■徐麗琴

一、房地產(chǎn)稅的收入效應(yīng)：理論依據(jù)

房地產(chǎn)稅可以直接創(chuàng)造財(cái)政收入，還可以通過間接傳導(dǎo)機(jī)制創(chuàng)造財(cái)政收入。從稅收職能的視角來看，房產(chǎn)稅主要是通過其的資源配置職能和稅制結(jié)構(gòu)職能進(jìn)行傳導(dǎo)；從效應(yīng)的角度來看，主要是通過社會(huì)效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行傳導(dǎo)。因此，兩種類型的傳導(dǎo)機(jī)制在本質(zhì)上所反映的問題是一致的，即房地產(chǎn)稅本身的開征是否會(huì)扭曲各類主體的經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而影響社會(huì)總福利水平及各類行為主體的福利分配。社會(huì)總福利水平及其在不同主體之間的分配在很大程度上影響著房地產(chǎn)稅財(cái)政收入職能的發(fā)揮。

（一）稅收職能視角

房產(chǎn)稅是對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)存量價(jià)值從價(jià)計(jì)征的一種財(cái)產(chǎn)稅，具體而言，其職能可概括為組織財(cái)政收入職能、資源配置職能和完善稅制結(jié)構(gòu)職能。但是無論是資源配置還是完善稅制職能，都無法替代財(cái)政收入的基本職能，而且進(jìn)一步來看，資源配置職能和完善稅制結(jié)構(gòu)職能的發(fā)揮還在很大程度上有利于房地產(chǎn)稅財(cái)政收入職能的發(fā)揮。稅收的調(diào)節(jié)功能是一項(xiàng)派生功能，是稅收作為一種分配手段，反作用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，調(diào)節(jié)各利益主體的經(jīng)濟(jì)利益，影響其行為，進(jìn)而影響并調(diào)整整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職責(zé)和功能。稅收的調(diào)節(jié)職能包括經(jīng)濟(jì)職能、資源配置職能和宏觀調(diào)控職能，具體到房產(chǎn)稅，主要是指其資源配置職能。政府將房地產(chǎn)的稅收收入用于增加地方財(cái)政支出，改善地方公共商品和基本公共服務(wù)的提供，如教育、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境、公共阿全、文化等，這會(huì)使房地產(chǎn)增值。但房地產(chǎn)的價(jià)值最終是不變、降低還是提高，則主要將取決于地方公共支出、房地產(chǎn)價(jià)值和房地產(chǎn)稅的關(guān)聯(lián)性。具體來看，房地產(chǎn)稅負(fù)的提升會(huì)降低房地產(chǎn)市場的需求，從而影響到使房地產(chǎn)價(jià)格，但地方財(cái)政支出的增加會(huì)使房地產(chǎn)的價(jià)值得到提高，使房地產(chǎn)的價(jià)格增長。所以整體來考慮地方公共支出和房地產(chǎn)稅對(duì)房地產(chǎn)市場的影響，房地產(chǎn)稅在地方公共支出所占比例將會(huì)影響房地產(chǎn)主體的決策行為。廣義的稅制結(jié)構(gòu)指的是一國稅制中不同稅系、稅種和稅制要素之間，以及各自內(nèi)部的相互配合和制約關(guān)系的構(gòu)成方式，主要包括不同稅系或稅類之間的地位及相互關(guān)系、同一稅系內(nèi)部和不同稅系的各個(gè)稅種之間的關(guān)系、各個(gè)稅制要素的組合關(guān)系。稅制結(jié)構(gòu)可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，例如稅制中的稅種數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)、各稅制類型在稅制中的地位標(biāo)準(zhǔn)和稅收管理權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)等。我國現(xiàn)階段應(yīng)選擇以商品勞務(wù)和所得稅并重為主體的稅制結(jié)構(gòu)。這種稅制結(jié)構(gòu)具有多方面的優(yōu)點(diǎn):結(jié)合了政府調(diào)節(jié)和市場調(diào)節(jié)；兼顧了財(cái)政收入的組織和稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能；同時(shí)協(xié)調(diào)了商品勞務(wù)稅的剛性和所得稅的彈性功能。

（二）房地產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效應(yīng)的視角

1、房地產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析。房地產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)重點(diǎn)從房地產(chǎn)稅對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格和房地產(chǎn)市場的影響、房地產(chǎn)稅對(duì)地方政府財(cái)政收入的影響角度來分析問題。房地產(chǎn)稅對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格和房地產(chǎn)市場的影響可由圖1來說明，當(dāng)房地產(chǎn)稅稅率提高時(shí)，均衡市場上房地產(chǎn)價(jià)格上升，需求量下降，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)和生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)同時(shí)增加，從而造成了更多的無謂損失（deadweight loss）。

圖1 稅率為（t+dt）時(shí)的市場均衡

但在對(duì)地方財(cái)政收入的影響方面，其具體影響分為兩大類。首先，地方財(cái)政入會(huì)隨著房地產(chǎn)稅的增加（減少）而增加（減少）；其次，房地產(chǎn)稅的課征有助于地方政府解決稅制改革過程中出現(xiàn)的地方缺乏主體稅種的問題。

2、房地產(chǎn)稅的社會(huì)效應(yīng)。無論從國際經(jīng)驗(yàn)還是當(dāng)前國內(nèi)房地產(chǎn)形勢看，房地產(chǎn)稅的社會(huì)效應(yīng)都不可小視。首先，房地產(chǎn)稅有利于增加存量房供給，降低房屋空置率。房地產(chǎn)稅的征收可以增加所有者的持有成本，使其有動(dòng)力將空置的房屋出讓或者出租，讓房地產(chǎn)資源得到更有效的利用。其次，可彌補(bǔ)信貸政策調(diào)控投機(jī)需求的不足。對(duì)于不借助銀行的房地產(chǎn)投資者，目前的新政主要是采取限制市場準(zhǔn)入的辦法，但這只是一種臨時(shí)性措施。而開征房產(chǎn)稅則可進(jìn)一步從經(jīng)濟(jì)上影響所有投資者的進(jìn)入，這無疑會(huì)彌補(bǔ)信貸政策適用面較窄的不足。第三，有利于縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平。我國收入分配的差距越來越大，尤其體現(xiàn)在房地產(chǎn)市場方面，一方面房價(jià)的上漲進(jìn)一步拉大了貧富差距，另一方面，更多的投機(jī)者投資炒房導(dǎo)致房價(jià)的進(jìn)一步上升。征收房產(chǎn)稅不僅可以調(diào)節(jié)財(cái)富分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，而且對(duì)房地產(chǎn)征稅可以控制高收入者對(duì)房地產(chǎn)的需求量，抑制投機(jī)。第四，有利于彌補(bǔ)地方政府的長期財(cái)政不足。完善的房地產(chǎn)稅制有助于增加地方財(cái)力，使地方政府根據(jù)本地實(shí)際情況，將財(cái)政收入用于教育、醫(yī)療以及公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。例如，2008年我國的住房存量為124億平方米，按照當(dāng)年房價(jià)計(jì)算的價(jià)值約為45.3萬億元。假定30%適用于房產(chǎn)稅，稅率為1%，則可增加財(cái)政收入約1359億元，充足的房地產(chǎn)稅收收入對(duì)于發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)有著重大作用。但是，房地產(chǎn)稅是非中性的，對(duì)經(jīng)濟(jì)存在一定的扭曲，其表現(xiàn)主要有三種：第一，地方政府之間由于房地產(chǎn)稅負(fù)不一致以及爭奪稅源所導(dǎo)致的惡性競爭；第二，房地產(chǎn)市場的過度開發(fā)以及土地資源的濫用所導(dǎo)致的城市空間發(fā)展的不合理布局；第三，不合理消費(fèi)房地產(chǎn)所導(dǎo)致的市場發(fā)展扭曲。

二、房地產(chǎn)稅的收入效應(yīng)：中國的數(shù)據(jù)經(jīng)驗(yàn)

自2003年我國正式提出研究征收物業(yè)稅（即房產(chǎn)稅）至今，雖然國家已經(jīng)在多地實(shí)行了房產(chǎn)稅“空轉(zhuǎn)”政策，但是這種經(jīng)改良的房產(chǎn)稅在全國的開征仍遲遲沒有具體的路線圖。2011年年初我國開始在上海重慶兩市試點(diǎn)推廣房產(chǎn)稅，可以說將房產(chǎn)稅改革的進(jìn)程推進(jìn)了一大步，但效果卻不甚良好。房產(chǎn)稅雖然具有良稅性質(zhì)，但是改革中所遇到的問題十分復(fù)雜，阻力極大。而其中最為重要的兩個(gè)問題是：第一，房產(chǎn)稅改革后地方政府的財(cái)政收入是否會(huì)受到巨大影響。如果房產(chǎn)稅改革后地方政府的財(cái)政收入大幅度降低，那么房產(chǎn)稅的改革將很可能受到地方政府的抵觸，中央政府則需要制定出更多的財(cái)政稅收政策來彌補(bǔ)地方的財(cái)力損失；如果房產(chǎn)稅改革對(duì)于地方財(cái)力的影響并不明顯，或者有跡象表明房產(chǎn)稅確實(shí)能夠成為地方政府穩(wěn)定的收入來源，那么房產(chǎn)稅的改革就能夠較為順利地推進(jìn)。

目前主流研究主要形成了兩種方案：首先假設(shè)房產(chǎn)稅改革將不會(huì)對(duì)其他稅種產(chǎn)生影響，除了房產(chǎn)稅稅收的變化之外其他稅收均保持不變。在此基礎(chǔ)上，地方政府改革后財(cái)力的變化僅僅是：（1）原來房地產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的減少；（2）改革后新房產(chǎn)稅的增加。這樣我們研究的重點(diǎn)就集中在：如果在某一年度實(shí)行了房產(chǎn)稅改革，當(dāng)年地方財(cái)政收入將會(huì)怎樣變化。由于房產(chǎn)稅改革的思路仍然有爭議，在估算過程中對(duì)于（1）情況將給出兩個(gè)方案：房產(chǎn)稅改革不包含土地出讓金、房產(chǎn)稅改革包含土地出讓金；而對(duì)于（2）情況，將房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象區(qū)分出增量房與存量房、工商業(yè)用房與民用房的不同，以增加估算結(jié)果的精確性。將（1）的減少項(xiàng)與（2）的增加項(xiàng)加總，即可得到房產(chǎn)稅改革對(duì)于地方政府財(cái)力的總影響。如果出現(xiàn)財(cái)力缺口，我國還可以進(jìn)一步倒推出為了保持地方政府財(cái)政收入基本不變的房產(chǎn)稅稅率。最后需要說明的是，由于受到土地出讓金數(shù)據(jù)可得性的限制，我們只能對(duì)1999年到2010年全國總體地方財(cái)政收入的變化進(jìn)行估計(jì)，而沒有分省的結(jié)果，這也是研究需要改進(jìn)的一個(gè)地方。以上是本文的研究思路，下面將詳細(xì)闡述筆者的估算過程。

借鑒胡洪曙（2011）的測算發(fā)現(xiàn)，如果房產(chǎn)稅改革方案遵循第一種，那么可以看出房產(chǎn)稅改革非但不會(huì)減少地方財(cái)政收入，而且還會(huì)大量增加地方可用財(cái)力。例如，如果全國在1999年實(shí)行財(cái)產(chǎn)稅改革方案一，那么當(dāng)年地方財(cái)政收入將會(huì)立即增加近1400多億元?？梢园l(fā)現(xiàn)的基本規(guī)律是，隨著時(shí)間的推移，房產(chǎn)稅改革對(duì)當(dāng)年的地方財(cái)力的即時(shí)貢獻(xiàn)會(huì)越來越多。這一趨勢一直延續(xù)到2010年，房產(chǎn)稅改革帶來的地方財(cái)政收益達(dá)到了約3596億元，其中只在2008年出現(xiàn)了例外，當(dāng)年房產(chǎn)稅收益與2007年相比減少了約300億元：這可能是受到當(dāng)年末全球金融危機(jī)的影響。

從現(xiàn)實(shí)的角度來看，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局 《2012年1-4月份全國房地產(chǎn)開發(fā)和銷售情況》中的數(shù)據(jù)顯示，今年1-4月份，商品房銷售面積21562萬平方米，同比下降13.4%；商品房銷售額12421億元，下降11.8%。數(shù)據(jù)顯示，今年1-4月份，全國房地產(chǎn)開發(fā)投資15835億元，同比增長18.7%，增速比1-3月份回落了4.8個(gè)百分點(diǎn)。相關(guān)分析認(rèn)為，4月數(shù)據(jù)與3月表現(xiàn)類似，仍呈現(xiàn)出“投資開工放緩、銷售有所回升、資金壓力加大”的態(tài)勢。尤其需要關(guān)注的是，開發(fā)投資增速降至20%以下，4月單月水平甚至低于10%，房屋新開工面積也在三年后再次下降，為明后年的供應(yīng)不足埋下隱患。但短期來看，去庫存和資金壓力不減。在商品房銷售方面，1-4月份，商品房銷售面積21562萬平方米，同比下降13.4%，其中，住宅銷售面積下降14.9%。商品房銷售額12421億元，下降11.8%，降幅縮小2.8個(gè)百分點(diǎn)；其中，住宅銷售額下降13.5%。另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資金來源上，1-4月份，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本年資金來源26667億元，其中，國內(nèi)貸款5221億元，增長8.8%；利用外資127億元，下降42.9%。相關(guān)分析指出，1-4月銷售面積和銷售額分別下降了13.4%和11.8%，表明全國銷售均價(jià)企穩(wěn)，也與東部地區(qū)銷售在4月恢復(fù)更明顯這一結(jié)構(gòu)性變化有關(guān)。

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的2011年稅收收入增長的結(jié)構(gòu)性分析數(shù)據(jù)，與房地產(chǎn)交易額密切相關(guān)的契稅、房地產(chǎn)營業(yè)稅增速逐季回落。其中，房地產(chǎn)營業(yè)稅增長14.9%，比上年增速回落17.5%；契稅實(shí)現(xiàn)收入2763.61億元，同比增長12.1%，比上年增速回落30個(gè)百分點(diǎn)。契稅收入占稅收總收入的比重為3.1%。另一種與土地相關(guān)的稅種：土地增值稅收入增速也呈回落態(tài)勢。土地增值稅的稅基是納稅人銷售新建房屋和二手房所致土地增值收益總額。2011年土地增值稅實(shí)現(xiàn)收入2062.51億元，同比增長61.3%，比上年增速回落16.3個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)此，陳國強(qiáng)（2012）認(rèn)為增速下滑的幅度還是比較大的?？傮w來看，這反映了去年一年市場的活躍度和景氣情況，營業(yè)稅、契稅等與樓市成交量密切相關(guān)，成交陷入低迷，相關(guān)稅收增速自然會(huì)下滑。這離不開調(diào)控這樣一個(gè)特定的背景。雖然與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收收入規(guī)模整體來看并不是很大，對(duì)地方財(cái)政收入影響也有限，但不能忽視樓市調(diào)控下地方政府土地出讓金收入也有所下滑這一現(xiàn)實(shí)，綜合來看，地方政府在財(cái)政收入方面面臨著一定壓力 （安體富，2012）?？梢园l(fā)現(xiàn)，樓市調(diào)控必然會(huì)帶來一系列的影響，既要看到抑制投資投機(jī)性需求、遏制房價(jià)過快上漲勢頭一面，也要看到給地方房地產(chǎn)相關(guān)稅收收入帶來的明顯影響。目前樓市調(diào)控已進(jìn)入深水區(qū)，調(diào)控持續(xù)時(shí)間越長，地方政府感受到的壓力就會(huì)越來越明顯。

據(jù)財(cái)政部近日公布消息，2012年4月份，全國財(cái)政收入10774億元，比去年同月增加692億元，增長6.9%，財(cái)政收入中的稅收收入9428億元，同比增長2.6%。財(cái)政收入增幅繼續(xù)大幅下降，尤其是稅收收入增幅下降更多。其中房地產(chǎn)營業(yè)稅減少50億元，同比降15.4%，主要受商品房銷售額下降影響。與此同時(shí)，土地增值稅187億元，同比下降6.9%；契稅186億元，同比下降19.4%。城鎮(zhèn)土地使用稅170億，同比增16%。綜合起來，全國房地產(chǎn)整體稅收減少逾一成。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，去年前三季度，房地產(chǎn)營業(yè)稅和契稅同比分別增長了20.1%和25.0%，比前年同期增速分別回落了23.2和18.6個(gè)百分點(diǎn)。這種下降趨勢一直持續(xù)到今年。數(shù)據(jù)顯示，2012年前兩個(gè)月，房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅和企業(yè)所得稅分別下降22.7%和12.3%，土地增值稅和營業(yè)稅分別下降0.4%和15.7%。由于二手房交易減少，今年頭兩個(gè)月的個(gè)人所得稅房屋轉(zhuǎn)讓同比減少了25.8%。針對(duì)房地產(chǎn)稅收持續(xù)下降的現(xiàn)象，學(xué)者普遍認(rèn)為，這是預(yù)料之中的事，主要原因是在房地產(chǎn)調(diào)控高壓下，房地產(chǎn)交易低迷，成交量大幅下滑，房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅等必然出現(xiàn)下滑趨勢。

長期來看，房地產(chǎn)相關(guān)稅收的開展還在于逼迫政府?dāng)[脫依賴樓市調(diào)控起到了抑制作用，也要看到給地方房地產(chǎn)相關(guān)稅收收入帶來的明顯影響，調(diào)控持續(xù)時(shí)間越長，政府感受到的壓力就會(huì)越明顯。若開發(fā)商還抱著政府會(huì)“救市”的幻想，遲遲不肯實(shí)質(zhì)性降價(jià)，引起成交稅和土地稅下滑。二手房業(yè)主和投資客看到一手房價(jià)格“假跌”，也對(duì)后市保持樂觀，導(dǎo)致二手房成交也持續(xù)低迷。從一定程度上看，房地產(chǎn)業(yè)稅收大幅下降，說明中國房地產(chǎn)行業(yè)正在向理性回歸。土地出讓金和房地產(chǎn)稅收占地方收入的四至七成。這兩項(xiàng)收入萎縮，對(duì)地方財(cái)政將構(gòu)成一定壓力。這也逼迫地方政府快速擺脫對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收依賴的途徑。

三、結(jié)語

無論是從理論角度，還是從現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)的角度來看，開征房地產(chǎn)稅必將會(huì)對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生較大影響，但是增加還是減少財(cái)政收入還主要取決于房地產(chǎn)稅稅制是如何設(shè)計(jì)的。但是我們必須承認(rèn)，房產(chǎn)稅改革對(duì)于地方政府的負(fù)面影響只是短時(shí)間的，從長遠(yuǎn)來看，開征新型房產(chǎn)稅已經(jīng)成為我國進(jìn)一步深化稅制改革的必由之路。本文的研究表明，改革后的房產(chǎn)稅無論是對(duì)于居民等微觀主體，還是對(duì)于房地產(chǎn)市場的直接參與者來說，都是有長遠(yuǎn)利益的；即使是從地方政府的角度看，盡管短期財(cái)政收入會(huì)減少，但是從長期看，房產(chǎn)稅將可持續(xù)地為地方政府提供大量穩(wěn)定的稅收收入，一個(gè)具有前瞻意識(shí)的地方政府不應(yīng)該阻礙房產(chǎn)稅改革的推進(jìn)。

作為下一步房地產(chǎn)稅稅制改革，還可以進(jìn)一步在以下幾個(gè)方面做文章。一是簡化房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)?？梢灾鸩綄F(xiàn)行的房產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等事關(guān)房地產(chǎn)方面的某些合理的、具有稅收性質(zhì)的政府收費(fèi)合并為統(tǒng)一的、與各國普遍開征的房地產(chǎn)稅基本一致的房地產(chǎn)稅，同時(shí)處理好房地產(chǎn)稅與土地出讓金的關(guān)系。二是合理調(diào)整房地產(chǎn)稅稅基和稅率。房地產(chǎn)稅的征稅范圍待條件成熟后可嘗試逐步擴(kuò)大到農(nóng)村地區(qū)，完善房地產(chǎn)評(píng)估制度,考慮到中低收入群體的住房保證需求，可以在設(shè)計(jì)房地產(chǎn)稅制時(shí)考慮通過免稅項(xiàng)目和免征額方法給予中低收入群體稅收減免。同時(shí)，房地產(chǎn)稅的稅率可以根據(jù)不同地區(qū)、不同類型的房地產(chǎn)分別設(shè)計(jì),由各地在規(guī)定的幅度以內(nèi)掌握，如中小城市房地產(chǎn)的適用稅率可以適當(dāng)從低,大城市房地產(chǎn)的適用稅率可以適當(dāng)從高;普通住宅的適用稅率可以適當(dāng)從低,高檔住宅和生產(chǎn)、經(jīng)營用房地產(chǎn)的適用稅率可以適當(dāng)從高,豪華住宅和高爾夫球場之類還可以適當(dāng)加成征稅（劉佐，2010）。三是適當(dāng)下放稅權(quán)。從建立和完善地方主體稅種，建立事權(quán)與財(cái)權(quán)相匹配的財(cái)政體制角度考慮，待房地產(chǎn)稅開征后，可進(jìn)一步明確房地產(chǎn)稅作為中國地方稅的主體稅的地位,使之隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步成為市(縣)政府稅收收入的主要來源,并予以地方政府較大的稅政管理權(quán)。四是加強(qiáng)征收管理加強(qiáng)房地產(chǎn)稅的征收管理,堵塞漏洞，減少稅收流失。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加快完善有關(guān)房地產(chǎn)信息、稅源等管理制度和信息化建設(shè)的步伐，并加強(qiáng)與房地產(chǎn)各有關(guān)部門（如國土部門、房產(chǎn)管理部門等）的工作配合。