南通陽光會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 倪艷紅

近些年來，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為經(jīng)濟(jì)鑒證類，中介機(jī)構(gòu)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中所發(fā)揮的作用越來越重要。與之相適應(yīng)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在數(shù)量上已經(jīng)得到了極大的增加，各地也出現(xiàn)了一些規(guī)模較大的所。但由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，發(fā)展迅速，從而導(dǎo)致審計(jì)信息質(zhì)量不高，審計(jì)失敗案件的發(fā)生十分普遍。因此，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)作用的更好發(fā)揮已成為當(dāng)前亟待解決的問題。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息質(zhì)量問題綜述

信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)中的核心內(nèi)容，信息質(zhì)量的高低在一定程度上決定了企業(yè)價(jià)值能否真正提高。首先，從長(zhǎng)期發(fā)展的角度來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息質(zhì)量同其規(guī)?；Y(jié)合的意義十分重要。整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)中，信息審計(jì)是其價(jià)值所在，信息質(zhì)量不高，其發(fā)展便無從談起。信息質(zhì)量始終是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)品牌的重要核心，并以此為基點(diǎn)擴(kuò)展到其他業(yè)務(wù)。相關(guān)部門通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息質(zhì)量的系列檢查，對(duì)當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息質(zhì)量問題進(jìn)一步明確，其結(jié)果顯示并不理想。具體表現(xiàn)為：執(zhí)業(yè)質(zhì)量上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本上未實(shí)施；在實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)中，未執(zhí)行貨幣資金和應(yīng)收、應(yīng)付等往來帳款的函證，且未實(shí)施替代的必要程序，審計(jì)采用抄帳的形式，對(duì)資產(chǎn)、損益類科目未實(shí)施審計(jì)的必要程序；三級(jí)復(fù)核更多被形式化，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在檔案管理上較為混亂?？傊覈?guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息質(zhì)量問題十分普遍，這充分表明其仍不完善，處在發(fā)展的過程當(dāng)中。因此，如何促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息質(zhì)量的提高，將成為日后不斷探究的重要課題。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在信息質(zhì)量問題的原因

(一)審計(jì)市場(chǎng)的不合理結(jié)構(gòu)影響了信息質(zhì)量

研究表明，信息質(zhì)量同審計(jì)市場(chǎng)的集中度呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，市場(chǎng)進(jìn)入與退出的壁壘越高，其信息質(zhì)量也越高。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)專長(zhǎng)并沒有提升信息質(zhì)量，而是在一定程度上降低了信息質(zhì)量。此外，信息質(zhì)量同審計(jì)市場(chǎng)地域性間的相關(guān)關(guān)系并不明顯。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的不合理結(jié)構(gòu)，更多表現(xiàn)為：一是進(jìn)入市場(chǎng)的壁壘不高；市場(chǎng)地域色彩嚴(yán)重，地區(qū)上存在著明顯的分割現(xiàn)象等。二是審計(jì)市場(chǎng)集中度不高，無序競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象突出，事務(wù)所以低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，卻只能依靠對(duì)審計(jì)程序的削減才能降低審計(jì)成本，造成信息質(zhì)量普遍不高。三是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的專業(yè)化優(yōu)勢(shì)并未得到明顯的體現(xiàn)，事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未因自身卓越的專業(yè)技術(shù)能力獲得訂單或相應(yīng)的報(bào)酬，從而導(dǎo)致了重視合作關(guān)系，輕視專業(yè)技術(shù)水平的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象的存在，說明我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)具有不和諧性，從而造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不規(guī)范行為的出現(xiàn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)、上報(bào)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的概率產(chǎn)生影響，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息質(zhì)量低劣。

(二)事務(wù)所客戶重要性影響了信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶重要性會(huì)對(duì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，并呈現(xiàn)出顯著的相關(guān)性。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中，服務(wù)于上市公司審計(jì)的規(guī)模普遍不大，且市場(chǎng)的分散程度很高，從而致使審計(jì)市場(chǎng)存在著非常激烈的競(jìng)爭(zhēng)，惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象也是時(shí)常發(fā)生。對(duì)于總體的審計(jì)市場(chǎng)來講，他們不需要，甚至是不希望信息的審計(jì)是高質(zhì)量的，這就使得許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保住大客戶，而在審計(jì)強(qiáng)度上妥協(xié)，從而導(dǎo)致更加突出的信息質(zhì)量問題。事實(shí)表明，我國(guó)許多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于信譽(yù)保護(hù)的動(dòng)機(jī)要低于對(duì)客戶的依賴。越是重要的客戶，客戶對(duì)于信息質(zhì)量的影響就越大。

(三)會(huì)計(jì)師信息透明度影響了信息質(zhì)量

在我國(guó)企業(yè)當(dāng)中，會(huì)計(jì)師信息的質(zhì)量呈現(xiàn)出明顯的差異性，且在透明度上亦參差不齊。優(yōu)良的企業(yè)更愿意選擇知名度高、規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的審計(jì)，而透明度相對(duì)不高，且信息質(zhì)量差的企業(yè)則更多將中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為選擇的對(duì)象，相對(duì)低廉的中介費(fèi)不但節(jié)約了成本，亦能滿足一些違規(guī)要求，能夠就自身財(cái)務(wù)報(bào)表增強(qiáng)客觀性。相對(duì)的，我國(guó)的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了包攬業(yè)務(wù)，留住客戶，也會(huì)去迎合企業(yè)這種不良的需求與動(dòng)機(jī)。

上述三方面的內(nèi)容是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息質(zhì)量普遍不高的原因，故在就如何提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息質(zhì)量的問題上，應(yīng)當(dāng)以此為出發(fā)點(diǎn)，并結(jié)合審計(jì)實(shí)際，制定合理的提高策略，從而是制定出的策略具有科學(xué)性和可行性。

三、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息質(zhì)量的有效策略分析

(一)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師師同企業(yè)管理層的共謀行為進(jìn)行嚴(yán)格的約束

合謀行為指雙方暗地私自配合，來降低虛假財(cái)務(wù)報(bào)告日后曝光的概率，其形式十分惡劣。因此，應(yīng)以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的改變?yōu)榛c(diǎn)，強(qiáng)化監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力度，最大程度地減少欺詐損失，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師被解聘的損失。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還廣泛地存在著中小所眾多，魚龍混雜的現(xiàn)象。除國(guó)際“四大”及國(guó)內(nèi)一些大所外，合謀行為在很多時(shí)候都成為了“公開的秘密”，“購(gòu)買會(huì)計(jì)意見”層出不窮，甚至出現(xiàn)了在企業(yè)需要投標(biāo)、報(bào)送資質(zhì)時(shí)，委托事務(wù)所無任何審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序便出具歷史審計(jì)報(bào)告，伴以公開叫價(jià)的情況。這些現(xiàn)象，都是嚴(yán)重違背會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的。因此，首先，在行業(yè)管理與行業(yè)自律方面，財(cái)政部或注協(xié)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立審計(jì)實(shí)施嚴(yán)格復(fù)查，對(duì)于查處問題，應(yīng)給予嚴(yán)厲的處理，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人以民事、行政處罰等。其次，要改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師同企業(yè)所簽訂的契約形式，但因當(dāng)前短期的企業(yè)治理優(yōu)化要想奏效很難，故必須強(qiáng)制安排會(huì)計(jì)師事務(wù)所的輪換制度。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換應(yīng)向監(jiān)管層提出申請(qǐng)，且保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的申訴權(quán)。

(二)制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自主選擇

被審計(jì)企業(yè)不應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自主選擇，而是應(yīng)由企業(yè)相關(guān)利益者來享有最終決定權(quán)。董事會(huì)決策是企業(yè)相關(guān)利益的意志反映。因此，應(yīng)以規(guī)章制度為嚴(yán)格依據(jù)，由董事會(huì)來決定參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所易受制于被審計(jì)企業(yè)的現(xiàn)狀。而對(duì)于國(guó)有企業(yè)來講，則可由上級(jí)主管機(jī)構(gòu)來對(duì)其外部審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行選擇，以確保事務(wù)所及會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，有效防止因雙方關(guān)系密切出現(xiàn)虛假審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。此外，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施法制教育與道德教育，進(jìn)一步對(duì)審計(jì)行為加以規(guī)范，樹立起自身良好的形象與信譽(yù)，使其能夠有效、公平地參與到審計(jì)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中去。

(三)優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源環(huán)境

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中，相當(dāng)一部分在人力資源配置上呈現(xiàn)出典型的金字塔結(jié)構(gòu)。這一現(xiàn)實(shí)下，應(yīng)以項(xiàng)目審計(jì)的不同需求為著手點(diǎn)，通過合適助理人員的選擇來使組織結(jié)構(gòu)具有開放性，從而能夠滿足各種用戶的不同需求，進(jìn)一步強(qiáng)化了助理人員間的相互交流與溝通。此外，流動(dòng)于不同項(xiàng)目中的人員，能夠加速所內(nèi)各種審計(jì)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)的傳播，加之助理人員與項(xiàng)目經(jīng)理的相對(duì)選擇，使得事務(wù)所人員競(jìng)爭(zhēng)具備調(diào)動(dòng)性，進(jìn)一步促進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源配置的優(yōu)化頻率。

(四)建立審計(jì)行業(yè)失信聯(lián)防機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)協(xié)會(huì)的作用應(yīng)得到最大程度的發(fā)揮，通過一定程序與機(jī)制的建立，來強(qiáng)化審計(jì)行業(yè)操守與信用的制度性安排，強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)內(nèi)容規(guī)范性，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)自律性的增強(qiáng)。同時(shí)建議建立職業(yè)道德機(jī)制，完善相關(guān)立法，增強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度，對(duì)審計(jì)行業(yè)內(nèi)的弄虛作假與違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊。進(jìn)行行業(yè)失信聯(lián)防機(jī)制的建立，以行業(yè)自律有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，引入黑名單措施，并合法地在相關(guān)行業(yè)、行業(yè)內(nèi)部以至于更廣范圍內(nèi)傳播，運(yùn)用市場(chǎng)力量來對(duì)失信者加以懲處，并進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)司法組織的介入。

四、結(jié)束語

質(zhì)量控制既是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件,又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要保障。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息質(zhì)量已成為亟待解決的社會(huì)問題。為進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展，2010年2月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見》（會(huì)協(xié)[2010]8號(hào)），對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全質(zhì)量控制制度，實(shí)施質(zhì)量控制制度提出了九條意見。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以此為契機(jī)，根據(jù)行業(yè)協(xié)會(huì)的要求，以加強(qiáng)質(zhì)量控制制度建設(shè)為基礎(chǔ)，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息質(zhì)量的穩(wěn)步提高，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局。

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