巫冬濤

近年來，隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校教師的收入迅速增加，教師繳納的個人所得稅也在不斷增加，稅務(wù)部門對于高校的個稅征管力度不斷加大。我國目前個人所得稅征收采取的是以源泉扣繳為主，個人申報為輔的征管制度，高校的個人所得稅由學(xué)校財務(wù)部門代扣代繳，對全體教職工個人收入進行申報。由于高校人員構(gòu)成復(fù)雜，教師收入多元化，使得個人所得稅的代扣代繳工作變得日趨復(fù)雜。如何做好代扣代繳個人所得稅的工作，成為高校財務(wù)部門的工作重點和難點。

一、目前高校個人所得稅代扣代繳工作存在的問題

（一）納稅人的納稅意識淡薄

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，公民的納稅意識在逐步提高，但對稅收認識的片面性，使得高校的許多教師對開征個人所得稅缺乏足夠的認識，取得收入后不知什么項目需要納稅，如何納稅及繳納金額，自覺納稅的意識不強。作為代扣代繳的學(xué)校財務(wù)人員，其在工作中承受著來自學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和部分不理解納稅行為教師的壓力，代扣代繳工作難以得心應(yīng)手。

（二）財務(wù)人員的稅務(wù)知識欠缺

由于個人所得稅的相關(guān)政策很多，如果平時不注意積累和學(xué)習，很難把握好與個人所得稅相關(guān)的政策和具體的實施措施。并且高校中許多實際問題在稅法中沒有明確的規(guī)定，在實際工作中財務(wù)人員往往會因為認識上的誤區(qū)或是政策上掌握不夠而出現(xiàn)理解上的偏差。稅務(wù)部門也沒有針對各高校的代扣代繳人員開展專門的培訓(xùn)，很多新的稅法知識、政策等都是財務(wù)人員通過其他渠道獲得的，往往缺乏系統(tǒng)性、全面性，且信息時效性滯后，不利于個人所得稅的代扣代繳工作。

（三）個人所得稅代扣代繳工作量大，扣繳難度大

我國的個人所得稅法規(guī)定了十一項納稅所得，其中涉及到高校的所得主要有工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和偶然所得。由于高校的人員構(gòu)成復(fù)雜，收入多元化，使得高校財務(wù)部門在個人所得稅代扣代繳工作量增大，扣繳難度加大，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.高校的人員構(gòu)成復(fù)雜，難以準確分類

高校經(jīng)過幾年的擴招，任課教師相對不足，外聘和返聘教師的數(shù)量不斷增加，人員構(gòu)成較復(fù)雜。如按取得收入對象在職的情況分類，有在職人員和外聘人員之分。另外，學(xué)校外聘人員中有長期聘用的高級專家（如督導(dǎo)），也有臨時講學(xué)的學(xué)者以及離退休返聘人員等。

對于不同性質(zhì)的人員分類方法，在稅法中并沒有詳盡的規(guī)定，在實際工作中學(xué)校財務(wù)人員只能依據(jù)個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定結(jié)合個人的判斷進行分析處理，給高校個人所得稅的管理工作帶來很大困難。

2.高校教師收入多元化，應(yīng)稅所得界定困難

教師收入多元化，采用何種方法歸集應(yīng)稅所得項目和應(yīng)納稅額成為計稅工作的關(guān)鍵。如教職工的稿酬、答辯等收入，既符合勞務(wù)報酬的性質(zhì)，又是與工資相關(guān)的收入，是按勞務(wù)計稅還是按工資薪金計稅往往很難界定。

3.薪金發(fā)放時間及發(fā)放形式不統(tǒng)一，統(tǒng)計歸繳困難

教職工的收入從發(fā)放時間來看，有的按月發(fā)放，有的按學(xué)期發(fā)放，有的年終一次性發(fā)放，有的可能在學(xué)期內(nèi)不固定的某月發(fā)放；從發(fā)放部門來看，有的由學(xué)校財務(wù)部門直接發(fā)放，有的由人員所在部門發(fā)放，有的由學(xué)校其他相關(guān)部門發(fā)放；從發(fā)放形式來看，有通過銀行卡的形式發(fā)放，也有通過現(xiàn)金形式發(fā)放。這種不固定、多渠道的發(fā)放方式給個人所得稅工資薪金項目的合并征收帶來了相當大的困難。學(xué)校中的許多薪酬因為具有特殊性很難按月發(fā)放，如：校內(nèi)教師的科研獎勵、以及崗位業(yè)績津貼等，要在授課或年終考核結(jié)束才能予以發(fā)放；外聘人員講授不同課程所得的課酬，需待授課結(jié)束后一并發(fā)放。而我國現(xiàn)行稅制遵循的是收付實現(xiàn)制原則，個人所得稅原則上要求按發(fā)放當月計稅，稅法中規(guī)定的年終一次性獎金計稅辦法每個納稅人在一個納稅年度內(nèi)只能采用一次。因此，教師的某些本屬于不同期間的收入只能在其發(fā)放當月集中扣稅，由于發(fā)放月收入太高，勢必造成納稅人稅賦的不合理增加；而按照稅法規(guī)定是不允許分攤到以前月份的。這樣就會給個人所得稅的申報工作帶來麻煩。

二、改進高校代扣代繳個人所得稅的建議

（一）逐步規(guī)范財務(wù)管理，完善代扣代繳工作

1.學(xué)校的人事部門應(yīng)當協(xié)助財務(wù)部門對學(xué)校的人員身份根據(jù)個人所得稅扣稅原則進行一個明確的劃分，確定各類人員按何種稅目交稅

對于在編人員或者與學(xué)校簽訂一年以上合同的人員（不包括離退休返聘或延聘人員），其在校收入應(yīng)當按照工資薪金所得合并計算繳納個人所得稅。對于未與學(xué)校簽訂長期合同的外聘人員收入，按照勞務(wù)報酬所得計算繳納個人所得稅。離退休返聘人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。依據(jù)全員全額申報的要求，建立個人應(yīng)稅收入及其對應(yīng)所得稅的分類明細檔案，按時間所屬向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)信息。

2.加大代扣代繳工作力度，確保個人所得稅的及時足額上繳

實行規(guī)范化管理，完善分配制度，學(xué)校財務(wù)部門要安排專職或兼職人員，負責代扣代繳工作。學(xué)校財務(wù)部門應(yīng)對各項收入進行源頭控制，根據(jù)職能部門的分工，教職工收入的不同項目，制定代扣代繳的相應(yīng)職責和相應(yīng)規(guī)定，財務(wù)部門根據(jù)要求，提供統(tǒng)一格式，由各職能部門將發(fā)放的明細資料上報財務(wù)部門，發(fā)放方式改由銀行代發(fā)，盡量減少現(xiàn)金發(fā)放，財務(wù)部門在月末根據(jù)各部門提供的工資表外收入清單進行最后匯總。根據(jù)每位教職工的個人資料檔案、代扣代繳明細賬，設(shè)立專門的個人所得稅征收臺賬，確保個人所得稅的及時足額上繳。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當協(xié)助高校積極推進收入?yún)R總扣稅的信息系統(tǒng)，使納稅人更方便地了解自己的納稅明細情況。

3.積極進行納稅籌劃，減輕教職員工的納稅負擔

首先，由于高校每位教師在一個學(xué)期或一個學(xué)年內(nèi)課程時間的安排不均，使得教師各月收入不平衡，為此，從降低稅負的角度來說，學(xué)院各部門應(yīng)按職責分工積極協(xié)調(diào)配合，以分月形式均衡收入，即人事部門在考慮常規(guī)性調(diào)薪、內(nèi)部調(diào)動、一次性年終獎等變動因素后，提供每位職工下一年度全年的工薪預(yù)計數(shù)，教務(wù)部門會同各系部聯(lián)手強化課程建設(shè)，即按照每學(xué)期總課時量（含指導(dǎo)論文等折合工作量）除以上課月份，以確定每個月的課時量，以該課時量乘以標準課酬確定每個月的收入（假定每個月的課時收入相同），然后加上人事部門提供的基本工薪確定每月收入總額，財務(wù)部門將此作為每月收入分月發(fā)放，學(xué)期末再按照實際完成工作量與計劃量之間的差異進行調(diào)整，多退少補。

二是利用“起征點”的提高將部分津貼，如崗位津貼列入發(fā)放當月收入中，根據(jù)稅法規(guī)定，從2011年9月1日起，個人所得稅的征收收入額減除費用從原來的2000元提高到3500元。對于如班主任津貼，季度獎等收入改為分月發(fā)放的形式，以均衡收入充分抵扣最低免稅額，以避免收入過高月份的稅率爬升而增加稅負。

三是充分利用稅收優(yōu)惠政策。作為納稅籌劃者，必須時刻關(guān)注有關(guān)稅收政策的出臺和變化，將各項稅收減免等優(yōu)惠政策進行收集整理，充分利用相關(guān)的優(yōu)惠及免稅政策，如按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼如：獨生子女補貼，托兒補助費，差旅費津貼、誤餐補助等。學(xué)校應(yīng)用足這些免稅政策。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅實施條例》第二十五條規(guī)定：“單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，繳費比例不高于國家或省人民政府規(guī)定的可從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除，因此，各高校應(yīng)站在教職工利益的角度，及時調(diào)整計繳基數(shù)比例，按國家規(guī)定的最高繳費比例進行扣繳，以減輕廣大教職員工的納稅負擔。

（二）加強稅收政策的宣傳，增強納稅人的納稅意識

1.加強納稅宣傳，強化全體教職工的納稅意識

稅務(wù)部門應(yīng)及時向高校傳達稅收政策法規(guī)要求，開展個人所得稅政策培訓(xùn)，充分利用各種宣傳媒體和途徑，加強校園內(nèi)部稅收知識和優(yōu)惠政策的宣傳，做好教職員工納稅問題的解釋工作，稅務(wù)部門在核實個人所在單位代扣代繳申報表基礎(chǔ)上，開具個人所得稅完稅憑證，全面提升高校教職員工的納稅榮譽感和自豪感。

2.代扣代繳部門強化學(xué)習，努力提高業(yè)務(wù)水平

作為高校代扣代繳人員，應(yīng)加強自身的業(yè)務(wù)學(xué)習，對于實際工作中遇到的問題要及時與稅務(wù)部門聯(lián)系、溝通，不斷提高個人所得稅代扣代繳的業(yè)務(wù)能力，當好教職員工納稅籌劃的參謀。

三、結(jié)束語

個人所得稅代扣代繳是一項細致、復(fù)雜的工作，高校財務(wù)部門必須高度重視。一方面要認真履行稅法賦予的代扣代繳義務(wù)，及時繳納個人所得稅；另一方面應(yīng)從維護教職工的切身利益出發(fā)，積極做好納稅籌劃，減輕員工納稅負擔。這樣，才能更好的提高扣繳工作的質(zhì)量和效率，把個人所得稅的管理工作做得更好。

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