都占總?cè)丝诘娜f(wàn)分之一以上，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)只有不足八萬(wàn)名審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，這影響到審計(jì)工作的覆蓋面。

現(xiàn)在，我國(guó)已躋身世界第二大經(jīng)濟(jì)體，政府公共資金、資產(chǎn)、資源的規(guī)模己今非昔比。邏輯上講，對(duì)政府公共資金、資產(chǎn)、資源的監(jiān)督力量，應(yīng)該相互匹配，“水漲船高”，但實(shí)際情況是，囿于種種原因，我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的力量配置，“代謝”和增長(zhǎng)嚴(yán)重滯后。且不說(shuō)一個(gè)大數(shù)，全國(guó)8萬(wàn)審計(jì)人員占13億人口的平均數(shù)，遠(yuǎn)低于許多國(guó)家。就說(shuō)，這么多年來(lái)，很少進(jìn)人，就那么幾個(gè)人，“幾條槍”，疲于應(yīng)付，象這樣的審計(jì)機(jī)關(guān)，也不是沒(méi)有。

可以說(shuō)，人少與事多、任務(wù)重、工作量大，覆蓋面不全，這對(duì)矛盾一直困擾著許多審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)的“陽(yáng)光”不能普照大地，審計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)死角、盲區(qū)和空白點(diǎn)，也就在所難免。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，我國(guó)共設(shè)置各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)3172個(gè)，配備審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員8萬(wàn)多人，而被審計(jì)單位有30多萬(wàn)家，人手嚴(yán)重不足。目前這個(gè)矛盾，己成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)繞不過(guò)、躲不開(kāi)的障礙和突出問(wèn)題。

二、社會(huì)審計(jì)分身乏術(shù)

截至2010年12月31日，全行業(yè)擁有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師96498人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“事務(wù)所”）7785家（含分所799家），自主發(fā)展國(guó)際執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)機(jī)構(gòu)62個(gè)，從業(yè)人員近30萬(wàn)人，2010年實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入375億元，服務(wù)的企業(yè)組織超過(guò)350萬(wàn)家，表面上看，似乎社會(huì)審計(jì)數(shù)量龐大，實(shí)則不然。

僅僅以對(duì)三資企業(yè)的查賬驗(yàn)資來(lái)看，它屬于目前社會(huì)審計(jì)的法定業(yè)務(wù)，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所也只進(jìn)行了合資、合作、外資企業(yè)的12%、10%、9%，如果要按合資、合作、外資企業(yè)法的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的力量必須擴(kuò)充5—10倍。在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要努力開(kāi)拓國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，面對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶這個(gè)龐大的陣地，那現(xiàn)有的力量就更加微薄了。從江蘇會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)年度決算審查工作以來(lái)，每年也只能審查百分之十幾的企業(yè)，原因就在于審查期相對(duì)集中而專(zhuān)業(yè)力量不足。

滿足市場(chǎng)需求是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的根本。我國(guó)是新興市場(chǎng)和發(fā)展中國(guó)家，蘊(yùn)藏著巨大的發(fā)展空間，這是世界矚目的。就我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)看，《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》要求在繼續(xù)做好財(cái)務(wù)審計(jì)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，大力開(kāi)拓內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢(xún)、IT審計(jì)與咨詢(xún)等新興、高附加值業(yè)務(wù)，其中企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢(xún)將成為行業(yè)發(fā)展新的增長(zhǎng)點(diǎn)。除企業(yè)領(lǐng)域外，《若干意見(jiàn)》還將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專(zhuān)院校以及基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍，并積極向行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸。從境外市場(chǎng)看，要樹(shù)立與企業(yè)同步走出去的國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略，以周邊市場(chǎng)為起點(diǎn)，穩(wěn)步拓展歐美發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)、咨詢(xún)等服務(wù)?！度舾梢庖?jiàn)》要求，境外上市企業(yè)，金融、能源、通信企業(yè)以及其他關(guān)系國(guó)計(jì)民生的大型骨干國(guó)有企業(yè)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇有利于保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供相關(guān)服務(wù)。由此可見(jiàn)，在會(huì)計(jì)、審計(jì)人才沒(méi)有顯著增長(zhǎng)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍有增無(wú)減，勢(shì)必帶來(lái)巨大的人才缺口，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)普遍流傳的 “女人當(dāng)男人用，男人當(dāng)牲畜用”就不難理解了。

三、人員不足導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建未建

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第三條：國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。法律、行政法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計(jì)人員。有內(nèi)部審計(jì)工作需要且不具有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)條件和人員編制的國(guó)家機(jī)關(guān)，可以授權(quán)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。從上述規(guī)定看國(guó)有大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)審制度，但是有不少的單位根本沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者即使有內(nèi)審機(jī)構(gòu)也存在嚴(yán)重人員力量不足，在任務(wù)較重時(shí)，或臨時(shí)抽調(diào)財(cái)務(wù)人員，或外請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2009年組織了對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查，發(fā)布了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告。這份報(bào)告，對(duì)1236家企業(yè)做了調(diào)查，有947家企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中687家企業(yè)設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這組數(shù)據(jù)說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)有了一定的發(fā)展，獨(dú)立性有所加強(qiáng)。在對(duì)951家企業(yè)調(diào)查中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理的有629家，占66.14%。這說(shuō)明,在企業(yè)內(nèi)部,內(nèi)部審計(jì)的位置和地位有所提升。對(duì)1280家企業(yè)調(diào)查的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，在內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)方面，有31834名內(nèi)部審計(jì)人員，其中有工程師1803人，占10.15%；在內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷水平方面，具有大專(zhuān)以上學(xué)歷占90%（還有近10%的內(nèi)部審計(jì)人員不具有大專(zhuān)以上學(xué)歷），本科以上學(xué)歷占46.7%，其中研究生學(xué)歷以上的占3.66%(984人)。這組數(shù)據(jù)說(shuō)明,內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域確實(shí)在擴(kuò)大，但是擴(kuò)大的還不夠；改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)水平和結(jié)構(gòu)的空間非常大，改進(jìn)的任務(wù)也非常艱巨。同時(shí)，對(duì)1280家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容調(diào)查表明，在業(yè)務(wù)發(fā)展方面，把內(nèi)部控制作為經(jīng)常性審計(jì)對(duì)象的占8.39%，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為經(jīng)常性審計(jì)對(duì)象的僅占2.6%；在應(yīng)用技術(shù)方法方面，把使用計(jì)算機(jī)作為經(jīng)常性審計(jì)手段的僅占0.47%。這些數(shù)據(jù)表明，內(nèi)部審計(jì)工作在有些方面取得了重要發(fā)展，但在另外一些方面可能還處在萌芽狀態(tài)，比如風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)。全國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3.4萬(wàn)個(gè)，配備內(nèi)審人員10萬(wàn)多人，而我國(guó)企事業(yè)單位有100多萬(wàn)家。因此，內(nèi)部審計(jì)具有廣闊的發(fā)展空間，需要大量的會(huì)計(jì)、審計(jì)人員充實(shí)到這只隊(duì)伍中來(lái)。實(shí)際來(lái)看，會(huì)計(jì)、審計(jì)人才供不應(yīng)求針對(duì)以上審計(jì)行業(yè)的出現(xiàn)的問(wèn)題，筆者提出以下三點(diǎn)建議：一是提高審計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生的數(shù)量，加大對(duì)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍的培養(yǎng)。目前國(guó)內(nèi)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員的輸入主要來(lái)源于各高校開(kāi)設(shè)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)，但通過(guò)這樣的方式培養(yǎng)的人員數(shù)量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會(huì)需求的。以筆者所在的江蘇省為例，全省開(kāi)設(shè)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)院僅有南京審計(jì)學(xué)院、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)等少數(shù)幾家。每年輸出的學(xué)生也就千人左右，這與要求上萬(wàn)人的審計(jì)目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。所以希望適當(dāng)增加審計(jì)專(zhuān)業(yè)的開(kāi)設(shè)，考慮到目前已經(jīng)開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)校有很多，而會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)與審計(jì)專(zhuān)業(yè)有很多相同點(diǎn)，所以部分院?？梢钥紤]將一些會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)改為審計(jì)專(zhuān)業(yè)，從而提高專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員的輸出數(shù)量。二是適當(dāng)將財(cái)會(huì)人員人員轉(zhuǎn)為審計(jì)人員。眾所周知財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)與審計(jì)專(zhuān)業(yè)有很多知識(shí)點(diǎn)是密不可分的，很多課程也是相同的。因此可以考慮將部分會(huì)計(jì)人員通過(guò)學(xué)習(xí)、掌握相關(guān)審計(jì)知識(shí)技能后，將其由原先的會(huì)計(jì)核算崗位調(diào)配到內(nèi)部審計(jì)崗位以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)不足的問(wèn)題。三是適當(dāng)考慮延長(zhǎng)審計(jì)人在職服務(wù)期間，或者延長(zhǎng)退休年限。在此期間可以通過(guò)加大審計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)，經(jīng)常與市省級(jí)審計(jì)部門(mén)展開(kāi)聯(lián)系交流。由各級(jí)主管部門(mén)定期組織培訓(xùn)，保證審計(jì)人員的質(zhì)量。

[1]《副審計(jì)長(zhǎng)侯凱關(guān)于審計(jì)報(bào)解讀》http://bbs1.people.com.cn/postDetail.do.id=110449107

[2]《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第4號(hào)令）

[3]劉建平.新形勢(shì)下對(duì)審計(jì)質(zhì)量的思考[J].科技資訊,2010年,29期