陳 燊

（福建江夏學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系，福建福州350108）

上市商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系的構(gòu)建研究
——基于公司治理視角的分析

陳 燊

（福建江夏學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系，福建福州350108）

21世紀(jì)爆發(fā)的安然事件、世通丑聞和次貸危機(jī)，引發(fā)了全球企業(yè)對(duì)“什么才是良好公司治理”的思考，作為金融體系主體的商業(yè)銀行，在《新巴塞爾資本協(xié)議》的指引下，開(kāi)始實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念和方法，完成了公司治理與內(nèi)部審計(jì)靜態(tài)模式的構(gòu)建和運(yùn)行，并卓有成效。但經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和治理風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大，迫切需要內(nèi)部審計(jì)通過(guò)構(gòu)建一套靈活、實(shí)時(shí)性的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)事后事中審計(jì)相結(jié)合、靜態(tài)動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)模式，用更加超前的眼光，動(dòng)態(tài)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)估能力，嚴(yán)格內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，不斷降低不良資產(chǎn)比例，從而促進(jìn)治理發(fā)展，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；公司治理；研究

銀行業(yè)是金融體系中的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，21世紀(jì)發(fā)生的一系列經(jīng)濟(jì)金融案件以及美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)，凸顯了公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理在金融工作中的核心地位，國(guó)內(nèi)外均在尋找能夠?qū)崿F(xiàn)良好公司治理和完善風(fēng)險(xiǎn)管理的有效途徑，而內(nèi)部審計(jì)以其獨(dú)立客觀性和對(duì)企業(yè)充分了解的優(yōu)勢(shì)，成為最有效的受托責(zé)任主體，成為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制、提高風(fēng)險(xiǎn)管理和強(qiáng)化公司治理方面的重要手段，成為投資者判斷商業(yè)銀行治理水平的重要指標(biāo)。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究的必要性

（一）公司治理及內(nèi)部審計(jì)法規(guī)指引的需求

基于我國(guó)金融環(huán)境的快速變遷，信息化的發(fā)展，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式也與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)生了翻天覆地的變化，進(jìn)行了重新定位，自2001年中國(guó)加入WTO，銀行信息的真實(shí)性就亟待審計(jì)確認(rèn)，緊接著國(guó)有商業(yè)銀行的改制上市更是對(duì)治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求，銀行業(yè)的急劇變化成為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的一次重要契機(jī)。國(guó)際上涌現(xiàn)了諸多研究成果，以COSO內(nèi)部控制報(bào)告、ERM風(fēng)險(xiǎn)管理框架和銀行金融業(yè)的《新巴塞爾資本協(xié)議》為代表，在國(guó)際理論浪潮的推動(dòng)下，我國(guó)也積極推進(jìn)治理、風(fēng)險(xiǎn)、控制的研究和規(guī)范，2006年根據(jù)COSO、ERM和《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，推出了中國(guó)式全面風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)“3C框架”，銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)也陸續(xù)頒布了一系列指引，包括《國(guó)有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)督指引》、《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》、《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，其中《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的職能、組織構(gòu)架、人員配置、報(bào)告路線(xiàn)等均作出了明確規(guī)定。

（二）內(nèi)部審計(jì)是公司治理的必備要素

公司治理是由股東大會(huì)和董事會(huì)、董事會(huì)和高級(jí)管理層組成的兩個(gè)控制系統(tǒng)，為實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管，治理參與者要對(duì)各利益相關(guān)者承擔(dān)受托責(zé)任。在“安然”等財(cái)務(wù)丑聞爆發(fā)之后，SOA法案彌補(bǔ)了美國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，提出健全的公司治理結(jié)構(gòu)是建立在審計(jì)委員會(huì)、管理當(dāng)局、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)“四大基石”的協(xié)同之上。商業(yè)銀行上市之后，注重建立健全完善的治理結(jié)構(gòu)，在治理受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的合規(guī)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，參與到治理層面，參與銀行經(jīng)營(yíng)決策、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過(guò)“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”和“控制確認(rèn)”，行使著確認(rèn)和咨詢(xún)的職能，幫助銀行評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防范信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，降低操作風(fēng)險(xiǎn)中的作用，及時(shí)為治理層和管理層提供加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，幫助企業(yè)改善治理環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)已然成為公司治理的重要工具。

（三）價(jià)值增值服務(wù)理念要求開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新定義規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果。在公司治理視角下，內(nèi)部審計(jì)融風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制審查于一體，更關(guān)注企業(yè)在整個(gè)治理過(guò)程中的戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)作為目標(biāo)，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與組織目標(biāo)的一致，內(nèi)部審計(jì)逐步從事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)延伸，從監(jiān)督復(fù)核向防范風(fēng)險(xiǎn)提高效益發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念已經(jīng)成為21世紀(jì)商業(yè)銀行審計(jì)的主導(dǎo)。

二、上市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及不足

（一）內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)

筆者通過(guò)對(duì)上市17家商業(yè)銀行2006年至今招股說(shuō)明書(shū)的分析，發(fā)現(xiàn)隨著商業(yè)銀行改制上市，06年后上市的銀行都進(jìn)一步完善了治理架構(gòu)，實(shí)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，均按照銀監(jiān)會(huì)的規(guī)定建立垂直管理的內(nèi)部審計(jì)體系，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并要求推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)局負(fù)責(zé)審查評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理的有效性。下圖是根據(jù)各大銀行的內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)圖，整理出通用的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)及報(bào)告路線(xiàn)。

圖1 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)及報(bào)告路線(xiàn)

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

公司治理機(jī)制的核心在于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，各大銀行董事會(huì)下設(shè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)，包括戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、提名與薪酬委員會(huì)及關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì)，總行設(shè)立內(nèi)控合規(guī)部和風(fēng)險(xiǎn)管理部。各行積極推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架、開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)量化方法、推行內(nèi)部評(píng)級(jí)以及監(jiān)測(cè)管理不良貸款。2006年新巴塞爾資本協(xié)議出臺(tái)后，新協(xié)議提供了更多的風(fēng)險(xiǎn)管理選擇方式，各商業(yè)銀行根據(jù)其業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平等靈活選擇風(fēng)險(xiǎn)管理模式，加快制度化建設(shè)進(jìn)程，跟蹤資本充足狀況，積極建立內(nèi)部信用評(píng)估體系，建立完備的資產(chǎn)分類(lèi)制度安排、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度安排，并規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)處理方法。這些風(fēng)險(xiǎn)管理措施已使商業(yè)銀行在很大程度上清晰地分離信貸調(diào)查、信用審批與貸后監(jiān)控職能，促進(jìn)了資產(chǎn)質(zhì)量的改善，大大提升了風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

（三）不良貸款率、不良貸款余額實(shí)現(xiàn)“雙降”

研究?jī)?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部審計(jì)效應(yīng)，不良貸款指標(biāo)是關(guān)鍵。目前我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自商業(yè)銀行，商業(yè)銀行信貸在企業(yè)融資總額中占90%左右，綜合分析各上市銀行年報(bào)，2009－2011年我國(guó)大部分上市商業(yè)銀行繼續(xù)實(shí)現(xiàn)了不良貸款余額與比例的“雙降”，中行、工行、交行、招商、浦發(fā)、中信、興業(yè)、民生等銀行不良貸款率均降至1%以下，其中單一客戶(hù)貸款比例及最大十家客戶(hù)貸款比例都滿(mǎn)足監(jiān)管的要求，目前資產(chǎn)質(zhì)量良好，減值準(zhǔn)備計(jì)提充足，貸款撥備覆蓋率逐年上升，這些主要?dú)w功于不斷提高的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

資料來(lái)源：商業(yè)銀行2009－2011年年報(bào)計(jì)算及整理得出。

綜上所述，上市商業(yè)銀行在嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境下，已經(jīng)建立了較為完善的制度體系，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)為商業(yè)銀行改善治理環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)防控起到了事半功倍的效果，實(shí)現(xiàn)了不良貸款余額和不良貸款率的雙降，并為重大金融案件提供了有效線(xiàn)索。但縱觀中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，中國(guó)銀行業(yè)必定跟隨快速發(fā)展的外部環(huán)境，不斷出現(xiàn)新的技術(shù)和工具，實(shí)施更多元化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，監(jiān)管當(dāng)局則更注重對(duì)金融企業(yè)過(guò)程與程序的監(jiān)督評(píng)價(jià)。而商業(yè)銀行現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體系的現(xiàn)狀僅完成了靜態(tài)模式的構(gòu)建和運(yùn)行，基本以定性分析為主，欠缺量化分析，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型基本以綜合評(píng)分法為主，未能實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理，未能真正根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素的變化及時(shí)作出變化。從不良貸款率指標(biāo)來(lái)看，2011年中行、工行、建行三大行的不良貸款率四季度環(huán)比三季度上升，潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)尚未根除。因而，內(nèi)部審計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)，在靜態(tài)審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，不斷探索和深化動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系的構(gòu)建，用更加超前的眼光，靈活的動(dòng)態(tài)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)估能力，加強(qiáng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管與處置，從根本上有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保障金融安全。

三、上市商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系的構(gòu)建建議

上市商業(yè)銀行動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系由七大審計(jì)模型組成，包括“綜合、資產(chǎn)、負(fù)債、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算、資金運(yùn)營(yíng)、表外及中間業(yè)務(wù)以及客戶(hù)群”，七大模型的構(gòu)建要緊緊圍繞“風(fēng)險(xiǎn)”中心，按照資金脈絡(luò)和業(yè)務(wù)循環(huán)流程，通過(guò)指標(biāo)定量分析、通過(guò)分析性測(cè)試方法和經(jīng)驗(yàn)定性判斷，對(duì)銀行存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行全面、動(dòng)態(tài)的分析。

（一）適應(yīng)后危機(jī)時(shí)代《新巴塞爾協(xié)議》監(jiān)管要求

《新巴塞爾協(xié)議》對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，提出了動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念，強(qiáng)化對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程的監(jiān)督和控制，協(xié)議中涉及內(nèi)部審計(jì)的六條規(guī)定，明確要求商業(yè)銀行必須完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，要求銀行內(nèi)部審計(jì)程序中要經(jīng)常評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量系統(tǒng)；通過(guò)有效的內(nèi)部過(guò)程來(lái)評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)；必須有一個(gè)健全的體系來(lái)驗(yàn)證評(píng)級(jí)體系、過(guò)程和估計(jì)所有相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)要素的準(zhǔn)確性和一致性；銀行的董事會(huì)和高級(jí)管理層適當(dāng)參與操作風(fēng)險(xiǎn)管理框架的管理，保證銀行風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)概念穩(wěn)健，執(zhí)行正確有效；根據(jù)戰(zhàn)略重點(diǎn)和業(yè)務(wù)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)水平和資本聯(lián)系在一起，設(shè)定與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的目標(biāo)程序；對(duì)資本評(píng)估程序的有效控制，包括獨(dú)立檢查在適當(dāng)情況下安排內(nèi)部或外部審計(jì)。

（二）動(dòng)態(tài)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理與內(nèi)部審計(jì)是相輔相成的關(guān)系，要實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，首先要?jiǎng)討B(tài)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)。在治理視角下研究商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵在于對(duì)運(yùn)行效率和提升競(jìng)爭(zhēng)力的研究，股份制改革之后，各大商業(yè)銀行致力于建立有效的治理結(jié)構(gòu)，較好地解決了行政干預(yù)和高不良貸款率等重大歷史問(wèn)題，提升了競(jìng)爭(zhēng)力，但仍存在治理的約束、激勵(lì)機(jī)制不完善以及運(yùn)行效率較低的問(wèn)題，特別是國(guó)有商業(yè)銀行代理人履職有效性問(wèn)題特別突出。因此，要優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)在于保證經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和公正性，在正確的戰(zhàn)略指導(dǎo)下，建立高效的信息溝通機(jī)制，建立科學(xué)的代理人選擇機(jī)制、約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，在良好的靜態(tài)治理結(jié)構(gòu)中不斷動(dòng)態(tài)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)動(dòng)態(tài)治理結(jié)構(gòu)來(lái)促進(jìn)動(dòng)態(tài)審計(jì)體系的構(gòu)建與完善，最終保證治理的有效性。

（三）構(gòu)建動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系

1．發(fā)揮戰(zhàn)略審計(jì)的過(guò)程監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)作為治理的一項(xiàng)制度安排，發(fā)展到動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)階段的任務(wù)，就是要從戰(zhàn)略角度來(lái)完善治理的過(guò)程監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，時(shí)現(xiàn)指出，“因應(yīng)增加價(jià)值的需要，內(nèi)部審計(jì)必須將其內(nèi)容延展到戰(zhàn)略審計(jì)，因?yàn)楣緫?zhàn)略是影響公司價(jià)值的主要因素，要實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的治理目標(biāo)，必須優(yōu)化公司戰(zhàn)略設(shè)計(jì)和提高戰(zhàn)略實(shí)施的有效性?！睉?zhàn)略審計(jì)應(yīng)從加強(qiáng)責(zé)任人責(zé)任追究、強(qiáng)化股東監(jiān)督、評(píng)估激勵(lì)制度出發(fā)，關(guān)注管理審計(jì)的四大職能，為商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、運(yùn)行效率、決策有效性等進(jìn)行評(píng)價(jià)建議，只有把內(nèi)部審計(jì)的深度、廣度延伸到戰(zhàn)略層面，開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)才能順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)變革的發(fā)展，及時(shí)識(shí)別和預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在治理中的作用。

2．促進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的融合。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理在早期被認(rèn)為是相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)，隨著全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念的發(fā)展，兩者逐步走向融合，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系也有必要向全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系升級(jí)，COSO框架已明確指出，內(nèi)部控制被涵蓋在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之內(nèi)，是其不可分割的一部分，根據(jù)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的要求，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它的各項(xiàng)要求必須融入企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程中，這也就意味著在商業(yè)銀行組織架構(gòu)中內(nèi)控合規(guī)部和風(fēng)險(xiǎn)管理部的工作需要融合，兩者的職能作用有所交叉，容易造成重復(fù)性工作，同時(shí)很多工作還需要花費(fèi)時(shí)間去溝通協(xié)調(diào)，因此，為了提高工作效率效果，動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)控制與風(fēng)險(xiǎn)，將兩個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)合并設(shè)置一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制部是兩者融合的發(fā)展趨勢(shì)，是全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念的升級(jí)與完善，也有利于內(nèi)部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以控制為中心的動(dòng)態(tài)整合與發(fā)展。

3．動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系構(gòu)建的內(nèi)容。（1）首先應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化建設(shè)。由于體制和歷史因素，商業(yè)銀行雖然已經(jīng)開(kāi)始構(gòu)建實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，但總體理念還不到位，風(fēng)險(xiǎn)管理是貫穿整個(gè)銀行、涉及每一名員工、貫穿每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的過(guò)程管理，任何一個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化都會(huì)導(dǎo)致潛在風(fēng)險(xiǎn)，并且由于經(jīng)營(yíng)者樂(lè)于追求業(yè)績(jī)?cè)黾雍屠麧?rùn)增長(zhǎng)，都可能冒更大風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到目的，國(guó)內(nèi)外銀行危機(jī)案件均表明，道德風(fēng)險(xiǎn)是最難以防范的，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)做好全員的理念更新和認(rèn)識(shí)工作，通過(guò)持續(xù)宣傳、引導(dǎo)、培訓(xùn)等方式讓全員樹(shù)立起正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和原則，樹(shù)立良好的企業(yè)文化。（2）建立動(dòng)態(tài)綜合風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)指標(biāo)體系。商業(yè)銀行綜合風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型的選擇，主要涉及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重和評(píng)價(jià)方法。指標(biāo)的選擇主要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型指標(biāo)來(lái)設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型指的是在選取特定樣本的基礎(chǔ)上，用定量定性的方法，通過(guò)函數(shù)關(guān)系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出分析判斷，筆者查閱了美國(guó)、英國(guó)、日本、中國(guó)和國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的預(yù)警指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)其指標(biāo)體系已經(jīng)非常龐大，具有代表性的美國(guó)CAMEL指標(biāo)和IMF提出的微觀審慎指標(biāo)，均從資本充足率（Capital Adequacy）、資產(chǎn)質(zhì)量（Asset Quality）、管理穩(wěn)健性（Management Robustness）、收益（Earning）、流動(dòng)性（liquidity）以及對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度（Sensitivity to Market）等幾個(gè)方面綜合進(jìn)行設(shè)計(jì)和考核，這些宏觀經(jīng)濟(jì)變量的惡化往往是金融危機(jī)預(yù)警的先行信號(hào)。因此，在動(dòng)態(tài)綜合風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)指標(biāo)建設(shè)上，應(yīng)充分考慮以上風(fēng)險(xiǎn)因素，在建立統(tǒng)一的評(píng)估指標(biāo)基礎(chǔ)上，因地制宜根據(jù)自身銀行特點(diǎn)設(shè)立靈活多面的總行和分行檢測(cè)分析指標(biāo)，保證風(fēng)險(xiǎn)分析的深度廣度。（3）健全綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。建立了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)指標(biāo)后，更重要的工作是對(duì)指標(biāo)進(jìn)行分析，通過(guò)指標(biāo)分析找到經(jīng)濟(jì)信息背后可能存在的問(wèn)題。指標(biāo)分析方法包括比較分析法、趨勢(shì)分析法、杜邦分析法和綜合評(píng)分法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要同時(shí)注重靜態(tài)評(píng)估和動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，我國(guó)銀行現(xiàn)行的方法基本屬于簡(jiǎn)單、易操作的靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而面對(duì)高度復(fù)雜的金融風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)尤為重要，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是監(jiān)測(cè)的重要內(nèi)容，此外，還要選取綜合與專(zhuān)項(xiàng)相結(jié)合的指標(biāo)，選取關(guān)聯(lián)性高、敏銳性高的重要指標(biāo)值和絕對(duì)額，同時(shí)隨著時(shí)間空間的變化不斷對(duì)指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，保證動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)的及時(shí)、有效性。（4）推進(jìn)動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在信貸業(yè)務(wù)的應(yīng)用。信貸業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行的核心業(yè)務(wù)之一，其不良貸款是誘發(fā)金融危機(jī)的主要原因，信貸風(fēng)險(xiǎn)需始終保持高度警惕，將防范、化解信貸風(fēng)險(xiǎn)放在突出位置。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)銀行的具體特點(diǎn)，首先在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段捕捉和分析風(fēng)險(xiǎn)因素，按照實(shí)用性、可取性和動(dòng)態(tài)性的原則選擇全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并將風(fēng)險(xiǎn)因素分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)確定權(quán)重，進(jìn)行評(píng)分，根據(jù)評(píng)分結(jié)果分析總體風(fēng)險(xiǎn)，推導(dǎo)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)。

（四）積極推進(jìn)IT審計(jì)進(jìn)程

商業(yè)銀行IT進(jìn)程發(fā)展迅速，基本形成了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為中心的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，網(wǎng)上銀行、銀證通、一卡通等金融產(chǎn)品和服務(wù)手段推陳出新，業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)信息、交易信息不斷膨脹，作為商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，要實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)發(fā)展，電子化應(yīng)用范圍應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大，利用網(wǎng)絡(luò)化提高審計(jì)手段和方法，建立健全非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的相互補(bǔ)充、配合，并不斷擴(kuò)大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式。首先建立健全有關(guān)金融業(yè)法律法規(guī)、行業(yè)狀況、市場(chǎng)信息的數(shù)據(jù)庫(kù)，以便及時(shí)獲得固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估數(shù)據(jù)；其次，完善網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，構(gòu)建總行與分支機(jī)構(gòu)之間信息溝通平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息上傳下達(dá)的流動(dòng)暢通；再次，運(yùn)用IT技術(shù)完成對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)估；最后，提高分析性測(cè)試速度和準(zhǔn)確性，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

（五）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)隊(duì)伍

在構(gòu)建動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系中，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)至關(guān)重要。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了很高的職業(yè)要求，首先要積極提高內(nèi)審人員職業(yè)道德水平，嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》來(lái)約束內(nèi)審人員，培養(yǎng)內(nèi)審人員責(zé)任感，對(duì)內(nèi)審人員工作、業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)，充分調(diào)動(dòng)積極性。其次，面對(duì)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，金融工具創(chuàng)新以及混業(yè)經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)，電子銀行產(chǎn)品和衍生金融工具等都給銀行帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求內(nèi)審人員要不斷提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力，了解商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境，把握被審計(jì)單位總體風(fēng)險(xiǎn)，作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)。此外，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員培訓(xùn)與交流，積極推進(jìn)持證上崗制度，鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加CIA等職業(yè)資格考試，加強(qiáng)戰(zhàn)略管理培訓(xùn)，積累更豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，不斷提高履職能力，努力成為財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、銀行治理、信息應(yīng)用等方面的專(zhuān)家。

［1］劉靜，高翔．基于新巴塞爾協(xié)議的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究［J］．財(cái)會(huì)通訊，2012，（1）．

［2］王培培．不良貸款的“雙降”與“雙升”［J］．中國(guó)市場(chǎng)，2011，（48）．

［3］時(shí)現(xiàn)，田選章，于伯新．風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究－基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)視角的分析［J］．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2010，（6）．

陳燊（1980－），女，碩士，福建江夏學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系講師，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA），國(guó)際注冊(cè)風(fēng)險(xiǎn)管理確認(rèn)師（CRMA），福建省教育審計(jì)學(xué)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)，主要從事內(nèi)部審計(jì)研究。