顧正娣，王會金

（南京審計學(xué)院金審學(xué)院，南京 210000）

政府績效審計綜合評價模型的構(gòu)建

顧正娣，王會金

（南京審計學(xué)院金審學(xué)院，南京 210000）

構(gòu)建合理、有效的政府績效審計綜合評價模型對研究政府績效審計具有十分重要的作用，文章構(gòu)建了科學(xué)合理的政府績效審計綜合評價指標(biāo)體系，并在利用層次分析法和模糊數(shù)學(xué)方法構(gòu)建了政府績效審計的綜合評價模型同時，提出了該綜合評價模型的實際運用。

政府績效審計；模型設(shè)計；層次分析法；灰色理論

1 政府績效審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

建立有效、規(guī)范的政府績效審計評價指標(biāo)體系，應(yīng)堅持依法評價與客觀性相結(jié)合、相關(guān)性和系統(tǒng)性相結(jié)合的原則、重要性和謹(jǐn)慎性相結(jié)合的原則、可操作性與可理解性相結(jié)合的原則以及定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的原則。

根據(jù)上述原則建立政府績效審計評價指標(biāo)體系，如表1所示：

表1 政府績效審計評價指標(biāo)體系

2 基于模糊數(shù)學(xué)和AHP法的政府績效審計綜合評價理論模型的構(gòu)建

2.1 評價指標(biāo)權(quán)重的確定

本文將運用層次分析法來確定政府績效審計評價指標(biāo)的權(quán)重，具體步驟包括以下幾個方面：

(1)根據(jù)第一部分構(gòu)建的政府績效審計評價指標(biāo)體系設(shè)置相應(yīng)的調(diào)查問卷，內(nèi)容包括六個一級指標(biāo)互相之間的比較，以及每個一級指標(biāo)下相關(guān)二級指標(biāo)之間的比較；

(2)組織專家進行問卷相關(guān)情況的回答，并根據(jù)回收回來專家的調(diào)查結(jié)果進行賦值，最終根據(jù)問卷的分?jǐn)?shù)，求其平均值；

(3)構(gòu)建政府績效審計的六個一級指標(biāo)的六個維度，構(gòu)建判別矩陣，同時求得六個評價指標(biāo)的權(quán)重；

(4)分別構(gòu)建六個一級指標(biāo)下二級指標(biāo)的判斷矩陣，并計算出二級評價指標(biāo)對應(yīng)的權(quán)重。

(5)通過權(quán)系數(shù)的合成，計算出所有評價指標(biāo)相對于目標(biāo)層指標(biāo)的權(quán)重。

2.2 應(yīng)用二級模糊評價方法構(gòu)建政府績效審計綜合評價的理論模型

本文利用層次分析法和模糊數(shù)學(xué)評價方法相結(jié)合的方法構(gòu)建政府績效審計綜合評價的理論模型，具體步驟包括以下幾點：

（1）一級綜合評判：

①設(shè)定評價因素集和評語集

設(shè)政府績效審計評價指標(biāo)構(gòu)成評價因素集合

對于每個Ui用一級模糊綜合評判，設(shè)定評語集合為V={v1,v2,v3,v4}＝{很好，較好，中等，較差}

②確定判斷矩陣和權(quán)重

通過專業(yè)人員根據(jù)對政府績效審計二級指標(biāo)的定量值和定性值對一級指標(biāo)進行評分，確定對政府績效審計的評判矩陣M：

同樣，通過上述層次分析法得出各評判因素的權(quán)重，用向量表示：

③計算評判結(jié)果

設(shè)綜合評判結(jié)果為B={b1,b2,b3,b4}，則有

B＝A×M

B代表一個年份某一個一級指標(biāo)對評價集{很好，較好，中等，較差}的度量結(jié)果，為了得到給這一年份的政府績效審計指標(biāo)的度量值，采用加權(quán)合成的方法。令

w1,w2,w3表示前三種評語的權(quán)重w1+w2+w3=1。則C表示該年份政府績效審計某一個一級指標(biāo)好壞程度度量。

利用以上方法，可以得到各個年份政府績效審計各個指標(biāo)的綜合評價度量Ci，根據(jù)Ci的值判斷哪些年份的政府績效審計具體指標(biāo)更好。

（2）二級綜合評判：

利用一級評價的結(jié)果,可得到Ui={Ui1,Ui2…Uin}的單因素評價矩陣R，確定出U1,U2,…,Un的權(quán)重向量A。

對于評價集{很好，較好，中等，較差}，每個等級對應(yīng)一個分?jǐn)?shù)?？梢缘贸稣冃徲嬀C合評價評價得分為：B＝A×R

3 政府績效審計綜合評價模型的應(yīng)用實例

本部分選擇某個部分A、B、C三個年份的政府績效審計作為研究對象，利用本文設(shè)計的評價模型，對政府績效審計進行系統(tǒng)性評估。

3.1 構(gòu)建政府績效審計評價指標(biāo)的層次結(jié)構(gòu)

根據(jù)第一部分構(gòu)建的評價指標(biāo)體系，確定政府績效審計評價指標(biāo)的層次結(jié)構(gòu)(圖1)。

圖1 政府績效審計評價指標(biāo)的層次結(jié)構(gòu)圖①

3.2 構(gòu)造第一層次的判別矩陣（確定準(zhǔn)則層各指標(biāo)的權(quán)重）

層次分析法的核心是構(gòu)造判別矩陣，Satty是采用九級分制（即1、2…9分）表示任意兩個指標(biāo)Wx和Wy之間的重要性程度之比。具體定義和解釋為：1表示為目標(biāo)x和y同樣重要，3表示為目標(biāo)x比y略微重要，5表示為目標(biāo)x比y相當(dāng)重要，7表示為目標(biāo)x比y明顯重要，9表示為目標(biāo)x比y絕對重要，2、4、6、8則分別表示為介于相近兩個分值對應(yīng)的重要性程度之間。

根據(jù)上述原則，通過問卷進行調(diào)查，構(gòu)造出相對于目標(biāo)層一級指標(biāo)的判別矩陣如下：

（1）首先，計算出判別矩陣每行所有元素的幾何平均值

WA1、WA2、WA3、WA4、WA5、WA6分別為 3.2453、1.2457、1.3195、0.5493、0.3413、1.2157。

（2）將上述幾何平均值進行歸一化處理

可以計算出一級指標(biāo)判別矩陣特征向量的近似值，即六個一級指標(biāo)的相對權(quán)重：

（3）求解一級指標(biāo)判別矩陣的最大特征值λmax

（4）進行判別矩陣的一致性檢驗

①求解判別矩陣的一致性指標(biāo)CI

②一級指標(biāo)數(shù)為6，根據(jù)表2的對應(yīng)關(guān)系，可以找出對應(yīng)的平均隨機一致性指標(biāo)，RI＝1.247

表2 平均隨機一致性指標(biāo)與階數(shù)（指標(biāo)的個數(shù)）的對應(yīng)值

③計算隨機一致性指標(biāo)CR

因為CR＜0.1，說明判斷矩陣滿足一致性檢驗。因此，可以得出第一層次四個因素的權(quán)重分別為：財政支出規(guī)模效益指標(biāo)為28.41%，財政支出結(jié)構(gòu)效益指標(biāo)為18.59%，單位財政支出效益指標(biāo)為19.69%，學(xué)生支出效益指標(biāo)為8.20%，科研費支出效益指標(biāo)為5.09%、財政支農(nóng)支出效益指標(biāo)為20.01%。

3.3 計算二級指標(biāo)之間的權(quán)重

利用上部分相同的計算步驟，同樣計算出二級指標(biāo)相對于一級指標(biāo)的權(quán)重，以及其在政府績效審計評價指標(biāo)體系中的權(quán)重，如表3所示。

確定一、二級所有指標(biāo)的權(quán)重后，可以利用各級指標(biāo)的權(quán)重以及三年內(nèi)各指標(biāo)相關(guān)的數(shù)據(jù)對政府績效審計進行評價。

3.4 綜合評價

將措施層的18個指標(biāo)C（ii＝1，2，…，18）的總排序如上表所示措施層總排序后，各個指標(biāo)的重要性一目了然。

為了更好的說明模糊性評價模型在政府績效審計評價中的具體應(yīng)用，下面通過算例進行分析。這里設(shè)定三個不同年份A,B,C的政府績效審計。

表3 政府績效審計評價指標(biāo)體系的權(quán)重

（1）一級綜合評判

①財政支出規(guī)模效益的評價

對于評價集{很好，較好，中等，較差}，從表4中財政支出規(guī)模效益指標(biāo)權(quán)重向量為A1＝（0.0953，0.1603，0.2776，0.4668）。A,B,C三個具體年份的財政支出規(guī)模效益判斷矩陣分別為：

則A、B、C三個具體年份的財政支出規(guī)模效益綜合評判向量為：

設(shè)定權(quán)重為w1=0.5,w2=0.3,w3=0.2,則A、B、C三個具體年份的財政支出規(guī)模效益狀況程度綜合度量值，即財務(wù)指標(biāo)一級評判結(jié)果Ca1,Cb1,Cc1分別為：

這里可以看出，A年份的財政支出規(guī)模效益狀況相對好一些。

②三個年份其他指標(biāo)的評價

用同樣的方法可以算出其他指標(biāo)的一級評判結(jié)果：

A、B、C三個具體年份的財政支出結(jié)構(gòu)效益指標(biāo)一級評判結(jié)果Ca2,Cb2,Cc2分別為：0.3043、0.3525、0.4158?？梢钥闯觯珻年份的財政支出結(jié)構(gòu)效益狀況相對好一些。

A、B、C三個具體年份的單位財政支出效益指標(biāo)一級評判結(jié)果Ca3,Cb3,Cc3分別為：0.2916、0.3524、0.2846?？梢钥闯觯珺年份的單位財政支出效益相對好一些。

A,B,C三個具體年份的學(xué)生支出效益指標(biāo)一級評判結(jié)果Ca4,Cb4,Cc4分別為：0.2996、0.1666、0.3058?？梢钥闯觯珻年份的學(xué)生支出效益相對好一些。

A、B、C三個具體年份的科研費支出效益指標(biāo)一級評判結(jié)果Ca5,Cb5,Cc5分別為：0.3171、0.3544、0.4133?？梢钥闯觯珻年份的科研費支出效益相對好一些。

A、B、C三個具體年份的財政支農(nóng)支出效益指標(biāo)一級評判結(jié)果Ca6,Cb6,Cc6分別為：0.2122、0.3141、0.5263。可以看出，C年份的財政支農(nóng)支出效益相對好一些。

（2）二級綜合評判

對于評價集{很好，較好，中等，較差}，對政府績效審計進行評價時，確定財政支出規(guī)模效益指標(biāo)、財政支出結(jié)構(gòu)效益指標(biāo)、單位財政支出效益指標(biāo)、學(xué)生支出效益指標(biāo)、科研費支出效益指標(biāo)和財政支農(nóng)支出效益指標(biāo)的權(quán)重向量如表4-4可知

三個具體年份的政府績效審計指標(biāo)的最終度量分別為：

綜上，可以看出，A年份政府績效審計度量值最高，所以可以大體判斷A年份的政府績效審計最好。

4 總結(jié)

對于政府績效審計綜合評價模型的具體應(yīng)用，不僅可以進行上面的算例中，對理論模型在實際中應(yīng)用的效果進行分析，還可以對該模型進行電算化設(shè)計?？梢岳胑xcel對構(gòu)建的政府績效審計綜合評價的理論模型進行電算化設(shè)計，這樣可以使得上文所建立的政府績效審計綜合評價的理論模型更加方便、靈活地運用到綜合評價的實踐中。

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F239

A

1002-6487（2012）24-0067-03

2008年江蘇省教育廳自然科學(xué)指導(dǎo)項目（08KJD120003）

顧正娣（1981-），女，江蘇射陽人，博士研究生，講師，研究方向：審計理論與實務(wù)。

王會金（1962-），男，浙江東陽人，博士，教授，研究方向：審計理論與實務(wù)。

（責(zé)任編輯/易永生）