扎 桑

一、引言

近些年來，我們國家根據(jù)現(xiàn)階段的基本國情，在各個(gè)方面都做了制度的改革與調(diào)整，這是生產(chǎn)關(guān)系要適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的必然要求，高等學(xué)校作為國家的主體教育機(jī)構(gòu)，其教育制度的改革也受到了應(yīng)有的重視。高等學(xué)校在財(cái)務(wù)的管理與控制方面本身就存在層次多，涉及的利益方眾多以及財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和部門關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜等多方面的難題，財(cái)務(wù)的管理與控制的難度已經(jīng)在不斷加大。再加上現(xiàn)階段高校財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的多方面調(diào)整，財(cái)務(wù)管理與控制也面臨著相應(yīng)的改革與調(diào)整，與此同時(shí)，很多高校在財(cái)務(wù)管理方面卻都很混亂，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施基本處于癱瘓狀態(tài)，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性的認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，這些現(xiàn)有條件都加大了財(cái)務(wù)管理與控制實(shí)施的難度。因?yàn)楣芾聿划?dāng)，近些年來屢現(xiàn)高校領(lǐng)導(dǎo)貪污腐敗之象，甚至發(fā)生了一些嚴(yán)重的高校經(jīng)濟(jì)案件，這就使得高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理與完善成為一個(gè)亟待解決的事情，必須引起各大高校足夠的重視。

二、高等學(xué)校實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)質(zhì)

所謂的內(nèi)部控制，就是通過采取一些控制方式、舉措以及程序，對(duì)單位的現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行完整性和安全性的保護(hù)，使得得到的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠，在相關(guān)法律法規(guī)以及單位規(guī)章制度的約束之下，顯著降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，同時(shí)單位的經(jīng)營效率得到巨大提升，最終實(shí)現(xiàn)單位的合理長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營以及穩(wěn)定發(fā)展。早在1960年的時(shí)候，人們考慮到對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的確切劃分，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了明確的分類，內(nèi)部控制被劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)類型。

高等學(xué)校的內(nèi)部控制也是由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制這兩個(gè)系統(tǒng)共同構(gòu)成的。內(nèi)部管理控制的實(shí)施主要是著眼于制學(xué)政策方針的全面實(shí)行，進(jìn)一步保證制學(xué)活動(dòng)的高效性和經(jīng)濟(jì)性，最終使得制學(xué)的各項(xiàng)指標(biāo)都能很好地達(dá)到。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施主要是著眼于高校財(cái)政資產(chǎn)的有效保護(hù)，不僅要確保資產(chǎn)的完整性，而且要保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，最終能夠?qū)Ω咝Ｘ?cái)政資產(chǎn)進(jìn)行合法性的全面保護(hù)。高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容包含以下幾個(gè)方面:對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格的審查控制、對(duì)于批準(zhǔn)以及授權(quán)進(jìn)行權(quán)限控制、對(duì)會(huì)計(jì)職工的基本素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格控制、對(duì)于難融合的職務(wù)進(jìn)行分離化控制、對(duì)于財(cái)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)密準(zhǔn)確的預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備性控制以及對(duì)于審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)格控制。

三、高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)階段面臨的問題探究

（一）忽視了高校進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

我們國家的許多企業(yè)在近些年的發(fā)展過程中，都進(jìn)行了深入的會(huì)計(jì)制度的調(diào)整與完善，對(duì)于會(huì)計(jì)管理的認(rèn)識(shí)在逐漸地加深，然而，高校的會(huì)計(jì)管理在這個(gè)進(jìn)程中卻沒有跟得上大部隊(duì)的腳步。高校這一教育機(jī)構(gòu)的運(yùn)轉(zhuǎn)離不開國家的財(cái)政支撐，它需要財(cái)政的撥款來進(jìn)行運(yùn)行維持，但是，它們對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理力度卻相當(dāng)?shù)那啡?，絕大多數(shù)的注意力都集中在創(chuàng)績(jī)、擴(kuò)招以及科研工作上面，這與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新形勢(shì)相悖離，在進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性方面存在巨大的思想認(rèn)識(shí)差異。單從宏觀方面進(jìn)行分析，很多企業(yè)已經(jīng)在進(jìn)行《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的有效執(zhí)行，然而高等學(xué)校卻無相關(guān)的法律法規(guī)頒布；再從微觀方面進(jìn)行分析，進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)的全面監(jiān)控已經(jīng)成為各個(gè)企業(yè)的首要控制任務(wù)，然而高等學(xué)校卻只是把這一方面的書面材料擺放出來，基本是全部流于形式，完全喪失了實(shí)際意義，進(jìn)行最基本的財(cái)務(wù)預(yù)算已經(jīng)成為這些高校進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的唯一內(nèi)容。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在制度上存在很大的不完備性

很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，高等學(xué)校進(jìn)行教育的運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)都是依靠國家的財(cái)政撥款，這種制度直接助長(zhǎng)了很多高校的貪污腐敗和做假賬死賬之風(fēng)，很多高校更是看重錢財(cái)輕視教育目標(biāo)，注重記算計(jì)劃而忽視教育成效，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行一片混亂，財(cái)務(wù)問題也越來越嚴(yán)重，存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息也嚴(yán)重失真，基本不具有考核價(jià)值。財(cái)務(wù)問題主要是編制的預(yù)算報(bào)告嚴(yán)重缺乏統(tǒng)一性和科學(xué)性，物資采購的相關(guān)機(jī)制不夠完善，國有資產(chǎn)的管理制度也是不夠完善，而且對(duì)于內(nèi)部的管理控制非常薄弱，致使賬目與實(shí)際出入很大。很顯然，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在制度上存在很大的不完備性是導(dǎo)致這些問題的根本所在。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在程序上存在很大的模糊性

很多高校在決策方面存在極大的個(gè)人主義，尤其是經(jīng)濟(jì)方面的決策更為突出，召開會(huì)議進(jìn)行共同商討的情況比較少，即使進(jìn)行了會(huì)議討論，但是對(duì)于整個(gè)過程的記錄非常不明確，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)各個(gè)材料之間存在很大差異，互不對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象，可見，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在程序上存在很大的模糊性，致使財(cái)政運(yùn)行不夠規(guī)范，決策執(zhí)行也很不到位。我國高校曾經(jīng)出現(xiàn)挪用資金炒股，最終造成大量資產(chǎn)流失的惡性事件，因此，教育部門要求任何高校在高額資金提取時(shí)先要通過集體商討進(jìn)行科學(xué)可靠的論證，達(dá)成一致意見之后才能進(jìn)行資金的使用。與此同時(shí)，還要求各大高校必須加強(qiáng)法制觀念，領(lǐng)導(dǎo)階層能夠遵紀(jì)守法，嚴(yán)格按照程序辦事，不斷加大監(jiān)控管理的力度，使得內(nèi)部資金能夠真正安全地使用。從這些事實(shí)當(dāng)中，我們可以看出高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在程序方面的透明度非常欠缺。

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在監(jiān)控與督察方面做的很不到位

近些年來，很多高校在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在監(jiān)控與督察方面的問題都變得越來越顯著，隨著教育規(guī)模等的不斷擴(kuò)大，學(xué)生人數(shù)的急劇上升，內(nèi)部審計(jì)的需要也跟著不斷加大，而高校內(nèi)部審計(jì)的力量沒有得到相應(yīng)的提升，因此，內(nèi)部審計(jì)的力量越發(fā)顯得捉襟見肘，使得監(jiān)控與督察的力度也越來越薄弱，監(jiān)督職能的履行也變得滯后，實(shí)效性越來越差。

內(nèi)部審計(jì)問題表現(xiàn)在制度的不完善性以及審計(jì)力度和頻率的嚴(yán)重欠缺這兩個(gè)方面，審計(jì)的時(shí)間和主次安排不合理，經(jīng)常是輕視事前和事中的審計(jì)，過分關(guān)注比較次要的事后審計(jì)；審計(jì)的對(duì)象也存在主次不分的現(xiàn)象，學(xué)校的財(cái)務(wù)處本來應(yīng)該是首要的審計(jì)對(duì)象，但是審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象卻是下邊的學(xué)院等的審計(jì)；同時(shí)，對(duì)于個(gè)人的審計(jì)更是嚴(yán)重不合理，對(duì)于很多領(lǐng)導(dǎo)的在職審計(jì)非常欠缺，都是在離任之后才進(jìn)行大力度的經(jīng)濟(jì)審計(jì)。這樣就使得審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)作用基本架空，而且主動(dòng)性變得越來越差，不僅不能夠進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)斷，而且即使得出評(píng)斷，也不會(huì)被落到實(shí)處，使得審計(jì)的威懾力和約束力大大降低，最終導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在監(jiān)控與督察方面的執(zhí)行力度變得愈發(fā)薄弱。第一，在高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行中，政府首先應(yīng)該加強(qiáng)其監(jiān)察力度。對(duì)于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行必要的指導(dǎo)和監(jiān)督，進(jìn)行嚴(yán)格的政府審計(jì)制度，使得高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)效性得以切實(shí)提升；第二，高校本身應(yīng)該加強(qiáng)人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行建立與完善，擴(kuò)大審計(jì)的監(jiān)察范圍，從基礎(chǔ)工作到技術(shù)政策都要嚴(yán)格督察，加強(qiáng)其監(jiān)督力度；第三，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)行嚴(yán)格的評(píng)價(jià)制度，加強(qiáng)評(píng)價(jià)的實(shí)效性。如果評(píng)價(jià)工作能夠嚴(yán)格到位，那么內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的缺點(diǎn)和遺漏就會(huì)很容易顯現(xiàn)出來，有利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的調(diào)整與完善。

四、結(jié)論

在各種改革制度的不斷推進(jìn)之下，我國的教育改革得到了前所未有的深化，國內(nèi)各大高校的規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，以此同時(shí)，國家對(duì)高校的經(jīng)費(fèi)機(jī)制的設(shè)置也發(fā)生了巨大的變革，使得經(jīng)費(fèi)的來源范圍擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)的分布結(jié)構(gòu)明顯改變以及經(jīng)費(fèi)的使用機(jī)制也得到了相應(yīng)的限制，高等學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題也逐漸顯現(xiàn)出來。本文通過對(duì)高等學(xué)校實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)質(zhì)，高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)階段面臨的問題以及促進(jìn)高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展的具體舉措這三個(gè)方面，對(duì)高等學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題進(jìn)行了深入的研究，并得出了切實(shí)可行的建議措施，希望對(duì)相關(guān)人士能夠起到參考與借鑒作用。