李建川

現(xiàn)代審計的發(fā)展是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，而企業(yè)內(nèi)部審計則是現(xiàn)代審計發(fā)展的新領域。企業(yè)內(nèi)部控制對公司及其利益相關方規(guī)避風險、應對挑戰(zhàn)和走向成功具有關鍵意義。為了保證內(nèi)部控制的有效性，需要管理當局出具遵循內(nèi)部控制框架的內(nèi)部控制自我評價報告，同時需要中介機構(gòu)對內(nèi)部控制進行審計。內(nèi)部審計是注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制實施專門的審計程序，對特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見。此外，現(xiàn)代審計也全面走向財務報表審計與內(nèi)部審計并重的新時代。

一、內(nèi)部審計風險的定義

內(nèi)部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的可能性。通常人們認為審計風險主要是由于審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T主觀判斷錯誤所致，其實審計風險貫穿于整個審計過程之中。我們可以這樣認為，審計風險由兩方面風險構(gòu)成:一方面是財務報表本身存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的風險，另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報、漏報的風險。也就是說，審計風險的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。

二、我國企業(yè)審計風險的原因分析

1.內(nèi)部審計法規(guī)體系及管理制度不健全

內(nèi)部控制評價的目標就是評價內(nèi)部控制的有效性。而內(nèi)部控制的有效性從根本上講是依據(jù)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)程度來判定的。鑒于內(nèi)部控制目標實現(xiàn)程度的局限性，對內(nèi)部控制有效性的判斷在現(xiàn)實情況下沒有選擇從結(jié)果理性的角度直接評價內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)情況，而是從過程理性的角度出發(fā)判斷內(nèi)部控制的設計和運用。

2.內(nèi)部審計對象的復制和審計內(nèi)容的拓展引致審計風險

長時間里，西方發(fā)達國家已經(jīng)對風險基礎審計進行了廣泛深入的探索和研究，取得了很多成果，并陸續(xù)將這些成果用于審計實踐。國際內(nèi)部審計師協(xié)會更是通過修訂內(nèi)部審計新定義和《內(nèi)部審計實務標準》把內(nèi)部審計全面推向風險基礎審計和風險審計。而我國目前的內(nèi)部審計在確定審計對象和審計范圍時很少關注組織的風險因素，甚至對組織的內(nèi)部控制都不做過多的了解，完全將審計工作機械地停留在賬目的具體審查上，這樣的審核檢查根本不能適應目前內(nèi)部審計所面臨的形勢和不能滿足經(jīng)濟發(fā)展對內(nèi)部審計的要求，使內(nèi)部審計變得既無效率又無效果。

3.審計方法落后且經(jīng)營管理者對審計認識不足

企業(yè)內(nèi)部審計組織中，工作人員清一色是會計出身的，他們中有正規(guī)學歷并經(jīng)過相應工作實踐的人很少，大多數(shù)是在舊的財會制度下通過多年的會計工作實踐，通過職稱崗位培訓出來的。他們具有會計的實踐經(jīng)驗，對加工對外會計報表的工作駕輕就熟，但是對企業(yè)自身很需要運用的管理會計以及控制理論與實踐、風險管理、經(jīng)濟預警等方面，還是顯得很不夠，其知識結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展的需要相距甚遠。

三、我國內(nèi)部審計風險的防范及控制的幾點建議

1.內(nèi)審部門應把工作重點放在協(xié)助企業(yè)內(nèi)部控制建設上

內(nèi)部審計制度將從輔助性工作轉(zhuǎn)變?yōu)閱为殬I(yè)務，由有限保證業(yè)務轉(zhuǎn)變?yōu)楹侠肀ＷC業(yè)務，從自愿性披露轉(zhuǎn)變?yōu)閺娭菩耘?。以受托?jīng)濟責任理論和信號傳遞理論解釋內(nèi)部審計產(chǎn)生的動因，以強制性制度變遷理論分析從內(nèi)部控制信息披露到內(nèi)部審計產(chǎn)生的根源，準確地把握了內(nèi)部審計制度安排的動因。

2.拓展原有審計內(nèi)涵可以實現(xiàn)內(nèi)部控制有效執(zhí)行

內(nèi)部審計通過擴展原有審計內(nèi)涵，分析評測企業(yè)環(huán)境，文化氛圍在軟性管理方面提出合理化建議可以促進內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。企業(yè)必須軟硬兼施，一方面狠抓制度建設和執(zhí)行落實，另一方面對員工做好市場經(jīng)濟理念的灌輸和企業(yè)文化的培育，實施綜合控制，以期達到最佳的控制效果。

3.重視內(nèi)部控制管理與現(xiàn)行體制法規(guī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

內(nèi)部控制涉及組織、人事和業(yè)務多方面。在我國現(xiàn)行體制下，如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理是能否實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。因此，財政部、審計署、中國人民銀行、證監(jiān)會等部門應加強聯(lián)系，協(xié)調(diào)管理。同時，我國的干部管理體制決定了對國有企業(yè)內(nèi)部控制的管理還需要組織部、人事部的參與配合。另外，在我國內(nèi)部控制法規(guī)建設中，還應注意相關法規(guī)的統(tǒng)一。