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        交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理例解

        2012-09-07 05:32:54
        關(guān)鍵詞:損益賬務(wù)股利

        楊 毅

        (武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院,湖北武漢 430050)

        1 交易性金融資產(chǎn)的含義

        交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下,以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等,應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn),故長期股權(quán)投資不會(huì)被分類轉(zhuǎn)入交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。并且一旦確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)及其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,不得轉(zhuǎn)為其他類別的金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

        2 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)設(shè)置

        為核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶:

        (1)“交易性金融資產(chǎn)”科目。本科目核算企業(yè)持有的以允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括為交目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本科目期末借方余額,反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種,分別以“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

        (2)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

        (3)“應(yīng)收股利”科目。本科目核算企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利。

        (4)“投資收益”科目。本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。

        3 交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

        3.1 交易性金融資產(chǎn)取得成本的確定

        取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額,記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益記入“投資收益”科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息),應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,記入“應(yīng)收股利”科目,不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

        3.2 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量處理

        (1)計(jì)量的原因

        公允價(jià)值的變動(dòng):交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)按公允價(jià)值入賬(實(shí)際成本);但公允價(jià)值是變化不定的,會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

        根據(jù)有關(guān)規(guī)定:①交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映;②其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

        (2)期末公允價(jià)值變動(dòng)的兩種情況

        ①高于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額

        ②低于“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額

        對以上兩種情況,在會(huì)計(jì)期末時(shí)應(yīng)分別情況進(jìn)行賬務(wù)處理(調(diào)增或調(diào)減“交易性金融資產(chǎn)”賬面余額)。

        3.3 交易性金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

        (1)交易性金融資產(chǎn)處置的含義

        是指交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)所進(jìn)行的處理。企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)問題是正確確認(rèn)處置損益。

        (2)交易性金融資產(chǎn)處置損益等的確認(rèn)即將原來記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的升值收益或價(jià)值下跌損失最終確認(rèn)為投資損益。

        例:A公司2010年1月1日在二級市場購入股票1500股,當(dāng)時(shí)每股市價(jià)4.8元,交易費(fèi)用750元;1月31日,市價(jià)為每股5元;3月31日,市價(jià)為每股4.70元;4月2日,出售此股票,每股售價(jià)4.90元。

        ①A企業(yè)2010年1月1日購入該股票時(shí),借:交易性金融資產(chǎn)——成本7200;借:投資收益750;貸:銀行存款7950。

        ②1月31日,每股由4.8上漲至5元,期末處理,借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300[(5-4.8)*1500];貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益300。

        ③3月31日,每股由5元下跌至4.7元,期末處理,借:公允價(jià)值變動(dòng)損益450;貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益450。

        ④4月2日出售該股票處理,借:銀行存款7350;借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150;貸:交易性金融資產(chǎn)——成本7200;貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益150;貸:投資收益150。

        根據(jù)上述例題,建立交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)明細(xì)賬戶(如表1、表2、表3、表4所示),每做一次賬務(wù)處理都要把相關(guān)數(shù)值登記在賬戶中。

        表1 交易性金融資產(chǎn)——成本

        表2 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

        表3 公允價(jià)值變動(dòng)損益

        表4 投資收益

        采用上述例題解析可以看出,采用“T型賬戶法”再結(jié)合本文中相關(guān)例題來進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)的核算,要比編制單一的會(huì)計(jì)分錄更直觀、更容易理解。

        1 賀志東.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作實(shí)務(wù)[M].北京:電子工業(yè)出版社,2007

        2 梁建民.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:北京交通大學(xué)出版社,2010

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