鹽城工學(xué)院 宋永春

繼2008年6月28日《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布之后， 2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。它是對(duì)新規(guī)范的細(xì)化，它的制定發(fā)布標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況，“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本建成。

1 上市公司信息披露內(nèi)部控制的研究意義

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)管理當(dāng)局自愿或按照既定的披露要求將企業(yè)內(nèi)部控制完整合理性和有效性評(píng)價(jià)的信息以公開報(bào)告的形式提供給利益相關(guān)者，供市場(chǎng)理性判斷投資價(jià)值，以滿足利益相關(guān)者合法權(quán)益的一種行為。

1.1 提升管理水平，提高公司價(jià)值

公司管理過程中可以采取的控制措施一般包括不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、資產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)營分析和績效考評(píng)等。除了提升管理水平，良好的內(nèi)部控制還能夠提高公司價(jià)值，進(jìn)一步推動(dòng)公司發(fā)展。深圳迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司發(fā)布的《中國上市公司2008、2009年內(nèi)部控制白皮書》研究結(jié)論表明：資本回報(bào)率與內(nèi)部控制水平呈顯著的正相關(guān)，即內(nèi)部控制的加強(qiáng)有助于提高資本回報(bào)率。

1.2 保護(hù)管理層及其利益

隨著我國監(jiān)管法規(guī)的不斷完善和嚴(yán)厲，因?yàn)閮?nèi)部控制缺陷而造成企業(yè)資產(chǎn)損失的，管理層難辭其咎。根據(jù)《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，相關(guān)責(zé)任人不僅要承擔(dān)因企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷或內(nèi)部控制執(zhí)行不力等情況造成資產(chǎn)損失的責(zé)任，企業(yè)負(fù)責(zé)人因企業(yè)未建立內(nèi)部控制管理制度或管理制度存在重大缺陷而造成企業(yè)重大資產(chǎn)損失的，還要分別承擔(dān)分管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和重要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在“中航油事件”中，陳久霖等中國五名中國航油公司的高管被正式提起控訴，面臨未如實(shí)發(fā)布消息、涉嫌內(nèi)幕交易等多項(xiàng)指控，服刑四年零三個(gè)月，同時(shí)罰款33.5萬新元。

1.3 滿足外部監(jiān)管需要

2010年2 月，證監(jiān)會(huì)通報(bào)了創(chuàng)智科技、夏新電子及天健所違反證券法律法規(guī)的相關(guān)情況，其中，創(chuàng)智科技、夏新電子因涉及違規(guī)信息披露等行為，分別被處以40萬元和60萬元罰款。以上事實(shí)上說明了上市公司因?yàn)閮?nèi)部控制失效、公司行為違規(guī)等原因而造成的資產(chǎn)和聲譽(yù)損失。上市公司作為一個(gè)社會(huì)單元，必須履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)，比如向消費(fèi)者提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，遵守各種法律法規(guī)與監(jiān)管要求，向公司的各種利益相關(guān)者提供所需的相關(guān)、可靠信息。監(jiān)管機(jī)構(gòu)必然要出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)和規(guī)章來促進(jìn)上市公司完整履行義務(wù)。

2 國外研究現(xiàn)狀

2.1 美國對(duì)信息披露內(nèi)控問題的探索和研究

1987年，由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)立的反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)專門研究內(nèi)部控制問題。1992年9月，他們發(fā)布了《內(nèi)部控制一綜合框架》報(bào)告，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。在該框架中，內(nèi)部控制被定義為一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營的效率和效果，符合適用的法律法規(guī)。它把內(nèi)部控制劃分為五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

2001年美國安然公司財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)極大地震撼了美國和整個(gè)國際社會(huì)。接跟著的世界通信公司、施樂公司、默克公司、強(qiáng)生公司、奎斯特公司等均出現(xiàn)了財(cái)務(wù)造假丑聞。在此背景下，美國國會(huì)通過了《薩班斯法案》，它要求上市公司全面關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，這也推動(dòng)了《內(nèi)部控制一整合框架》的進(jìn)一步發(fā)展。2004年9月，發(fā)起人委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一整合框架》，它的內(nèi)部控制構(gòu)成要素增加到八個(gè)，即內(nèi)部控制、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

2.2 英國的《內(nèi)部控制框架報(bào)告》

英國特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受倫敦股票交易所委托，于1999年發(fā)布了一份指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制的報(bào)告，即《內(nèi)部控制框架報(bào)告》。它歸納整理了英國法律、法規(guī)中與內(nèi)部控制有關(guān)的規(guī)定，其主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制的建立原則、目標(biāo)、范圍和構(gòu)成要素。它認(rèn)為董事會(huì)對(duì)公司的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，應(yīng)制定正確的內(nèi)部控制政策，并尋求日常的保證，使內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面是有效的。董事會(huì)應(yīng)在謹(jǐn)慎、仔細(xì)地了解信息的基礎(chǔ)上形成有關(guān)內(nèi)部控制是否有效的正確判斷。

2.3 法國的《金融安全法》與內(nèi)部控制框架

法國于2003年8月通過了《金融安全法》，其中與內(nèi)部控制有關(guān)的內(nèi)容包括：(1)上市公司的董事會(huì)主席應(yīng)當(dāng)在其年度報(bào)告中披露公司治理情況及相應(yīng)的內(nèi)部控制程序；(2)上市公司應(yīng)該在其年度報(bào)告中附上由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的觀察報(bào)告，反映上市公司與財(cái)務(wù)信息的編制和處理相關(guān)的內(nèi)部控制程序；(3)金融監(jiān)管每年應(yīng)當(dāng)根據(jù)上市公司按照上述第一和第二項(xiàng)披露的情況，編寫內(nèi)部控制報(bào)告建議書。2007年1月，法國金融監(jiān)管局發(fā)布內(nèi)部控制框架，適用于除銀行保險(xiǎn)業(yè)外的其他行業(yè)的所有企業(yè)單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表和集團(tuán)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，內(nèi)容涉及內(nèi)部控制的所有控制要點(diǎn)。

2.4 日本的內(nèi)部控制體系及其相關(guān)法規(guī)

2006年6月7 日，日本國會(huì)通過了《金融商品交易法》，其目的是通過在日本上市的企業(yè)做好與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制措施，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整性，從而規(guī)范資本市場(chǎng)，保護(hù)投資者利益。2007年2月15日，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)委員會(huì)正式發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的管理層評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)的實(shí)施指引，為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和公認(rèn)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制鑒證提供了技術(shù)規(guī)范和指導(dǎo)。它的內(nèi)部控制體系在目標(biāo)上除財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果和符合法律法規(guī)外，增加了資產(chǎn)安全；構(gòu)成要素方面，除沿用了正常的五要素外，增加了IT應(yīng)對(duì)要素。

3 上市公司信息披露內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題分析

上市公司信息披露虛假或嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述、未及時(shí)披露公司重大事項(xiàng)及未依法履行其他職責(zé)為最主要的違規(guī)形式。2009年監(jiān)管部門共查處違規(guī)案件53起，其中未及時(shí)披露公司重大事項(xiàng)的違規(guī)事件15起，占28%；信息披露虛假的也是15起，占28%；未依法履行其他職責(zé)的數(shù)量最多，達(dá)到20起，占38%。上市公司信息披露違規(guī)事件有增無減，信息披露問題多發(fā)地帶集中于會(huì)計(jì)信息披露，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息披露不完善、不規(guī)范、不及時(shí)、不真實(shí)。上市公司在進(jìn)行信息披露時(shí)常常會(huì)出現(xiàn)披露隨意的現(xiàn)象，例如，報(bào)喜不報(bào)憂；部分公司信息披露缺乏規(guī)范性，隨意調(diào)整利潤分配；中期報(bào)告過于簡(jiǎn)單，無法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)；部分公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)，與公司有關(guān)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、通貨膨脹、利率匯率變化、營銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策揭示得不完全或者根本不披露。下面以日本三洋公司為例分析上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問題。

2007年2月23 日，三洋被爆出涉嫌在2004年度對(duì)子公司的賬目進(jìn)行粉飾，對(duì)子公司原本虧損的約1900億日元未能全部并賬，只在對(duì)外的財(cái)報(bào)披露中填寫了500億日元的虧損。對(duì)此，三洋方面解釋未沖銷虧損之所以瞞報(bào)是因?yàn)樗麄兿嘈胚@些虧損能在很短的時(shí)間內(nèi)得以彌補(bǔ)。但這家子公司的虧損日益加深，所以三洋不得不在2005年年報(bào)中披露了這一數(shù)據(jù)。三洋公司偽報(bào)假賬的消息一傳開，三洋股票在東京股市上被大量拋售，股價(jià)一天內(nèi)大跌21%，市值損失了860億日元。由此案例可以看出：

(1)內(nèi)部控制環(huán)境存在弊端。和大部分家庭企業(yè)一樣，三洋公司一直被家庭成員控制著，在造假案之前，三洋歷屆最高領(lǐng)導(dǎo)人都是來自井植家庭的人，這種情況可能導(dǎo)致公司的治理結(jié)構(gòu)不能達(dá)到監(jiān)督和制衡的作用，公司治理不規(guī)范，就會(huì)使內(nèi)部控制環(huán)境存在弊端，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的建立和健全。井植家庭作為大股東唆使財(cái)務(wù)人員不對(duì)子公司的巨額虧損做并賬處理，正是鉆了公司內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷的漏洞。

(2)公司內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。作為上市公司，三洋應(yīng)當(dāng)注重建立健全內(nèi)部控制制度，防止大股東采用不正當(dāng)手段損害公眾利益。顯然三洋公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制存在漏洞，公司并沒有嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，管理層在子公司發(fā)生巨額虧損后，非但沒有按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理和對(duì)外披露，反而認(rèn)為虧損能夠迅速彌補(bǔ)，對(duì)外披露只會(huì)節(jié)外生枝，這是一種視內(nèi)部控制于不顧的行為。

(3)反舞弊機(jī)制缺失。三洋案例中不僅反映出三洋公司在防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在虛假記載和重大遺漏，同時(shí)也暴露了公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員濫用職權(quán)的問題。此外三洋公司與為其提供審計(jì)服務(wù)的中央青山普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有一定的交易。在三洋事發(fā)之前，該所已經(jīng)有了做假賬的前科，三洋公司已經(jīng)被冠上了“日本版安然事件”之稱。

4 上市公司信息披露內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)對(duì)策

根據(jù)上市公司信息披露中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，上市公司應(yīng)從以下幾方面重點(diǎn)加強(qiáng)信息披露的內(nèi)部控制建設(shè)。

4.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司素質(zhì)

(1)增強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性并確保董事誠信盡職。一是推行職務(wù)不兼容，規(guī)范董事長與總經(jīng)理任職，減少董事與高層管理人員的交叉任職；二是增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重，同時(shí)獨(dú)立董事來源應(yīng)多元化；三是建立董事問責(zé)機(jī)制，以保證董事會(huì)決策的科學(xué)性和效率，保證董事以誠信的態(tài)度履行職責(zé)，維護(hù)股東的整體利益。

(2)完善監(jiān)督機(jī)制。首先是設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)和提名委員會(huì)；其次是切實(shí)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的各種監(jiān)督職能，使監(jiān)事會(huì)真正有效地起到監(jiān)督作用。最后要實(shí)行監(jiān)事問責(zé)制，監(jiān)事未盡法定義務(wù)而給公司帶來損失的應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

4.2 建立并實(shí)施完善的信息披露內(nèi)部控制制度

(1)完善公司信息披露整體制度規(guī)范。建立信息披露崗位責(zé)任制和授權(quán)審批制度，確保披露信息的真實(shí)性，避免出現(xiàn)虛假記載、誤導(dǎo)性陳述等情形；建立重大信息對(duì)外披露制度，明確規(guī)定重大信息的范圍和內(nèi)容，確保在成本效益原則的基礎(chǔ)上披露所有重要信息，避免出現(xiàn)重大遺漏；建立信息披露的信息收集和內(nèi)部報(bào)告機(jī)制，創(chuàng)建并維持有效的信息內(nèi)部報(bào)告和外部披露的渠道，確保信息披露的及時(shí)性；建立信息公平披露制度，保證所有信息使用者可同時(shí)獲悉同樣的信息，防止私下提前向特定對(duì)象單獨(dú)披露、透露或泄露，確保信息披露的公平性；積極利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行信息披露，提高信息收集、處理、審核和報(bào)告過程的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。

(2)規(guī)范信息披露工作流程。在信息披露的內(nèi)容上，包括但不限于定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告和日常信息披露，確保信息披露的完整性。在信息披露的時(shí)間上，上市公司應(yīng)根據(jù)定期報(bào)告披露時(shí)間，制定定期報(bào)告披露工作計(jì)劃中，及時(shí)編制定期報(bào)告，連同審計(jì)報(bào)告一并報(bào)送董事長審核，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)形成決議文件后，予以對(duì)外披露，對(duì)需披露的臨時(shí)報(bào)告，由發(fā)生該事件或交易事項(xiàng)的部門提出書面議案，經(jīng)公司內(nèi)部相關(guān)部門會(huì)簽，董事長審核，提交董事會(huì)審議，必要時(shí)可召開股東大會(huì)對(duì)重大臨時(shí)報(bào)告議案進(jìn)行審議；同時(shí)，公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營情況，制訂日常信息披露計(jì)劃，包括披露內(nèi)容、時(shí)間、方式等，并組織有關(guān)部門編制信息披露草案，經(jīng)董事會(huì)秘書審定后予以對(duì)外披露。此外，公司應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)人員對(duì)披露信息全文、相應(yīng)決議文件及監(jiān)管部門要求報(bào)送的所有文件進(jìn)行復(fù)核，核對(duì)無誤后，按規(guī)定程序報(bào)監(jiān)管部門，并及時(shí)在指定媒體上發(fā)布。

(3)加強(qiáng)對(duì)上市公司的內(nèi)部核查和審計(jì)。①建立獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)制度。獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)主要由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成，它應(yīng)獨(dú)立于公司管理當(dāng)局之外，負(fù)責(zé)對(duì)公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決策權(quán)等，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具有的獨(dú)立性。②加強(qiáng)上市公司的會(huì)計(jì)管理。上市公司必須不斷健全和完善其內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)密監(jiān)控會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的過程，對(duì)會(huì)計(jì)政策的的選擇，應(yīng)該參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，以防止公司利用會(huì)計(jì)政策的不同選擇粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)要加強(qiáng)公司會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平。③完善上市公司業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系。上市公司應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系進(jìn)行修改，不但要評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要評(píng)價(jià)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，諸如領(lǐng)導(dǎo)能力、戰(zhàn)略規(guī)劃、繼任規(guī)劃、人力資源管理、與股東和所有人的溝通、與外部關(guān)系、與董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的關(guān)系等，避免短期行為，促進(jìn)公司長足進(jìn)步。

下面以萬科公司為例分析內(nèi)部控制建設(shè)的方法。

萬科是目前中國最大的專業(yè)住宅開發(fā)企業(yè)，總部設(shè)在深圳，到目前為止已在20多座城市設(shè)立分公司。萬科通過專注于住宅開發(fā)行業(yè)，建立起內(nèi)部完善的制度體系，組建專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，樹立專業(yè)品牌。根據(jù)深圳證券交易所發(fā)布的上市公司信息披露考評(píng)結(jié)果，2001年至今，萬科在信息披露方面均保持著良好的水平。萬科取得較好的內(nèi)部控制建設(shè)成效的原因有以下幾方面：

(1)建立信息披露職責(zé)。為保證公司按照監(jiān)管要求完善履行信息披露義務(wù)，萬科建立了包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)秘書、總部各職能部門和各一線公司、總部董事會(huì)辦公室及信息披露相關(guān)當(dāng)事人在內(nèi)的立體的信息披露職責(zé)體系，各部門、各機(jī)構(gòu)均應(yīng)按職責(zé)要求來處理公司的信息披露事項(xiàng)，確保信息披露有序進(jìn)行。

(2)信息披露及時(shí)性控制。在信息披露及時(shí)性方面，萬科特別強(qiáng)調(diào)了及時(shí)披露義務(wù)、及時(shí)預(yù)警義務(wù)、及時(shí)修正義務(wù)、及時(shí)更新義務(wù)和持續(xù)披露義務(wù)。按照定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告及《股票上市規(guī)則》等相關(guān)規(guī)定，及時(shí)對(duì)外披露信息。

(3)信息披露充分真實(shí)性控制。按照證監(jiān)會(huì)和交易所的有關(guān)規(guī)定，萬科信息披露內(nèi)容主要包括發(fā)行信息和持續(xù)性信息，其中發(fā)行信息通過招股說明書、配股說明書和上市公告書的形式對(duì)外披露，而持續(xù)信息則通過定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告對(duì)外披露。針對(duì)臨時(shí)報(bào)告內(nèi)容又按照交易信息和非交易信息繼續(xù)細(xì)分，以此保證信息內(nèi)容的充分性和真實(shí)性。

通過本文研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控信息披露規(guī)定的不統(tǒng)一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審核意見的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一是目前內(nèi)控信息披露中存在的最嚴(yán)重的問題，內(nèi)部控制信息披露問題在未來仍是研究的熱點(diǎn)問題。高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息有賴于上市公司管理層客觀的自我評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正的審核，這需要一套恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這套標(biāo)準(zhǔn)的建立及其與之相關(guān)的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的格式、內(nèi)容及其質(zhì)量特征將成為未來研究的熱點(diǎn)。

[1]吳翩鴻.上市公司內(nèi)部控制信息披露程度的影響因素研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2012(15).

[2]吳丹紅.上市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2012(9).

[3]宋京津.經(jīng)濟(jì)后果觀下的內(nèi)部控制信息披露問題——基于三大上市銀行2001年—2008年年報(bào)的思考[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2011(1).

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