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摘 要：營業(yè)稅是與增值稅并駕齊驅的兩大稅種之一，其征收范圍廣泛，對其進行稅收籌劃意義重大。從減少流轉環(huán)節(jié)、增加扣除金額、降低適用稅率、分開核算營業(yè)稅、減少價外費用、利用股權轉讓置換不動產或無形資產六個方面來探討營業(yè)稅的稅收籌劃策略，以期減輕企業(yè)納稅負擔、降低成本，使企業(yè)獲得最大的經濟效益。

關鍵詞：納稅籌劃；營業(yè)稅；扣除金額；稅率

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）25-0019-02

納稅籌劃是指納稅人出于自己經濟利益最大化的初衷，在國家相關法律與法規(guī)熟練掌握的前提下，全面、綜合地發(fā)揮自己的內在潛質，通過周密地籌劃，做出以減少稅負為目的的一系列決策與付諸實施的經濟行為，該行為具有一定的不確定性，其中營業(yè)稅是與增值稅并駕齊驅的兩大稅種之一，其征收范圍廣泛，對其進行稅收籌劃意義重大。

一、減少流轉環(huán)節(jié)

籌劃思路：營業(yè)稅一般對營業(yè)額全額征稅且道道征稅。營業(yè)稅既不像增值稅雖道道征稅但只對增值部分征收，也不像消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收。因而企業(yè)可以通過減少流轉環(huán)節(jié)、縮小計稅依據(jù)，達到減輕稅負的目的。

【案例分析】：甲房地產公司于2012年4月開發(fā)完成了一幢寫字樓，現(xiàn)準備對外銷售。乙公司與甲公司簽訂了購房合同。合同約定，甲公司應當先按乙公司的要求裝修該寫字樓，再以11 000萬的價款銷售給乙公司。甲公司將該裝修工程以3 000萬的金額承包給丙裝修公司（舉例只考慮營業(yè)稅，不考慮可能涉及的其他稅種，下同）。

甲公司應納營業(yè)稅=11 000×5%=550（萬元）

丙公司應納營業(yè)稅=3 000×3%=90（萬元）

納稅籌劃方案：由丙公司與乙公司直接簽訂裝修合同，價款3 000萬，丙公司將裝修業(yè)務發(fā)票直接開給乙公司；甲公司再向乙公司開具8 000萬的房屋銷售發(fā)票。

甲公司應納營業(yè)稅=8 000×5%=400（萬元），節(jié)稅150萬（550-400）。

丙公司應納營業(yè)稅=3 000×3%=90（萬元），其稅負不變。

二、增加扣除金額

營業(yè)稅納稅人應盡量擴大稅前扣除項目，減少計稅營業(yè)額，減少應納營業(yè)稅稅款。當然納稅人應注意加大扣除項目金額要合理、適當，避免稅務機關調整計稅基數(shù)。

【案例分析】：A公司是一家文化傳媒公司，2012年4月該公司承接了一項廣告代理業(yè)務，營業(yè)收入為600萬。A公司按照與電視臺簽訂的合同規(guī)定，支付給電視臺廣告發(fā)布費160萬，設計、制作費140萬。

A公司應納營業(yè)稅=（600-160）×5%=22（萬元）

納稅籌劃方案：A公司可以與電視臺協(xié)商，在一定限度內將廣告設計、制作費轉換為廣告發(fā)布費，加大扣除項目金額，降低計稅依據(jù)。經雙方協(xié)商，廣告發(fā)布費提高到210萬，設計、制作費降為90萬。

A公司應納營業(yè)稅=（600-210）×5%=19.5（萬元）

經過納稅籌劃，A公司節(jié)稅2.5萬元（22-19.5）。

三、降低適用稅率

籌劃思路：營業(yè)稅應納稅額的計算公式為：應納稅額=營業(yè)額×適用稅率，稅率是影響營業(yè)稅額大小的一個重要因素。營業(yè)稅的稅率分為三檔：3%、5%、5%～20%。營業(yè)稅納稅人可以通過業(yè)務流程的轉變，采用低稅率進行納稅籌劃。營業(yè)稅納稅人通過對其自身的業(yè)務進行一定的調整安排，使其業(yè)務屬性發(fā)生變化，在稅務認定上由適用較高稅率的稅目轉變?yōu)檫m用較低稅率甚至是免稅的稅目從而減輕稅負。這種籌劃方式的關鍵是納稅人要找到與自身業(yè)務相近的、能轉變的、適用更低稅率的業(yè)務。

【案例分析】：甲單位發(fā)包一建設工程。在乙建筑工程承包公司的協(xié)助下，丙建筑工程承包公司最后中標。甲單位與丙公司簽訂了工程承包合同，合同總金額為3 000萬。另外丙公司向乙公司支付了300萬元的組織協(xié)調服務費用。

乙公司應納營業(yè)稅=300×5%=15（萬元）

丙公司應納營業(yè)稅=3 000×3%=90（萬元）

納稅籌劃方案：稅法規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，若工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 若工程承包公司未與施工單位簽訂合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

乙建筑工程承包公司先和甲公司簽訂建筑工程總承包合同，承包金額為3 000萬；然后，乙公司再和丙公司簽訂建筑工程轉包合同，以2 700萬將該項工程轉包給丙公司。乙公司應按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

稅法規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。

乙公司應納營業(yè)稅=（3 000-2700）×3%=9（萬元）

丙公司應納營業(yè)稅=2 700×3%=81（萬元）

經過稅收籌劃，乙公司節(jié)稅6萬（15-9），丙公司節(jié)稅9萬（90-81）。

四、分別核算營業(yè)額

籌劃思路：稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目的應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算的，從高適用稅率。因而兼營同一稅種下不同稅率的應稅貨物或勞務的企業(yè)，應盡量分別核算不同稅率貨物或勞務的營業(yè)額，以便按各自的適用稅率分別計算應納稅額，避免從高適用稅率加重稅負。

【案例分析】：A公司的業(yè)務范圍包括：開辦職業(yè)技能培訓業(yè)務以及職業(yè)介紹服務。2012年4月兩項業(yè)務共取得收入150萬元。其中，職業(yè)技能培訓業(yè)務收入為100萬，職業(yè)介紹服務收入為50萬。開辦職業(yè)技能培訓業(yè)務按“文化體育業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，適用營業(yè)稅稅率為3%。對外辦理職業(yè)介紹服務按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，適用稅率為5%；A公司未對兩項業(yè)務分別核算。

未分別核算應從高計征營業(yè)稅。

A公司應納營業(yè)稅=150×5%=7.5（萬元）。

納稅籌劃方案：A公司應對兩項業(yè)務分開核算，則職業(yè)技能培訓業(yè)務按文化體育業(yè)3%的稅率征稅，職業(yè)介紹服務按服務業(yè)5%的稅率征稅。

A公司應納營業(yè)稅 =100×3%+50×5%=5.5（萬元）。

經過納稅籌劃，A公司節(jié)稅2萬元（7.5-5.5）。

五、減少價外費用

籌劃思路：稅法規(guī)定，企業(yè)計稅營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價款之外向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外費用。稅法同時規(guī)定，物業(yè)管理公司代有關部門收取水電費、燃氣費、房租、維修基金的行為，屬于營業(yè)稅稅目中“服務業(yè)—代理業(yè)”的業(yè)務，對其收取的水電費、燃氣費、房租、維修基金不計征營業(yè)稅，對其從事此代理業(yè)務收取的手續(xù)費收入征收營業(yè)稅。因此有相關業(yè)務的企業(yè)應成立物業(yè)管理公司，由物業(yè)管理公司來從事代收業(yè)務，將一部分本應當作為價外費用的代收、代墊款項轉移到物業(yè)公司，以達到降低稅負的目的。

【案例分析】：大地房地產公司開發(fā)居民住宅樓，預計房款收入為50 000萬元，同時需代收小區(qū)公共設施維修基金1 000萬元。房地產公司在收取50 000萬元房款的同時收取代收款項1 000萬元。

大地公司應納營業(yè)稅=（50 000+1 000）×5%=2 550（萬元）

納稅籌劃方案：大地房地產公司在住宅銷售過程中只收取房款50 000萬元，代收款項由物業(yè)管理公司收取，物業(yè)管理公司按1%收取手續(xù)費。

物業(yè)管理公司應納營業(yè)稅=1 000×1%×5%=0.5（萬元）

大地公司應納營業(yè)稅=50 000×5%=2 500（萬元）

大地房地產公司和物業(yè)管理公司合計應納營業(yè)稅=

2 500+0.5=2 500.5（萬元）

經過納稅籌劃，節(jié)稅49.5萬元（2 550-2 500.5）。

六、利用股權轉讓置換不動產或無形資產

籌劃思路：稅法規(guī)定，以不動產或無形資產投資入股，參與接受利潤方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為不征收營業(yè)稅。投資后轉讓該項股權，也不征收營業(yè)稅。企業(yè)直接轉讓無形資產或銷售不動產的行為需繳納營業(yè)稅，因而企業(yè)可以避開直接轉讓無形資產或銷售不動產，而是將用以轉讓或銷售的以無形資產或不動產投資入股對方企業(yè)，投資后再盡快轉讓股權，這樣便可以享受稅收優(yōu)惠，免征營業(yè)稅，達到稅收籌劃的目的。

【案例分析】：2012年4月甲公司、乙公司簽訂房產置換協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲乙兩公司置換房地產，甲公司將價值2 000 萬元的自建職工宿舍樓與500 萬元現(xiàn)金與乙公司置換其價值 2 500 萬元自建的辦公樓。

甲乙公司的房屋置換行為，均應繳納“銷售不動產”的營業(yè)稅。

甲公司應納營業(yè)稅＝2 000×5%＝100（萬元）

乙公司應納營業(yè)稅＝2 500×5%＝125（萬元）

納稅籌劃方案：甲公司、乙公司簽訂以不動產投資的協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，甲公司將職工宿舍樓作價2 000 萬元與500 萬元現(xiàn)金合計 2 500 萬元投資到乙公司，暫時成為乙公司的股東，并在協(xié)議中注明該投資參與接受利潤方利潤分配且共擔投資風險，同時辦理職工宿舍樓過戶手續(xù)，待乙公司辦理完工商變更手續(xù)后甲公司將2 500 萬元股份全部轉讓給乙公司原股東。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司可以免納營業(yè)稅。

采用同樣方法，乙公司與甲公司再簽訂一份以不動產投資的協(xié)議，乙公司也可以免繳營業(yè)稅。

經過納稅籌劃，甲公司節(jié)稅100萬元、乙公司節(jié)稅120萬元。

實際上，營業(yè)稅的納稅籌劃方法還有很多，各行各業(yè)應根據(jù)自己的實際情況，采取相應的稅收籌劃方法，使企業(yè)獲得最大的經濟效益。另外，企業(yè)進行稅收籌劃必須是在法律允許的范圍之內，在稅務機關認可的前提下正當節(jié)稅，避免納稅籌劃風險。