金愛卿 王東青

在我國，稅收籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程，隨著市場(chǎng)的發(fā)展，稅收籌劃已從“暗箱操作”走上經(jīng)濟(jì)前臺(tái)。稅收籌劃也稱“節(jié)稅”，是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)、合理的事前選擇和規(guī)劃，使企業(yè)本身稅負(fù)減輕的一種財(cái)務(wù)活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程都可以開展稅收籌劃。

一、稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義

（一）有利于企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

稅收籌劃可以減少企業(yè)的稅收成本，而且還可以防止企業(yè)因違反稅收法律的規(guī)定而繳納罰款，這些都對(duì)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)利益有重要的作用。一方面，企業(yè)應(yīng)該按照稅收法律的規(guī)定合法處理納稅事宜，并在稅法規(guī)定的期限內(nèi)足額繳納稅款，避免因違反稅收法律的規(guī)定而被處罰；另一方面，企業(yè)應(yīng)充分利用稅收籌劃這一合法權(quán)益，進(jìn)行周密籌劃，選擇最佳的稅收籌劃方案，從而達(dá)到合理節(jié)稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。企業(yè)通過認(rèn)真研究相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，精心籌劃，從中選出既不違反稅法規(guī)定又確保企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的最佳方案?，F(xiàn)在很多企業(yè)都利用稅收優(yōu)惠政策，通過稅收籌劃，減少稅收成本。

（二）稅收籌劃有利于提高納稅人納稅意識(shí)，抑制偷、逃稅等違法行為

稅收對(duì)納稅人的要求越來越高，稅務(wù)部門的執(zhí)法力度也越來越大，企業(yè)因違反稅法而受到嚴(yán)厲查處的案例也很多。依法納稅是企業(yè)義不容辭的義務(wù)，但是，企業(yè)在辦理涉稅事務(wù)時(shí)因不了解稅收政策而出錯(cuò)的情況時(shí)有發(fā)生，因而被稅務(wù)部門處罰。企業(yè)的稅收籌劃能力與納稅意識(shí)的強(qiáng)弱是客觀一致的，具有同步性的關(guān)系。少繳稅或緩繳稅是企業(yè)稅收籌劃的初衷，但這一目的實(shí)現(xiàn)完全依靠的是合法的途徑和方法，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法的規(guī)定，因而稅收籌劃搞得出色的企業(yè)往往納稅意識(shí)較強(qiáng)，賬冊(cè)設(shè)立完整、規(guī)范，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地申報(bào)繳納稅款，以確保企業(yè)不因納稅方面的任何疏漏而造成不必要的損失；反之，企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，不用稅收籌劃而且采取偷稅、漏稅等不當(dāng)手段取得利益，這種行為必然會(huì)受到稅務(wù)部門的嚴(yán)厲懲處。因此，從客觀上看，稅收籌劃必然會(huì)進(jìn)一步提高納稅人的依法納稅意識(shí)，減少偷稅、逃稅等違法行為。

二、我國企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）企業(yè)的認(rèn)識(shí)和稅收籌劃意識(shí)不足

目前很多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的意義認(rèn)識(shí)不夠，在進(jìn)行決策時(shí)很少考慮稅收成本要素。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃感性認(rèn)識(shí)較多，但缺乏理性認(rèn)知，不能夠區(qū)分稅收籌劃和偷稅之間的區(qū)別。另外，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的空間認(rèn)識(shí)不足，在稅收籌劃時(shí)更多的考慮稅收優(yōu)惠政策和抵扣標(biāo)準(zhǔn)等方面，從而縮小了稅收籌劃的空間。

（二）成本效益分析不夠

許多企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，不做稅收籌劃的成本效益分析，只要能節(jié)稅的事就干，沒有考慮企業(yè)減少的稅額是否大于實(shí)施稅收籌劃方案所付出的代價(jià)。因而有的稅收籌劃的實(shí)施破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程；有的稅收籌劃方案的避稅行為擾亂了正常的經(jīng)營管理秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在機(jī)制紊亂，產(chǎn)生“抑制效應(yīng)”，造成得不償失。

（三）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員運(yùn)作稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)

為了節(jié)約成本，不少企業(yè)開展稅收籌劃主要是通過內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作人員來具體運(yùn)作。盡管內(nèi)部財(cái)務(wù)人員熟悉本單位的經(jīng)營運(yùn)作情況，但稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員受到自身知識(shí)及自身利益的限制，難以通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律以及管理等方面的知識(shí)，在稅收籌劃時(shí)很可能因考慮不周全而導(dǎo)致稅收籌劃方案缺乏可行性，存在較大風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃的價(jià)值效應(yīng)不能有效發(fā)揮。

（四）稅收籌劃的事前預(yù)測(cè)與著力點(diǎn)的把握不當(dāng)

許多企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)把握不到位，并不是任何稅種都可以進(jìn)行稅收籌劃，也不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃，一些企業(yè)在稅收籌劃時(shí)沒有區(qū)分不同稅種分別對(duì)待，沒有把怎樣減少稅基，怎樣享受最低稅率作為籌劃的重點(diǎn)。另外，一些企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，對(duì)稅收籌劃的時(shí)機(jī)和環(huán)節(jié)把握不到位，通常是事前預(yù)測(cè)不夠，在完成項(xiàng)目工作后才去籌劃怎樣才能節(jié)稅，這種稅收籌劃，是被動(dòng)的而非主動(dòng)的籌劃。

三、促進(jìn)我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的策略

（一）增強(qiáng)稅收籌劃的宣傳力度，提高對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)

對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不全面是導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行非法逃稅、漏稅等活動(dòng)的一個(gè)重要因素。企業(yè)財(cái)會(huì)和相關(guān)人員要提高認(rèn)識(shí)，稅收籌劃不僅不是涉嫌偷稅的行為，而且是符合稅法立法意圖的行為，是企業(yè)的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利。企業(yè)的相關(guān)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的意義，把稅收成本納入企業(yè)的經(jīng)營管理的戰(zhàn)略決策之中。稅務(wù)機(jī)關(guān)以及外界力量應(yīng)對(duì)稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)宣傳，使納稅人充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的合法性，對(duì)稅收籌劃合理定位，扭轉(zhuǎn)將正當(dāng)稅收籌劃作為偷稅、逃稅的觀念。對(duì)一些典型的稅收籌劃的成功案例應(yīng)大力宣傳，通過社會(huì)輿論，對(duì)合法的稅收籌劃行為應(yīng)積極褒揚(yáng)，對(duì)消極的、違法的偷稅漏稅行為應(yīng)大力譴責(zé)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該消除納稅人的疑慮，對(duì)納稅人稅收籌劃的行為表示肯定，鼓勵(lì)納稅人維護(hù)自己的合法權(quán)益，促進(jìn)稅收籌劃事業(yè)又快又好的發(fā)展。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定相應(yīng)的政策，引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人納稅者積極實(shí)施稅收籌劃。

（二）遵循稅收籌劃的原則

稅收籌劃是一個(gè)復(fù)雜的決策過程，為保證稅收籌劃方案的有效可行，企業(yè)應(yīng)遵循以下原則：1、守法原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)和政策，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家法律法規(guī)的變更情況對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善，以保證企業(yè)稅收籌劃的目的得以實(shí)現(xiàn)。2、為財(cái)務(wù)決策服務(wù)的原則。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要內(nèi)容，稅收籌劃的目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，而且企業(yè)的稅收籌劃是通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的安排得以實(shí)現(xiàn)的，它直接對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的決策產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)的稅收籌劃必須為企業(yè)的財(cái)務(wù)決策服務(wù)，而不能孤立于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策；否則，企業(yè)的稅收籌劃會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生負(fù)面影響，影響其科學(xué)性和可行性，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

（三）處理好成本效益之間的關(guān)系

實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，通過稅收籌劃給企業(yè)帶來的應(yīng)該是純經(jīng)濟(jì)效益，一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，在給企業(yè)帶來部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)給企業(yè)帶來額外的費(fèi)用，當(dāng)然也會(huì)有機(jī)會(huì)成本的發(fā)生。因此，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)不能一味地追求稅收成本的降低，而應(yīng)進(jìn)行成本——效益分析，考慮企業(yè)減少交稅的收益是否大于實(shí)施稅收籌劃方案所付出的成本，從而判斷其在經(jīng)濟(jì)上是否可行。只有當(dāng)稅收籌劃成本低于籌劃收益時(shí)，稅收籌劃才可行，才能保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，否則，就應(yīng)當(dāng)放棄稅收籌劃。

（四）防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)首先要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，稅收籌劃只能在一定的政策條件下進(jìn)行，而企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境是多變的、復(fù)雜的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。因此，無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)該對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有足夠的重視，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅實(shí)務(wù)中應(yīng)始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。其次，應(yīng)當(dāng)意識(shí)到稅收籌劃具有實(shí)效性，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還應(yīng)該建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。各相關(guān)企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃警惕系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。

（五）稅收籌劃要重視事先預(yù)測(cè)

稅收?qǐng)?zhí)行和稅務(wù)檢查是依據(jù)企業(yè)一系列經(jīng)營行為的賬務(wù)記錄實(shí)施的，因而具有滯后性。企業(yè)的任何經(jīng)營決策一旦形成經(jīng)營行為記錄在案，就不能隨意更改。這就需要企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)，事先對(duì)照相關(guān)稅收政策進(jìn)行籌劃，以形成對(duì)企業(yè)有利的稅收籌劃方案。因而稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作。如果沒有事先預(yù)測(cè)好，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅收入已經(jīng)確定，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，這時(shí)再試圖改變納稅義務(wù)、減輕稅收負(fù)擔(dān)就可能被認(rèn)定為涉嫌逃稅。因而，進(jìn)行稅收籌劃，必須在經(jīng)營業(yè)務(wù)未發(fā)生，收入未取得，納稅義務(wù)未形成之前，先做好籌劃安排。

（六）大力發(fā)展稅收代理事業(yè)促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃

稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合的、復(fù)雜的、要求相對(duì)較高的工作，所以對(duì)文化水平高、業(yè)務(wù)技能強(qiáng)的高素質(zhì)稅收籌劃人員的需求變得越來越緊迫，對(duì)具有高水平稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的需求也越來越大。因此，我國應(yīng)大力發(fā)展稅收代理事業(yè)，與此同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，建立一個(gè)稅收籌劃人員的學(xué)習(xí)機(jī)制。因?yàn)槎愂辗煞ㄒ?guī)和國家政策不斷變化，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)要時(shí)刻關(guān)注稅收籌劃環(huán)境的變化，準(zhǔn)確把握最新的稅收政策和法律法規(guī)，及時(shí)準(zhǔn)確的收集稅收籌劃信息，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)稅收籌劃工作的順利開展。

[1]朱美芳.企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用的幾點(diǎn)思考[J].會(huì)計(jì)之友（上旬刊），2010（03）：101-102.

[2]程麗.淺析稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)師，2011（07）：63-64.

[3]王戌青.企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2009（07）：165.