楊 毅

（武漢船舶職業(yè)技術(shù)學院，湖北武漢 430050）

1 交易性金融資產(chǎn)的含義

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應分類為交易性金融資產(chǎn)，故長期股權(quán)投資不會被分類轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行核算。并且一旦確認為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進行核算。

2 交易性金融資產(chǎn)的賬務設置

為核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務，企業(yè)應當設置以下相關(guān)會計賬戶：

（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目。本科目核算企業(yè)持有的以允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別以“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。

（2）“公允價值變動損益”科目。本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

（3）“應收股利”科目。本科目核算企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利。

（4）“投資收益”科目。本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。

3 交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理

3.1 交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定

取得交易性金融資產(chǎn)時，應按取得時的公允價值作為初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益記入“投資收益”科目。如果實際支付的價款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息），應當單獨確認為應收項目，記入“應收股利”科目，不計入交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額。

3.2 交易性金融資產(chǎn)的期末計量處理

（1）計量的原因

公允價值的變動：交易性金融資產(chǎn)在取得時按公允價值入賬（實際成本）；但公允價值是變化不定的，會計期末的公允價值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定：①交易性金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映；②其公允價值的變動應計入當期損益。

（2）期末公允價值變動的兩種情況

①高于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額

②低于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額

對以上兩種情況，在會計期末時應分別情況進行賬務處理（調(diào)增或調(diào)減“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額）。

3.3 交易性金融資產(chǎn)處置的賬務處理

（1）交易性金融資產(chǎn)處置的含義

是指交易性金融資產(chǎn)在出售時所進行的處理。企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會計問題是正確確認處置損益。

（2）交易性金融資產(chǎn)處置損益等的確認即將原來記入“公允價值變動損益”賬戶的升值收益或價值下跌損失最終確認為投資損益。

例：A公司2010年1月1日在二級市場購入股票1500股，當時每股市價4.8元，交易費用750元；1月31日，市價為每股5元；3月31日，市價為每股4.70元；4月2日，出售此股票，每股售價4.90元。

①A企業(yè)2010年1月1日購入該股票時，借：交易性金融資產(chǎn)——成本7200；借：投資收益750；貸：銀行存款7950。

②1月31日，每股由4.8上漲至5元，期末處理，借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動300［（5－4.8）＊1500］；貸：公允價值變動損益300。

③3月31日，每股由5元下跌至4.7元，期末處理，借：公允價值變動損益450；貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動損益450。

④4月2日出售該股票處理，借：銀行存款7350；借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動150；貸：交易性金融資產(chǎn)——成本7200；貸：公允價值變動損益150；貸：投資收益150。

根據(jù)上述例題，建立交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)明細賬戶（如表1、表2、表3、表4所示），每做一次賬務處理都要把相關(guān)數(shù)值登記在賬戶中。

表1 交易性金融資產(chǎn)——成本

表2 交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

表3 公允價值變動損益

表4 投資收益

采用上述例題解析可以看出，采用“T型賬戶法”再結(jié)合本文中相關(guān)例題來進行交易性金融資產(chǎn)的核算，要比編制單一的會計分錄更直觀、更容易理解。

1 賀志東.企業(yè)會計準則操作實務［M］.北京：電子工業(yè)出版社，2007

2 梁建民.財務會計實務［M］.北京：北京交通大學出版社，2010