浙江大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬第二醫(yī)院 金千兵

新《醫(yī)院會計制度》是指修訂后發(fā)布的財會〔2010〕27號，這一會計制度目前已經(jīng)在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，2012年起將在各級各類獨立核算的公立醫(yī)院實施。分析新舊《醫(yī)院會計制度》會計科目的變化及其帶來的影響，對于幫助醫(yī)院全面客觀的把握新會計制度的內(nèi)涵，推動新舊會計制度的銜接具有重要的參考價值。

一、新舊《醫(yī)院會計制度》會計科目的變化分析

對比新舊《醫(yī)院會計制度》會計科目表，可以明顯的發(fā)現(xiàn)兩者之間的差異。

(一)資產(chǎn)類會計科目變化

資產(chǎn)類會計科目的變化可以從三個方面來考察，首先，會計科目名稱的變化，這部分包括庫存現(xiàn)金（原來為現(xiàn)金），變化后，假設(shè)從銀行提取10萬元現(xiàn)金，則借：庫存現(xiàn)金 100000元，貸：銀行存款 100000元；對外投資（拆分為短期投資和長期投資（包括股權(quán)投資和債權(quán)投資兩個一級科目）兩個一級科目，其中短期投資是指醫(yī)院購入能的隨時能夠變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，長期投資則指1年以上的投資）等科目。其次，新增一級會計科目，這部分有零余額賬戶用款額度，假設(shè)從零余額賬戶中提取現(xiàn)金1萬元，則借：庫存現(xiàn)金 10000元，貸：零余額賬戶用款額度 10000元；財政應(yīng)返還額度（包括財政直接支付和財政授權(quán)支付兩個一級科目），預(yù)付賬款，累計折舊，固定資產(chǎn)清理，累計攤銷，長期待攤費用等科目。再次，取消的會計科目，這部分科目包括藥品、藥品進銷差價、開辦費。

(二)負(fù)債類會計科目變化

負(fù)債類會計科目的變化可以從三個方面來考察，首先，會計科目名稱的變化，這部分包括應(yīng)付職工薪酬（原來為應(yīng)付工資），按照醫(yī)院新的會計制度規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬包括工資、津補貼、獎金等部分。其次，新增一級會計科目，這部分包括應(yīng)繳款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅費四個一級科目，其中應(yīng)繳款項是指應(yīng)繳入國庫或應(yīng)上繳行政主管部門的款項，例如上繳100萬元，則借：應(yīng)繳款項 100萬元，貸：銀行存款100萬元；應(yīng)付票據(jù)是指醫(yī)院開出、承兌的商業(yè)匯票，如在收到銀行付款10萬元通知進行會計處理時，借：應(yīng)付票據(jù) 10萬元，貸：銀行存款10萬元；應(yīng)付福利費是指從成本費用中提取的職工福利費；應(yīng)交稅費是指應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費，而這種稅費又可以細(xì)分為醫(yī)院直接扣取的和代扣等部分。再次，取消的會計科目，這一類型包括應(yīng)繳超收款。

(三)凈資產(chǎn)會計科目變化

凈資產(chǎn)會計科目的變化可以從二個方面來考察，首先，新增一級會計科目，這一部分主要包括待沖基金（包括待沖財政基金和待沖科教項目基金兩個會計科目），即醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金；財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余），即醫(yī)院歷年滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，通過設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個一級科目來進行核算；科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余），即非財政來源，用于科研、教學(xué)項目尚未結(jié)項的資金，這一科目下設(shè)立“科研項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”兩個一級科目；本期結(jié)余，主要用于核算上述兩個科目以外的結(jié)余。其次，取消的會計科目，這一部分包括固定基金和收支結(jié)余兩個科目。

(四)其它部分會計科目變化

在舊會計制度中，以收支類來統(tǒng)籌新會計制度中的收入與費用兩大會計科目，這是一個重大的變化。從收入類會計科目看，可以從三個部分來考察，首先，進一步細(xì)化的會計科目，如醫(yī)療收入細(xì)化為門診收入和住院收入；財政補助收入細(xì)化為基本支出和項目支出二個一級科目。這種細(xì)化后的會計科目使得醫(yī)院的會計目錄更為清晰和明確。其次，新增的會計科目如科教項目收入，在新的會計制度中指醫(yī)院取得的非財政性的，專門用于科研、教學(xué)項目的補助收入，這一科目下面設(shè)置“科研項目收入”、“教學(xué)項目收入”兩個明細(xì)科目。再次，刪除的會計科目，這一部分包括上級補助收入和藥品收入兩個科目。從費用來看，也可以從三個部分來考察，首先，變更了會計名稱的有醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（舊會計制度中為醫(yī)療支出），但從新舊會計制度的規(guī)定來看，兩者之間仍然存在一定的差異，新會計制度中醫(yī)療業(yè)務(wù)成本是指，醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項費用，而舊會計制度中醫(yī)療支出是指醫(yī)院開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動發(fā)生的各項費用和攤?cè)氲墓芾碣M用。其次，新增的會計科目，這部分有財政項目補助支出、科教項目支出，其中財政項目補助支出用于核算醫(yī)院本期使用財政項目補助發(fā)生的支出，科教項目支出用于核算醫(yī)院使用非財政補助收入的科研、教學(xué)項目收入開展科研、教學(xué)項目活動所發(fā)生的各項支出。再次，刪除的會計科目，這部分有藥品支出、財政專項支出。

二、新舊《醫(yī)院會計制度》會計科目變化的總體評價

從新舊醫(yī)院會計科目的比較來看，新醫(yī)院會計制度更好的適應(yīng)了醫(yī)院發(fā)展的需要，適應(yīng)了時代發(fā)展的需要。

(一)適應(yīng)了醫(yī)院發(fā)展的需要

長期以來，我國醫(yī)院會計制度都是在遵循事業(yè)單位會計制度這一總體框架下來進行成本核算，而新的會計制度將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”寫入了其中，而沒有明確規(guī)定除使用權(quán)責(zé)發(fā)生制外所需遵循的其他會計制度（只明確指出根據(jù)《中華人民共和國會計法》、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則等法規(guī)制定本制度）。此外，當(dāng)前我國醫(yī)院科教項目不斷增多，新醫(yī)院會計科目在這方面也有了明確的規(guī)定。所有的這些都很好的體現(xiàn)了醫(yī)院與一般事業(yè)單位的不同之處以及醫(yī)院發(fā)展的趨勢，提高了醫(yī)院會計信息質(zhì)量。

(二)適應(yīng)了時代發(fā)展的需要

在新的醫(yī)院會計制度中，預(yù)算信息和財務(wù)信息都能夠很好的嵌入其中，這就有利于醫(yī)院財務(wù)功能的拓展。并且，當(dāng)前我國對行政事業(yè)單位的收入與支出行為不斷規(guī)范，如采用國庫集中支付的方式，新會計制度對此也有所反應(yīng)。

[1]財政部.關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院會計制度》的通知

[2]周曉光.新舊醫(yī)院會計制度比較研究[J].企業(yè)研究,2011